产品成本归集分配和结转讲义

第四章产品成本归集、分配和结转

第三十四条企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。

企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。

企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。

解读：企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。

企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。

企业的产品成本归集、分配和结转，既存在共同的规律和原则，又体现了较大的差异。

第三十五条制造企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。

【例题】某企业生产甲、乙两种产品，需耗用A种材料，采用品种法计算产品成本。甲、乙产品A材料消耗定额分别为7.2公斤和6公斤。4月初，企业无在产品，4月份投产甲产品1200件，乙产品800件，实际耗用A材料12902.4公斤，每公斤实际单价45元。

【要求】（1）计算材料成本的分配率。

（2）分别计算甲、乙产品应负担的材料成本额。

【解析】

（1）材料成本分配率=（12902.4×45）÷（1200×7.2+800×6）= 43.2（元/公斤）

（2）甲产品应负担的材料成本=1200×7.2×43.2=373248（元）

乙产品应负担的材料成本=12902.4×45—373248=207360（元）

借：生产成本—基本生产成本—甲产品 373248

生产成本—基本生产成本—乙产品 207360

贷：原材料—A材料 580608

制造企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配。生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本；生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。制造企业内部自行提供燃料和动力的，参照本条第三款进行处理。

【例题】某企业生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。甲、乙两种产品的外购动力消耗定额分别为6度和7.5度。3月初企业无在产品。3月份企业投产甲产品400件，乙产品200件。实际耗电4320度，其中行政管理部门耗电400度，基本生产车间耗用照明电59度，耗用动力电3861度，每度电实际单价2元。假定当月电费暂欠。

【要求】（1）分别计算甲、乙产品应负担的外购动力费金额。

（2）编制企业当月分配电费的会计分录。

【解析】

（1）外购动力费分配率=（3861×2）÷（400×6+200×7.5）=1.98（元/度）

甲产品应分配的动力费=400×6×1.98=4752（元）

乙产品应分配的动力费=200×7.5×1.98=2970（元）

基本生产车间照明分配电费=59×2=118（元）

（2）行政管理部门应废品电费=400×2=800（元）

借：生产成本—基本生产成本—甲产品 4752

生产成本—基本生产成本—乙产品 2970

制造费用118

管理费用800

贷：应付账款 8640

制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成

本。辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。

解读

一、需要进行交互分配的辅助生产费用分配方法

（一）交互分配法

采用这种方法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受个益单位或部门之间进行分配。

【例题】某企业有A和B两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产成本。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。5月份有关资料如下表所列：

【要求】（1）分别计算辅助生产成本对内交互分配的分配率和分配额。

（2）分别计算各辅助生产车间对外分配的辅助生产费用额。

（3）计算辅助生产车间向辅助生产以外各受益单位分配的辅助生产费用。

（4）编制分配辅助生产成本的会计分录。

（5）编制辅助生产费用分配表（如下所示）。

辅助生产费用分配表（交互分配法）

20××年5月单位：元

【解析】

（1）计算各辅助生产车间对内交互分配的分配率和分配额：

A车间交互分配率＝150 000÷10 000＝15

B车间交互分配率＝84 000÷4 200＝20

B车间应分配辅助生产费用＝360×15＝5 400（元）

A车间应分配辅助生产费用＝480×20＝9 600（元）

（2）计算各辅助生产车间对外分配的辅助生产费用额：

A车间对外分配的辅助生产费用＝150 000 + 9 600—5 400＝154 200（元）B车间对外分配的辅助生产费用＝84 000 + 5 400—9 600＝79 800（元）（3）计算辅助生产车间向辅助生产以外各受益单位分配的辅助生产费用：A车间对外分配率＝154200÷（9100+540）≈16

B车间对外分配率＝79800÷（3700+20）≈21.45

基本生产车间应分配辅助生产费用＝9100×16+3700×21.45＝224 965（元）行政管理部门应分配辅助生产费用＝154200-145600+79800-79365＝9035（元）

（4）编制分配辅助生产成本的会计分录：

对内分配（即交互分配）的会计分录：

借：辅助生产成本——A车间 9 600

——B车间 5 400

贷：辅助生产成本——A车间 5 400

——B车间 9 600

对外分配的会计分录：

借：制造费用 224 965

管理费用 9 035

贷：辅助生产成本——A车间 154 200