第5章生产经营环节的税收筹划3(资产与涉税合同的筹划)
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市场经济也是契约经济（合同、协议）。 合同的最大作用， 在实施经济交换过程中 -明确双方的权利和义务。
37
37
第四节 涉税合同的筹划
在事先筹划的基础上， 在签订协议时就可以 -通过合同来安排税收问题。
38
一、销售合同的筹划 （一）增值税时间基本规定：
一是销售货物或应税劳务， 为收讫销售款或取得凭据的当天；
企业概况： 某市两家合资企业 “中华房地产公司”、“华中商贸公司”。 中方及外方均为同一出资人， 中外方出资比例均为2 ：8 。 中华公司注册资本8000万元， 华中公司注册资本40000万元。
52
建楼情况：
华中于2006年2月投资建一综合大楼。 由于华中没有建房资质， 以中华的名义投资兴建。 华中将资金转至中华的银行账户， 两公司均作“往来” 账处理。 2007年6月，大厦已建成装修完毕， 并于当月办理竣工决算手续。
货款以销售后付款结算方式，
可采用代销结算方式。
根据实际收到的货款，
分期计算销项税额。
50 50
（3）当对方资金周转不好， 货物提走后货款不能很快回笼。 在签定经济合同时， 尽可能采用赊销、分期收款方式， 将纳税义务向后推延。 既可避免被认定为偷税， 又获得了税款的时间价值。
51
二、工程合同的筹划
660 0
事后还能补救吗？
税法规定： 以不动产投资入股，参与利润分配， 共担风险的行为，不征营业税。 但转让该股权， 应按“销售不动产”征税。
661 1
补救措施：
如中华以该项不动产对华中股权投资， 则无需缴纳营业税。 中华与华中的投资者均为同一出资人， 根本无需进行股权转让。 这样中华就可免除1.19亿元营业税。
要多次出租方能收回投资和获利。
3
3
（2）融资租赁（也称金融租赁）是 -融资与融物相结合的特殊筹资方式， 其特点是与资产所有权 -有关的风险和报酬已转移给承租人。 我国融资租赁不很成熟， 多为经营租赁。
4
4
企业租入固定资产 -支付租赁费的扣除方法：
（一）以经营租赁方式租入 -固定资产发生的租赁费支出，
第五章 生产经营环节的税收筹划
中山大学岭南学院 龙朝晖
第三节 资产的税务筹划 第四节 涉税合同的筹划
1
1
第三节 资产的税务筹划 固定资产的取得方式： 租赁和购买两种方式， 都要按税法规定涉及所得税。 但两种方式在所得税 -扣除项目上存在差异。
2
一、租赁方式
设备等实物资产融资，有两种： （1）经营租赁（也称服务租赁） 指承租人为临时、季节性需要 -而短期租用某类资产的行为， 与资产所有权有关的风险 -和维修费用一般由出租人承担。
2、租赁的优势分析
承租方分析： 一是只需按期支付租金不必支付全价， 减少资金占用， 避免长期拥有而承担风险；
220 0
2、租赁的优势分析
二是支付租金可直接冲减当期利润， 减少应纳税额；
21
2、租赁的优势分析
三是经营租赁报表不列为资产与负债， 与负债购置相比， 改善资产负债率， 增强举债能力；
第二个问题： 甲拟从乙获得此类设备。
但到底是向乙购买， 还是向乙租赁？
15
筹划思路与方法：
1、两种方式的税收差异 租赁方式与购买方式都要涉及所得税； 但扣除项目上存在差异。
16
2、租赁的优势分析 集团税负分析：
（１）乙出售一次性实现的收益， 通过租赁分摊到多个纳税年度， 获得递延纳税好处。
n 委托加工的应税商品， -用于连续生产应税商品的，
所纳税准予按规定抵扣。 进口的应税商品，于报关进口时纳税。
46
交易方式不同， 纳税义务发生时间也不同，应合理选择。
存在问题： 企业销售货物时，被动地会计核算， 结果大量的销售发生了， 而会计仅在往来账上进行核算， 导致长期挂账。
555 5
遇到难题： 按成本利润率10%计算,
应纳营业税: =20.5×（1+10%）÷（1-5%）×5% ≈1.19（亿元）
556 6
税法规定：
房开公司承办机关、企事业单位统建房， 如委托单位能提供土地使用权证书、 -建设项目批准书和基建计划， 且开发公司不垫付资金， 同时符合“其他代理服务”条件的， 对其手续费收入按“服务业” 计征营业税，
47 47
税收风险： 应收账款余额越滚越大， 货款没有收回， 就不开具发票，也不申报纳税。 一旦查帐，偷税事实客观存在。
48 48
在销货合同上适当筹划：
（1）当对方的资金运作较好， 货物提走后很快就回笼资金时， 合同可采用直接收款等销售方式， 纳税义务当天发生。
49 49
（2）如销售对象是商业企业，
（3）甲按月向乙支付租金。
226 6
方案二：购买方式。 操作步骤：
（1）甲乙签订《购买协议》， 规定购买价格、移交时间和付款期限。
（2）乙将设备运往甲。 （3）甲可以延期向乙支付价款。
可按合同分期付款或一次性付款。 两种方式节税效果确是存在差异的。
227 7
方案一：租赁方式
2006年6月1日， 甲支付5亿元购买乙在外发行的全部股票， 形成母子公司。 （甲、乙所得税率均为25%）
承租人 （第1-5年）
500 -150
固定资产折旧 税前利润 所得税 税后利润
350 87.5 262.5
单位：万元
出租人
集团
（第1-5年） （第1-5年）
-
-
150
-
100 50 12.5 37.5
-
400
100
300
330 0
方案二：购买方式
乙将设备出售给甲， 按同类资产价值出售价格为1000万元， 设备可使用年限10年。 甲可一次性或分期支付
88
二是租金可冲减利润而减轻税负。 租金的支付比较稳定。 支付方式可在签合同时商定， 通过平衡支付使利润均摊，减轻税负。
9
【案例5-11】 甲公司简介：
甲公司厂区占地面积74余万平方米， 员工总数6000余人， 资产总值约人民币50亿元。 主要从事各型水轮机、水轮发电机、
-汽轮发电机、交直流电（动）机及 -相关控制设备的设计、制造和销售。
41 41
5、委托他人代销货物 为收到代销清单的当天；
6、销售应税劳务 为提供劳务并收讫款或获取款凭据当天；
42 42
7、视同销售行为 下列视同销售的，为货物移送的当天。
(1)将货物从一个机构移送其他机构销售; (2)将自产或委托加工货物用于非应税项
目； (3)将自产、委加或购买货物作为投资；
43 43
117 7
2、租赁的优势分析
（２）集团内一方盈利较高， 另一方盈利少或亏时， 盈利方把设备租赁给后者， 不违原则下收取较低租赁费节税。
18
2、租赁的优势分析
租赁期满租赁方盈利后以较高价格购入， 使利润流向前者，既补偿又实现节税。
如果亏损方把设备租赁给盈利方， 如何安排才能达到节税的效果？
19
否则按“销售不动产”征营业税。
557 7
筹划分析： 如果华中委托中华代建房， 中华就无需缴纳1.19 亿元的营业税， 只需按手续费缴纳营业税即可。
558 8
“其他代理服务”条件： 受托方与委托方全额结算（原票转交）， 只向委托方收取手续费的业务。
59
筹划思路：
华中应当于2006年2月与中华 -签订一份“委托代建”合同， 由华中直接将工程款支付给施工单位， 施工单位将发票直接开给华中， 由中华将发票转交给华中。 华中据此作“在建工程” 入账即可。
(4)将自产、委加或购买货物分配给股东； (5)将自产、委加货物用于集体福利或个人
消费； (6)将自产、委加或购买的货物无偿赠送他
人。
44 44
（二）《消费税暂行条例》规定：
纳税人生产应税商品于销售时纳税。 用于连续生产应税商品的， 不纳税； 用于其它方面的， 于移送使用时纳税。
45 45
Hale Waihona Puke （二）《消费税暂行条例》规定：
24
2、租赁的优势分析
出租方（母公司）分析： 使闲置的资产得以运用， 获得租金收入，实现资本增值。
将取得租金分摊到多个纳税年度， 从而可递延纳税。
225 5
3、资产获得方式设计与操作：
方案一：租赁方式
操作步骤：
（1）甲与乙签订《租赁协议》，
规定租金额，剩余残值。
（2）乙将设备移交给甲。
-或采取商业汇票结算或暂赊货款。 第1—5年税收负担如下 （折旧与方案一相同，见表5-7）：
331 1
表5-7 购买方式的税负
单位：万元
项目
购买方 销售方 集团（第1-5年）
（第1-5年） （第1年） 第1年 第2-５年
营业利润
500
1000
-
-
固定资产折旧 100
-
-
-
税前利润
400
1000 -
22
2、租赁的优势分析
四是融资租赁 若合同中不包含期满廉价购买选择权时， 对租入设备的改良支出可记入资产价值，
在租期内通过提折旧的方式摊销。
223 3
2、租赁的优势分析 四是融资租赁
而企业购入的固定资产， 其改良支出增加固定资产原值。 如其折旧年限长于租期， 租赁就会加速折旧，减轻负担。
-
所得税
100
250
350 100
税后利润
300
750
1050 300
332 2
两方案比较分析：
税负差别发生在第1年， 方案一比方案二少纳所得税250万元。
原因： 集团视租赁为内部交易， 出租人租金收入纳税额与 -承租人租金支出抵税额相互对冲；
333 3
方案二中，
销售方销售收入纳税额无抵补项。 筹划结论： 同一个利益集团内部时， 将资产从一个企业转给 -另一个企业时租赁方式可节税。
553 3
建楼核算：
中华没有施工队伍， 全部工程均由其他建筑公司承建。 建安业营业税已由建安公司缴纳。 中华根据建安业发票作为 -在建工程入账的原始凭证。 截至工程竣工日止，
“在建工程－华兴大厦” 总额20.5亿元。
554 4
遇到难题：
中华需将在建工程转至华中名下， 但中华和华中是两个独立的企业法人， 华兴大厦的财产所有权归属于中华， 如转移至华中名下需要按 -“销售不动产” 缴纳5%的营业税。
228 8
方案一：租赁方式
乙有一批生产设备， 甲经营需要此类设备， 使用后每年可增加利润500万元。 乙将设备以租赁方式转给甲， 按市价收取租金150万元，租期5年。
29
第1—5年相关的税负如下（经营租赁， 设备折旧方法为直线折旧法，无残值）。
租赁方式的税负
项目
营业利润 租金支出/收入
112 2
国企困境：
由于是国营老厂，乙经营出现问题。 甲认为乙困难主要是管理落后， 决定对乙进行收购， 2006年甲出资控制了乙股权的70%， 成为乙的母公司。
113 3
第一个问题： 甲为什么要收购乙呢？
甲获取设备的选择： 乙拥有一批生产设备， 甲准备扩展经营规模， 需要此类设备。
114 4
110 0
甲公司组织结构：
甲公司现拥有 -电机动力设备、电机控制设备、 -电机工模具、电机设备工程公司 -四个控股子公司。
111 1
乙公司简介：
系国内著名的工量具生产厂家， 现有总资产近5亿元， 有金属切削机床、锻压设备、 -热处理设备等1500余台套，
其中大型、高精度和数控机床160余台。
34
进一步讨论： １.制定的租赁价格必须符合
-企业集团关联交易的原则。 ２.集团关联方在对内部筹资、投资
-和交易等可进行筹划和安排以节税。
35
进一步讨论：
３.如母子公司处在不同的区域， 若存在所得税税率差异， 利润从税率较高一方流向较低一方， 筹划效果会更好。
36
第四节 涉税合同的筹划
二是进口货物， 为报关进口的当天。
39 39
n 《实施细则》规定七种结算 -方式的纳税义务发生时间。
1、直接收款方式 收到销售款或凭据， 将提货单交买方当天；
2、托收承付和委托银行收款方式 发出货物并办妥托收手续的当天；
40
3、赊销和分期收款方式 为按合同约定的收款日期的当天；
4、预收货款方式 为货物发出的当天；
按照租赁期限均匀扣除；
55
（二）以融资租赁方式租入 -固定资产的租赁费支出，
按规定构成固定资产价值的部分 -应当提取折旧费用，分期扣除。
66
二、购买方式
购买设备时，一般为一次性支付， 所有权也随之转移。 购买的一次性支付， 不得在所得税前一次性扣除， 必须按规定计提折旧，税前扣除。
7
7
租赁的双重好处： 一是避免因长期拥有的负担和风险， 避免购买负担和陈旧过时的风险；
37
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第四节 涉税合同的筹划
在事先筹划的基础上， 在签订协议时就可以 -通过合同来安排税收问题。
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一、销售合同的筹划 （一）增值税时间基本规定：
一是销售货物或应税劳务， 为收讫销售款或取得凭据的当天；
企业概况： 某市两家合资企业 “中华房地产公司”、“华中商贸公司”。 中方及外方均为同一出资人， 中外方出资比例均为2 ：8 。 中华公司注册资本8000万元， 华中公司注册资本40000万元。
52
建楼情况：
华中于2006年2月投资建一综合大楼。 由于华中没有建房资质， 以中华的名义投资兴建。 华中将资金转至中华的银行账户， 两公司均作“往来” 账处理。 2007年6月，大厦已建成装修完毕， 并于当月办理竣工决算手续。
货款以销售后付款结算方式，
可采用代销结算方式。
根据实际收到的货款，
分期计算销项税额。
50 50
（3）当对方资金周转不好， 货物提走后货款不能很快回笼。 在签定经济合同时， 尽可能采用赊销、分期收款方式， 将纳税义务向后推延。 既可避免被认定为偷税， 又获得了税款的时间价值。
51
二、工程合同的筹划
660 0
事后还能补救吗？
税法规定： 以不动产投资入股，参与利润分配， 共担风险的行为，不征营业税。 但转让该股权， 应按“销售不动产”征税。
661 1
补救措施：
如中华以该项不动产对华中股权投资， 则无需缴纳营业税。 中华与华中的投资者均为同一出资人， 根本无需进行股权转让。 这样中华就可免除1.19亿元营业税。
要多次出租方能收回投资和获利。
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（2）融资租赁（也称金融租赁）是 -融资与融物相结合的特殊筹资方式， 其特点是与资产所有权 -有关的风险和报酬已转移给承租人。 我国融资租赁不很成熟， 多为经营租赁。
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企业租入固定资产 -支付租赁费的扣除方法：
（一）以经营租赁方式租入 -固定资产发生的租赁费支出，
第五章 生产经营环节的税收筹划
中山大学岭南学院 龙朝晖
第三节 资产的税务筹划 第四节 涉税合同的筹划
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1
第三节 资产的税务筹划 固定资产的取得方式： 租赁和购买两种方式， 都要按税法规定涉及所得税。 但两种方式在所得税 -扣除项目上存在差异。
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一、租赁方式
设备等实物资产融资，有两种： （1）经营租赁（也称服务租赁） 指承租人为临时、季节性需要 -而短期租用某类资产的行为， 与资产所有权有关的风险 -和维修费用一般由出租人承担。
2、租赁的优势分析
承租方分析： 一是只需按期支付租金不必支付全价， 减少资金占用， 避免长期拥有而承担风险；
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2、租赁的优势分析
二是支付租金可直接冲减当期利润， 减少应纳税额；
21
2、租赁的优势分析
三是经营租赁报表不列为资产与负债， 与负债购置相比， 改善资产负债率， 增强举债能力；
第二个问题： 甲拟从乙获得此类设备。
但到底是向乙购买， 还是向乙租赁？
15
筹划思路与方法：
1、两种方式的税收差异 租赁方式与购买方式都要涉及所得税； 但扣除项目上存在差异。
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2、租赁的优势分析 集团税负分析：
（１）乙出售一次性实现的收益， 通过租赁分摊到多个纳税年度， 获得递延纳税好处。
n 委托加工的应税商品， -用于连续生产应税商品的，
所纳税准予按规定抵扣。 进口的应税商品，于报关进口时纳税。
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交易方式不同， 纳税义务发生时间也不同，应合理选择。
存在问题： 企业销售货物时，被动地会计核算， 结果大量的销售发生了， 而会计仅在往来账上进行核算， 导致长期挂账。
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遇到难题： 按成本利润率10%计算,
应纳营业税: =20.5×（1+10%）÷（1-5%）×5% ≈1.19（亿元）
556 6
税法规定：
房开公司承办机关、企事业单位统建房， 如委托单位能提供土地使用权证书、 -建设项目批准书和基建计划， 且开发公司不垫付资金， 同时符合“其他代理服务”条件的， 对其手续费收入按“服务业” 计征营业税，
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税收风险： 应收账款余额越滚越大， 货款没有收回， 就不开具发票，也不申报纳税。 一旦查帐，偷税事实客观存在。
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在销货合同上适当筹划：
（1）当对方的资金运作较好， 货物提走后很快就回笼资金时， 合同可采用直接收款等销售方式， 纳税义务当天发生。
49 49
（2）如销售对象是商业企业，
（3）甲按月向乙支付租金。
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方案二：购买方式。 操作步骤：
（1）甲乙签订《购买协议》， 规定购买价格、移交时间和付款期限。
（2）乙将设备运往甲。 （3）甲可以延期向乙支付价款。
可按合同分期付款或一次性付款。 两种方式节税效果确是存在差异的。
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方案一：租赁方式
2006年6月1日， 甲支付5亿元购买乙在外发行的全部股票， 形成母子公司。 （甲、乙所得税率均为25%）
承租人 （第1-5年）
500 -150
固定资产折旧 税前利润 所得税 税后利润
350 87.5 262.5
单位：万元
出租人
集团
（第1-5年） （第1-5年）
-
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150
-
100 50 12.5 37.5
-
400
100
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方案二：购买方式
乙将设备出售给甲， 按同类资产价值出售价格为1000万元， 设备可使用年限10年。 甲可一次性或分期支付
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二是租金可冲减利润而减轻税负。 租金的支付比较稳定。 支付方式可在签合同时商定， 通过平衡支付使利润均摊，减轻税负。
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【案例5-11】 甲公司简介：
甲公司厂区占地面积74余万平方米， 员工总数6000余人， 资产总值约人民币50亿元。 主要从事各型水轮机、水轮发电机、
-汽轮发电机、交直流电（动）机及 -相关控制设备的设计、制造和销售。
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5、委托他人代销货物 为收到代销清单的当天；
6、销售应税劳务 为提供劳务并收讫款或获取款凭据当天；
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7、视同销售行为 下列视同销售的，为货物移送的当天。
(1)将货物从一个机构移送其他机构销售; (2)将自产或委托加工货物用于非应税项
目； (3)将自产、委加或购买货物作为投资；
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2、租赁的优势分析
（２）集团内一方盈利较高， 另一方盈利少或亏时， 盈利方把设备租赁给后者， 不违原则下收取较低租赁费节税。
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2、租赁的优势分析
租赁期满租赁方盈利后以较高价格购入， 使利润流向前者，既补偿又实现节税。
如果亏损方把设备租赁给盈利方， 如何安排才能达到节税的效果？
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否则按“销售不动产”征营业税。
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筹划分析： 如果华中委托中华代建房， 中华就无需缴纳1.19 亿元的营业税， 只需按手续费缴纳营业税即可。
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“其他代理服务”条件： 受托方与委托方全额结算（原票转交）， 只向委托方收取手续费的业务。
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筹划思路：
华中应当于2006年2月与中华 -签订一份“委托代建”合同， 由华中直接将工程款支付给施工单位， 施工单位将发票直接开给华中， 由中华将发票转交给华中。 华中据此作“在建工程” 入账即可。
(4)将自产、委加或购买货物分配给股东； (5)将自产、委加货物用于集体福利或个人
消费； (6)将自产、委加或购买的货物无偿赠送他
人。
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（二）《消费税暂行条例》规定：
纳税人生产应税商品于销售时纳税。 用于连续生产应税商品的， 不纳税； 用于其它方面的， 于移送使用时纳税。
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Hale Waihona Puke （二）《消费税暂行条例》规定：
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2、租赁的优势分析
出租方（母公司）分析： 使闲置的资产得以运用， 获得租金收入，实现资本增值。
将取得租金分摊到多个纳税年度， 从而可递延纳税。
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3、资产获得方式设计与操作：
方案一：租赁方式
操作步骤：
（1）甲与乙签订《租赁协议》，
规定租金额，剩余残值。
（2）乙将设备移交给甲。
-或采取商业汇票结算或暂赊货款。 第1—5年税收负担如下 （折旧与方案一相同，见表5-7）：
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表5-7 购买方式的税负
单位：万元
项目
购买方 销售方 集团（第1-5年）
（第1-5年） （第1年） 第1年 第2-５年
营业利润
500
1000
-
-
固定资产折旧 100
-
-
-
税前利润
400
1000 -
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2、租赁的优势分析
四是融资租赁 若合同中不包含期满廉价购买选择权时， 对租入设备的改良支出可记入资产价值，
在租期内通过提折旧的方式摊销。
223 3
2、租赁的优势分析 四是融资租赁
而企业购入的固定资产， 其改良支出增加固定资产原值。 如其折旧年限长于租期， 租赁就会加速折旧，减轻负担。
-
所得税
100
250
350 100
税后利润
300
750
1050 300
332 2
两方案比较分析：
税负差别发生在第1年， 方案一比方案二少纳所得税250万元。
原因： 集团视租赁为内部交易， 出租人租金收入纳税额与 -承租人租金支出抵税额相互对冲；
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方案二中，
销售方销售收入纳税额无抵补项。 筹划结论： 同一个利益集团内部时， 将资产从一个企业转给 -另一个企业时租赁方式可节税。
553 3
建楼核算：
中华没有施工队伍， 全部工程均由其他建筑公司承建。 建安业营业税已由建安公司缴纳。 中华根据建安业发票作为 -在建工程入账的原始凭证。 截至工程竣工日止，
“在建工程－华兴大厦” 总额20.5亿元。
554 4
遇到难题：
中华需将在建工程转至华中名下， 但中华和华中是两个独立的企业法人， 华兴大厦的财产所有权归属于中华， 如转移至华中名下需要按 -“销售不动产” 缴纳5%的营业税。
228 8
方案一：租赁方式
乙有一批生产设备， 甲经营需要此类设备， 使用后每年可增加利润500万元。 乙将设备以租赁方式转给甲， 按市价收取租金150万元，租期5年。
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第1—5年相关的税负如下（经营租赁， 设备折旧方法为直线折旧法，无残值）。
租赁方式的税负
项目
营业利润 租金支出/收入
112 2
国企困境：
由于是国营老厂，乙经营出现问题。 甲认为乙困难主要是管理落后， 决定对乙进行收购， 2006年甲出资控制了乙股权的70%， 成为乙的母公司。
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第一个问题： 甲为什么要收购乙呢？
甲获取设备的选择： 乙拥有一批生产设备， 甲准备扩展经营规模， 需要此类设备。
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甲公司组织结构：
甲公司现拥有 -电机动力设备、电机控制设备、 -电机工模具、电机设备工程公司 -四个控股子公司。
111 1
乙公司简介：
系国内著名的工量具生产厂家， 现有总资产近5亿元， 有金属切削机床、锻压设备、 -热处理设备等1500余台套，
其中大型、高精度和数控机床160余台。
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进一步讨论： １.制定的租赁价格必须符合
-企业集团关联交易的原则。 ２.集团关联方在对内部筹资、投资
-和交易等可进行筹划和安排以节税。
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进一步讨论：
３.如母子公司处在不同的区域， 若存在所得税税率差异， 利润从税率较高一方流向较低一方， 筹划效果会更好。
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第四节 涉税合同的筹划
二是进口货物， 为报关进口的当天。
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n 《实施细则》规定七种结算 -方式的纳税义务发生时间。
1、直接收款方式 收到销售款或凭据， 将提货单交买方当天；
2、托收承付和委托银行收款方式 发出货物并办妥托收手续的当天；
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3、赊销和分期收款方式 为按合同约定的收款日期的当天；
4、预收货款方式 为货物发出的当天；
按照租赁期限均匀扣除；
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（二）以融资租赁方式租入 -固定资产的租赁费支出，
按规定构成固定资产价值的部分 -应当提取折旧费用，分期扣除。
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二、购买方式
购买设备时，一般为一次性支付， 所有权也随之转移。 购买的一次性支付， 不得在所得税前一次性扣除， 必须按规定计提折旧，税前扣除。
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租赁的双重好处： 一是避免因长期拥有的负担和风险， 避免购买负担和陈旧过时的风险；