《审计学》教师教学课件：第十三章筹资与投资循环审计

• ⑻期末对长期股权投资进行逐项检查，以 确定长期股权投资是否已经发生减值。
• ⑼结合银行借款等的检查，了解长期股权 投资是否存在质押、担保情况。如有，则 应详细记录，并提请被审计单位进行充分 披露。
• ⑽检查长期股权投资的列报是否恰当：
• （二）投资收益审计 • 1.投资收益审计目标
• 确定利润表中列示的投资收益是否已真实赚取且 与被审计单位有关；
否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相 符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核 对是否相符。 • ⑵与以前年度投资收益比较，结合本期投资变动 情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。如 有，应查明原因，并作出适当的调整。 • ⑶与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金 融负债、可供出售金融资产、持有至到期投资等 相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录 是否正确，投资收益是否被计入适当的会计期间。 • 确定投资收益已恰当列报。
• ⑵根据有关合同和文件，确认长期股权投 资的股权比例和时间，检查长期股权投资 核算方法是否正确。
• ⑶对于重大的投资，向被投资单位函证被 审计单位的投资额、持股比例及被投资单 位发放股利等情况。
• ⑷对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取 被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表， 如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单 位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。
• 1.筹资与投资循环的内部控制及其测试 • 2.负债的审计目标及审计程序 • 3.所有者权益的审计目标及审计程序 • 4.投资的审计目标及审计程序
• 一、筹资与投资业务循环的主要业务活动
• 1.筹资所涉及的主要业务活动 • ⑴授权审批 • ⑵签订合同或协议 • ⑶取得资金 • ⑷计算利息或股利 • ⑸偿还本息或发放股利
并与报表数、总账数和明细账合计数核对 是否相符。
• 2.审阅应付账款的相关文件。 • 3.检查股利支付的原始凭证。 • 4.检查应付股利的披露是否恰当。
• 六、所有者权益审计 • （一）实收资本（股本）审计 • 1.索取并审阅被审计单位的章程、营业执照及实施细则和
股东大会、董事会等有关管理机构的会议记录。
• 2. 索取或编制实收资本明细表。复核加计总数是否正确， 并与明细账、总账核对。
• 3. 检查实收资本的出资期限、出资方式及出资比例、出资 额。
• 确定长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价调整已恰当记录；
• 确定长期股权投资已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当列报。
• 2.长期股权投资的实质性程序
• ⑴获取或编制长期股权投资明细Байду номын сангаас，复核 加计是否正确，并与总账数和明细账合计 数核对是否相符；结合长期股权投资减值 准备科目与报表数核对是否相符。
• 2.筹资活动的内部控制测试
• ⑴筹资活动是否经过授权审批。
• ⑵检查筹资合同或协议等法律文件，包括 借款合同或协议、债券契约、承销或报销 协议，审核筹资合同或协议的合法性、合 理性、完整性。
• ⑶筹资业务的授权、执行、记录、保管等 是否严格分工。
• ⑷筹资业务是否建立了严密的账簿体系和 记录制度，并定期检查。
• 七、其他相关账户的审计
• （一）财务费用审计
• 1.获取或编制财务费用明细表，复核检查其明细项目的设 置是否符合规定的核算内容与范围，并与报表数、总账数 和明细账合计数核对。
• 2.将本期财务费用与上期财务费用各明细项目作比较，并 将本期个月份的财务费用进行比较分析，如有重大波动和 异常情况，应查明原因，扩大审计范围或增加测试量。
• 3.检查其他资本公积。
• 4.检查资本公积转增资本是否合法，是否经 授权批准。5.检查其是否已在资产负债表上 恰当披露。
• （三）盈余公积审计 • 1.获取或编制盈余公积明细表，与总账数、
明细账合计数核对是否相符。
• 2.检查盈余公积的提取。 • 3.检查盈余公积的使用。 • 4.检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当
• ⒀确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
• （三）应付债券审计
• 1.取得或编制应付债券明细表，核对有关明 细分类账和总账余额相符。
• 2.检查债券交易的有关原始凭证。
• 3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其 会计处理是否正确。
• 4.函证“应付债券”账户期末余额，确定应 付债券期末余额的真实性。
• ⑼检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折 算差额是否按规定进行会计处理。
• ⑽检查借款费用的会计处理是否正确。
• ⑾检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企 业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。
• ⑿检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存 在资产负债表外融资的现象。
• ⑺检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了 延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断 被审计单位的资信程度和偿债能力。
• ⑻计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率 匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，以判 断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当 调整。
• 3. 评价筹资的内部控制
• 审计人员在完成上述程序后，根据收集的 审计证据，对企业筹资活动的内部控制的 健全程度和执行情况做出评价，确定其可 信赖程度以及存在的薄弱环节，并据以修 订已做的审计计划和程序，以确定实质性 测试的性质、时间、范围，并针对薄弱环 节提出改进建议。
• （二）投资业务循环的内部控制及其测试 • 1.投资业务循环的内部控制 • ⑴合理的职责分工 • ⑵决策与授权审批制度 • ⑶实物保管控制制度 • ⑷详尽的会计核算制度 • ⑸严格的记名登记制度 • ⑹完善的定期盘点制度
披露。
• （四）未分配利润审计
• 1.检查利润分配比例是否符合合同、协议、 章程及董事会纪要的规定，利润分配数额 及年末未分配利润数额是否正确。
• 2.根据审查结果调整本年度损益数，直接增 加或减少未分配利润，检查确定审计调整 后的未分配利润额。
• 3审查企业未分配利润的会计处理是否正确。
• 4.检查未分配利润在会计报表上是否恰当披 露。
• （二）长期借款审计 • 1.长期借款的审计目标 • 确定被审计单位资产负债表中列示的长期借款是
否存在； • 确定所有应当列示的长期借款是否均已列示； • 确定列示的长期借款是否为被审计单位应当履行
的现时义务； • 确认被审计单位长期借款是否以恰当的金额列示
在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当 记录； • 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法 律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约 的规定； • 确认被审计单位长期借款是否已按企业会计准则 的规定在财务报表中恰当列报。
• 2.投资所涉及的主要业务活动
• ⑴投资交易发生 • ⑵签订投资协议 • ⑶取得证券或其他投资 • ⑷取得投资收益 • ⑸转让证券或收回其他投资
• 二、筹资与投资业务循环的主要凭证与记录 • 1.筹资活动的主要凭证和记录 • ⑴债券 • ⑵股票 • ⑶债券契约 • ⑷股东名册 • ⑸公司债券存根簿 • ⑹承销或包销协议 • ⑺借款合同或协议。 • ⑻有关的记账凭证和明细账、总账。
表中，与之相关的会计处理是否正确； • 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，
被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； • 确认被审计单位短期借款是否已按企业会计准则的规定在
财务报表中恰当列报。
• 2.短期借款审计的实质性程序 • ⑴获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是
否正确，并与明细账和总账核对相符。 • ⑵函证短期借款的实有数。 • ⑶检查短期借款的增加。 • ⑷检查短期借款的减少。 • ⑸检查有无到期未偿还的短期借款。 • ⑹复核短期借款利息。 • ⑺检查外币借款的折算。 • ⑻检查短期借款在资产负债表上列报是否恰当。
• 四、负债审计 • （一）短期借款审计 • 1.短期借款的审计目标 • 确定被审计单位资产负债表中列示的短期借款是否存在； • 确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记
录完毕，有无遗漏； • 确定列示的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义
务； • 确认被审计单位短期借款是否以恰当的金额列示在财务报
• 4．检查股票发行、收回等交易活动。 • 5.函证发行在外的股票。 • 6.检查投入资本的真实性。 • 7．检查实收资本的增减变动。 • 8.检查股票发行费用的会计处理。 • 9.检查实收资本（股本）是否已在财务报表中恰当披露。
• （二）资本公积审计
• 1.检查资本公积增减变动的内容及其依据。
• 2.检查资本溢价或股本溢价。
• ⑸对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股 利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计 处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成 本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动 明细表，以备合并报表使用。
• ⑹对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资 成本的确定是否正确。
• ⑺确定长期股权投资增减变动的记录是否完整：
• 2.投资活动的内部控制测试 • ⑴检查控制执行留下的轨迹。 • ⑵审阅内部盘点报告。 • ⑶ 询问和观察职务分离情况。 • ⑷分析企业投资业务管理报告。
• 3.评价投资的内部控制
• 审计人员在完成上述控制测试程序后，根 据收集的审计证据，对被审计单位投资活 动的内部控制做出评价，确定其可信赖程 度以及存在的薄弱环节，并据以修改、补 充或调整其实质性程序的性质、时间、范 围。
• 确定所有应当记录的投资收益均已记录；
• 确定投资收益有关的金额及其它数据是否已以恰 当记录；
• 确定投资收益是否反映在正确的会计期间； • 确定投资收益是否记录于恰当的账户；
• 确定投资收益是否已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当列报。
• 2.投资收益审计实质性程序 • ⑴获取或编制投资收益分类明细表，复核加计是
• 2.长期借款审计的实质性程序 • ⑴获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是
否正确，并与明细账和总账核对相符。 • ⑵了解金融机构对被审计单位的授信情况以及信
用等级评估情况，了解被审计单位获得长期借款 的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融 资能力。 • ⑶对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和 授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、 还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 • ⑷检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定， 重点检查长期借款使用的合理性。 • ⑸向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 • ⑹对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查 相关记录和原始凭证，核实还款数额。
第十三章 筹资与投资循环审计
教学基本要求
• 了解筹资与投资循环的性质； • 掌握筹资与投资循环内部控制的内容及测
试程序； • 掌握负债的审计目标及主要审计程序； • 掌握所有者权益的审计目标及主要审计程
序； • 掌握投资的审计目标及主要审计程序； • 了解其他相关账户的审计目标和审计程序。
教学重点、难点
• 5.检查到期债券的偿还。
• 6.检查应付债券是否已在资产负债表上充分 披露。
• 五、投资审计 • （一）长期股权投资审计 • 1.长期股权投资的审计目标 • 资产负债表中列示的长期股权投资是否存在； • 确定所有应当记录的长期股权投资均已记录；
• 确定记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控 制；
• 3.结合短期借款和长期借款的审查，检查利息支出明细账， 确认利息收支的真实性及正确性。
• 4.检查汇兑损失明细账。检查汇兑损益的计算方法，所用 汇率是否符合规定，会计处理是否正确。
• 5.检查财务费用是否已在财务报表上恰当披露。
• （二）应付利润（股利）审计 • 1.获取或编制应付股利明细表复核加计正确，
• 2.投资活动的主要凭证和记录 • ⑴债券投资凭证 • ⑵股票投资凭证 • ⑶股票证书 • ⑷股利收取凭证 • ⑸长期股权协议 • ⑹投资总分类账 • ⑺投资明细分类账
• 三、筹资与投资业务循环的内部控制及其 测试
• （一）筹资业务循环的内部控制及其测试 • 1.筹资业务循环的内部控制 • ⑴筹资循环的职务分离控制 • ⑵筹资的授权审批控制 • ⑶筹资决策与执行控制 • ⑷会计记录控制 • ⑸实物保管的控制