经济效益审计 第三章 经济效益审计准则和标准

A+ 优 90.41 A+ 优 A A B B B C 优 优 良 良 良 平均
732.2 1,117.8 1,573.0 1,591.7 1,898.8 2,058.8 2,646.1 1,864.3 3,931.8 186.6
B+ 良
B- 良
10 中核建设
90.8 83.9 87.9 70.1 80.6 75.5 80.3 74.5 74.3 71.3
企业效绩评价方法
综合绩效评价计分
综合评价分数＝财务绩效评价分数×0.7＋管理绩效评价分 数×0.3
企业效绩评价结果
根据绩效评价结果分数，将评价结果划分五个档次 ： 85分（含）以上为优 70－85分为良 50－70分为中 40－50分为低 40分以下为差
企业效绩改进 • 在得出评价分数之后，应当计算年度之间 的绩效改进度，以反映企业年度之间经营 绩效的变化状况。计算公式为：
• 又可称为全面性，是指经济效益审计进行多 方位多层次的评价需要一整套一系列的标准 和相互联系的指标体系。 • 如有宏观、中观和微观标准；又有财务指标 、经营指标和技术经济指标等；
第二节
可控性
经济效益审计标准
• 对被审经济活动可以控制的因素（或指 • 标）进行评价，对控制不了的因素是无法 评价的。
＝(期末所有者权益／期初所有者权益)×100％
这一指标的高低，除了受企业经营成果的影响外，还受企业利 润分配政策和投入资本的影响
企业效绩评价方法
• 管理绩效定性评价指标：战略管理、经营决策、 发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行 业影响、社会贡献。 • 一般通过专家评议打分形式完成，聘请的专家应 不少于7名。
第二节
经济效益审计标准
• 一、经济效益审计评价标准的涵义 • 指导审计活动、衡量被审事实、界定经济效 益质和量的标准。
第二节
经济效益审计标准
• 二、经济效益审计评价标准的特点
基本特点是层次性、相关性、地域性和时效性 但还具有以下显著的特点：
多维性
可控性
动态性
非强 制性
第二节
多维性
经济效益审计标准
A+ B+ A BB+ B B+ BBB-
优秀 良好 优秀 良好 良好 良好 良好 良好 良好 良好
• 【例· 单选题】（2010年）下列综合绩效评价指标 中，属于财务绩效定量评价指标的是（ ）。 A.获利能力评价指标 B.战略管理评价指标 C.经营决策评价指标 D.风险控制评价指标 • 『正确答案』A 『答案解析』选项BCD属于管理绩效定性评价指标 。
（1）企业绩效审计指标体系的发展
5）1999年6月财政部、国家经贸委、人事部、国家计 委联合发布《国有资本金绩效评价指标体系》。 包括8项基本指标、16项修正指标和8项评议指标。
（1）企业绩效审计指标体系的发展
6）2002年2月《企业效绩评价操作细则（修订）》
修订后的企业效绩评价指标体系包括8项基本指 标、12项修正指标、8项评议指标。
×
资产周转率
÷
÷
销售收入
÷
资产额
负债额
÷
资产额
收入、成本等损益类指标
资产、资本等财务状况类指标
杜邦分析法（DuPont Analysis） • 财务评价的不足日益明显： 1.易受会计政策影响； 2.易受人为操纵； 3.只反映过去的业绩，不反映将来； 4.只反映结果，不反映过程和原因 因此，需要对财务指标加以改进，对它的改进有 两种： • 一是调整：经济增加值(EVA)指标 • 二是补充:“业绩金字塔”
第二节
经济效益审计标准
• 想一想：如果2007年被审计单位某产品单位成本为350元 ，产品销售利润20万元，你能否判断出该企业经济效益的 好坏和高低？
核心：经济效益的评价标准应
如何建立或选择?
第二节
经济效益审计标准
• 一、经济效益审计评价标准的涵义—— 审计依据
事实：1、单位产品 成本350元 2、销售利润20万元 结论： 成本下降16.7% 成本上升 12.5%，利润下滑 ，利润增长20% 11% 经济效益得到提高 经济效益下降 标准：1、计划单位 产品成本300 400元 2、去年销售利润25 18万
外向型 外部审计
第三节 发展及指标体系
一.经济效益审计的两种服务方向 1.内向型服务的效益审计评价指标体系 投入—产出—效益体系 综合—局部—周转体系
第三节 发展及指标体系
一.经济效益审计的两种服务方向 2.外向型服务的评价指标体系
企业效绩评价指标体系
为利害关系人的决策服务
数据来源于公开向外披露的信息
一般要大于1
＝主营业务收入／平均应收账款总额
企业效绩评价指标体系(2006)
1）基本指标 （3）债务风险指标
如何判断适 度负债？
资产负债率＝(负债总额／资产总额)×100％ 已获利息倍数＝息税前利润总额／利息支出
一般为3
企业效绩评价指标体系(2006)
1）基本指标 （4）经营增长指标 销售(营业)增长率＝(本年主营业务收入增长额／上年 主营业务收入总额)×100％ 资本保值增值率
• 三、经济效益审计评价标准的内容
1、国家的方针、政策、法令、制度。(首要标准)
• 例如：国家产业政策；
• 法律文件规定的目标、法定职责等。
第二节
经济效益审计标准
• 三、经济效益审计评价标准的内容
2、各种计划、指标、预算、定额。(重要内容) 例如：计划、预算、定额、合同责任等； 资产经营责任书中规定的责任指标； 上层决策文件、可行性研究报告中的目标； 各种行业标准等。
（1）企业绩效审计指标体系的发展
7） 2006年4月国资委发布《中央企业综合绩效评价管 理暂行办法 》。
财务绩效定量评价 盈利能力 资产质量 债务风险 经营增长 管理绩效定性评价指标 包括企业发展战略的 确立与执行、经营决 策、发展创新、风险 控制、基础管理、人 力资源、行业影响、 社会贡献等方面。
第二节
经济效益审计标准
1．全面性和完整性原则。
确定 原则
2．责任性和可控性原则。 3．计划性和可比性原则。 4．科学性和严密性原则。 5．先进性和合理性原则。
第二节
经济效益审计标准
• 四、经济效益审计评价标准的确定原则
在进行效益审计评价时，除了要按上述原则选择适 当的审计标准外，要注意正确处理好宏观效益与微 观效益的关系，处理好直接效益与间接效益的关系 ，处理好目前效益与长远效益的关系。
第一篇
经济效益审计理论
第三章 经济效益审计准则和标准
[教学目的] 通过本章教学，使学生掌握经济效益审计 评价标准的构成、内容及其各项指标体系， 并能够熟练地加以运用。 [教学重点] 评价标准的构成
平衡记分卡指标体系
企业效绩评价指标体系 [学时] 3学时
本章主要内容
• 第一节
• 第二节 • 第三节 • 第四节
经济增加值指标（EVA）
经济增加值又叫经济利润，衡量了减除资本占用 费用后企业经营产生的利润，因此是经营效率和 资本使用效率的综合指数。它能够表明一定时期
为股东增加了多少价值。
第三节 发展及指标体系
三、经济效益审计评价指标体系
单个指标能否全面评价经济效益？
经济效益审计评价指标体系：指由相互联系、相 互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标 构成的有机整体。
• 绩效改进度大于1，说明经营绩效上升，绩 效改进度小于1，说明经营绩效下滑。
2010年集团公司财务绩效评价结果评价结果及排名情况（未考虑 加分因素）
序 单位名称 资产总额 资产总额 号 综合得分评价结果 综合得分 评价结果
2 010年
2009年
(亿元)
(亿元)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
电子科技 航天科工 航天科技 中船集团 兵器装备 兵器工业 中船重工 中核集团 中航工业 1,317.2
企业效绩评价指标体系(2006) 2006 企业绩效评价指标体系表
企业效绩评价指标体系(2006)
财务绩效的四个方面
盈利能力
资产质量
债务风险
经营增长
企业效绩评价指标体系(2006)
管理绩效评价内容
战略管理 社会贡献 发展创新
行业影响
管理绩效
经营决策
人力资源 基础管理
风险控制
企业效绩评价指标体系(2006)
•
【例· 判断题】A公司是国内具有一定知名度的大型企 业集团。为了对各控股子公司进行有效的业绩评价，A公 司采用了综合绩效评价方法，对各控股子公司进行财务绩 效的定量评价和管理绩效的定性评价。经过对A公司下属 的M控股子公司业绩指标的测算，M公司最终财务绩效定量 评价分数为83分，管理绩效定性评价分数为90分。则M公 司综合绩效评价分数为86.5分。（ ）
第二节
动态性
经济效益审计标准
• 经济效益审计标准的适用性、有效性随 时间、环境条件以及被审单位经营管理 水平的变化而变化。
第二节
非强 制性
经济效益审计标准
• 经济效益审计评价标准不呈强制性，而很大 程度上呈指导性和参考性，在审计过程中对 标准的掌握和运用还具有—定的弹性。
第二节
经济效益审计标准
反映整体的投入、 产出之比 反映某方面局部 投入、产出之比 如全员劳动生产 率 局部指标 综合指标
反映综合和局 部指标变动的 影响因素的指 标，往往是提 出审计建议的 出发点 因素指标
第三节 发展及指标体系
三、经济效益审计评价指标体系 3.企业国有资本金效绩评价指标体系（重点）
（1）评价指标体系的演进
（2）评价指标体系
（1）企业绩效审计指标体系的发展
早期阶段
1）1992年，国家计委、国务院生产办、国家统计局联合下发了 工业经济评价考核指标体系，包括六项指标。 2）1993年的两则、两制中规定了八项指标，分别从偿债能力、 营运能力和盈利能力三个方面评价企业财务状况和经营成果。 3）1995年财政部发布了企业经济效益评价指标体系包括10项指 标，从投资者、债权人和社会贡献三个方面来评价企业。 4）1997年国家经贸委、国家计委、国家统计局修订了原来的工 业经济评价考核指标，由6项修订为7项，重点从盈利能力、偿 债能力、营运能力和发展能力能力三个方面来评价企业。
1）基本指标 （1）盈利能力指标
净资产收益率＝(净利润／平均净资产)×100％
总资产报酬率
？
＝(息税前利润总额／平均资产总额)×100％
？
企业效绩评价指标体系(2006)
两种含义？ 价值补偿 资产创收 一般小于1
1）基本指标 （2）资产质量状况指标
总资产周转率(次)＝主营业务收入／平均资产总额 应收账款周转率(次)
第三节 发展及指标体系
二.经济效益审计评价标准的发展
平衡记分卡 (Balance Scored card)
财务评价 杜邦财务体系
杜邦财务体系 现金流量指标 经济增加值指标 企业效绩评价指标
杜邦分析法（DuPont Analysis）
股东权益报酬率
资产报酬率 销售净利率 利润额
×
1
权益乘数 1－资产负债率
第三节 发展及指标体系
三、经济效益审计评价指标体系 1.投入-产出-效益体系模式（了解） 投入 消耗指标 指标 占用指标 比 指标 体系 产出 指标 效益 指标 有形产出 无形效果 综合效益指标 分项效益指标 较
第三节 发展及指标体系
三、经济效益审计评价指标体系 2.综合-局部-因素指标体系（了解）
员工素质指标满意度和留存率内部信息沟通能力管理程序化程度等3将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准总目二级目标关键成功因素相关指标公众满意公众满降低犯罪发案率重大刑事案件发案率刑事犯罪人数等打击犯罪破案率缉捕犯罪人数等交通安全交通事故发生件数交通事故死亡率每千公里交通事故发生件数增长率等警民关系警民关系融洽程度总目相关指标二级目标关键成功因素二级目标要素相关指标塑造内部流程服务效率投入人力投入警察数量警察数量结构等物力投入警车数量武器数量等服务常规服务巡警数量巡警的管辖范围接警反应时间110接警服务台每天接警量立案率民警违法数量等应急服务应急救援的现场指挥协调能力技术支持能力后勤保障能力等后续服务投诉处理投诉处理时限投诉数量市民投诉第一时间解决处理的比率等相关指标二级目标关键成功因素相关指标人力资本状况信息资本状况组织资本状况民警能力民警满意度民警辞职率民警培训时间培训满信息反馈速度和周期信息反馈成本当前取得信息与期望取得信息之比等协作能力民警提出合理化建议的数量民警建议被采纳的数相关指标二级目标关键成功因素相关指标经济经费节约率开源年度经费预节流办公经费管理经费投入流程服务流程后续服务流程警力装备等接警时间立案率等投诉数量等民警能力信息系统能力协作能力民警满意度培训时间等信息反馈速度信息反馈周期等民警提出合理化建议的数量等经费成本费用交通安全降低犯罪打击犯罪公众安全感警民关系公众满意度
第三节 发展及指标体系
一.经济效益审计的两种服务方向 服务方向 评价主体 内向型 本单位内
审
结果使用者
本组织内部管 理层用于经营 管理决策 外部使用者包 括投资者、债 权人、政府、 公众等
评价目的
帮助提高效益、控制 风险、提高管理效率 和水平 检查受托经济责任、 任期责任、公共资源 责任，用于各项决策
第二节
经济效益审计标准
• 三、经济效益审计评价标准的内容
3、前期的审计标准。(参考依据) 4、本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水 平。(补充)
注意：考虑客观因素的变化（如内外经济环境的变化、规模
和条件的变化、会计政策的变化、指标含义和计算口径的变 化等；）
5、科学测定的经济技术数据。（特殊标准）
• 『正确答案』× 『答案解析』M公司综合绩效评价分数为83×70%＋ 90×30%＝85.1
•
【例· 单选题】某企业基期的综合绩效评价分数为105 分，2012年综合绩效评价分数为120分，则该企业2012年 的绩效改进度为（ ）。 A.1.14 B.14.29% C.1.05 D.1.20
经济效益审计准则
经济效益审计标准 经济效益审计评价标准的发展 经济效益审计评价指标体系
核心：经济效益审计的审计依据
第一节
经济效益审计准则
经济效益审计准则是用来规范和约束审计人 员开展审计工作、形成审计意见、提出审计建议 的最高行为标准。
美国的政府绩效审计准则 最高审计机关国际组织绩效审计实施准则 内部审计具体准则第2202号——绩效审计