国际会计培训讲座(ppt 72页)
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10.7 期货、期权、互换等交易的 会计处理
10.8 套期活动会计 10.9 金融工具在财务报告中的披露
学习目标
本章专门讨论世纪之交最热门的课题 ―金融工具会计。这是一个在20世纪末有 突破进展但尚未圆满解决的难题。本章以 IASC和美国FASB在20世纪90年代制定发 布的准则为依据，就如何解决衍生金融工 具交易长期以来作为“表外业务”处理的 严重影响，以及迫使准则制定机构不得不 对财务报告概念框架全面地重新思考，
金融工具（finacial instruments）是 指金融市场上资金的需求者向供应者出具的 书面凭证
对金融工具的理解各有不同，例如：
1）经济学家戈德.史密斯在《金融结构 与金融发展》一书中表述为：“金融工具是 对其他经济单位的债权凭证和所有权凭证。”
2）《银行与金融百科全书》中，把“工 具”解释为“任何一种单证”，通过它的签 发，“一些权利被交换，或者合同被确定”， 书中列举了金融领域运用的单证，如支票、 汇票、票据、债券、息票、股权证、交割单、 信托书、信托收据等等。
从以上列举的主要准则中，可以约略看到：
（1）所制定的准则，主要是针对金融市 场工具的确认、计量和披露问题。
（2）在先后发布的准则中，不乏又及时 进行修订的事例，这既有倾听报表编制者的呼 声而避免操之过急的实际考虑，也有由于准则 制定者本身的认识深化而更新的思路；
（3）从亟待解决的紧迫问题入手，制定 比较具体的准则，而后在逐步总结经验、提高 认识的基础上，制定较为概括而全面的准则， 看来是FASB开发金融工具会计准则的特色。
中国财政经济出版社 2003
5．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》
王松年主编 上海财经大学出版社 2001
6．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制
定
经济科学出版社 2002
目录
第一章 国际会计的形成与发展 第二章 会计模式通论（比较） 第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 会计惯例的国际比较 第八章 国际财务报表 第九章 国际税务 第十章 金融工具会计
（1）现金
（2）从另一个企业收取现金或另一金融 资产的合同权利
（3）在潜在有利的条件下，与另一个企 业交换金融工具的合同权利
（4）另一个企业的权益工具
金融负债，指属于下列某项合同义务的负债
①向另一个企业交付现金或另一金融资产 的合同义务
②在潜在不利的条件下，与另一个企业交换 金融工具的合同义务
结合以上引述的3）、4）两项定义，可 以进一步阐明：
从而对财务报表要素的定义、确认标准、 计量基础、披露要求等各个方面，在研究和 开发金融工具会计准则（包括基本工具和衍 生工具）中取得了阶段性成果，但还存在着 尚待解决的问题。本章只是作了简明扼要的 介绍，读者在学习时可据以进一步对尚待解 决的问题加深理解。
10.1 关于金融工具会计准则
10.1.1 美国FASB已发布的金融工 具会计准则
（3）IASASC又发布了ED66，对ISA39 作了5处修订，涉及：
（1） 交易日或结算日会计的运用 （2） 出借方对所收担保品的确认 （3） 减值确认 （4）临时性权益投资 （5）对套期交易的披露
10.2 金融工具和衍生金融工 具的定义
10.2.1 金融工具的定义
第十章 金融工具会计
10.1 关于金融工具会计准则
10.2 金融工具和衍生金融工具 的定义
10.3 突破在表内确认衍生金融 工具交易的难关
10.4 突破第一关：衍生金融工 具代表的权利、义务符合资 产、负债定义
10.5 突破第二关：因衍生金融工 具问题对会计确认的再认识
10.6 尚待突破的第三关：以公允 价值计量所有金融工具
《国际会计》
幻灯片
参考资料：
1．21世纪会计学系列教材 《国际会计》常勋编著
厦门大学出版社2001年9月
2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗
罗斯特、加利.K.米克
李荣林译 上海财务大学出版社2003年5月出版
3．《财务会计的四大难题》常勋著 立信会计出版社 2002.4
4．《 国际会计准则》 国际会计准则委员会制定
3）美国FASB在财务会计准则（FAS）第 105号《有资产负债表外风险的金融工具和有 集中信用风险的金融工具的信息披露》 （1990年3月）及第107号《金融工具公允价 值的披露》（1991年12月）中的定义是：金 融工具指现金、在某一主体内拥有业主权益 的证据（即戈德.史密斯定义中的“所有权凭 证”，也就是后述的“权益工具”―本书著 者注），或以下两种合同：
（1）使某一主体承担如下的合同义务 ① 将现金或其他金融工具交付给另一主体 ② 在潜在不利的条件下与另一主体交换金 融工具
（2） 将如下的合同权利转让给另一主体 ① 从该主体收取现金或其他金融工具 ② 在潜在有利的条件与该主体交换其他金 融工具
4）国际会计准则（IAS）32《金融工具： 披露和列报》中对金融工具所下的定义如下：
10.1.2 IASC制定金融工具会 计准则的过程
本章稍后的阐述和讨论将以IAS为主线，因 此，有必要进一步加以说明；
（1）IASC的初衷，是制定一个全面的综合性 金融工具会计准则，但ED40发布后收到的批评意 见，使IASC不得不重新考虑，再次发布了全国取代 ED40的ED48。
（2）IASC和CICA联合发布的综合讨论稿 （Comprehensive Discussion paper）在公开征求意 见中，特别是IASC为此在很多国家与各国的和国际 的有利益关系的集团举行的一系列专门研讨会中， 对于按公允价值计量和确认未实现利得等方面的 意见分歧及其实务处理中的困难以及对所导致的 会计影响的担心问题，要在讨论稿的基础上于 1998年年末完成纳入“核心准则计划中的综合性 国际准则”，显然是不可能的。
1）形成收取或支付现金或另一金融资产的 合同权利或义务，是金融工具最基本的特征， 也是金融资产区别于诸如存货、不动产、厂场 和设备等有形资产，以及专利权、商标权等无 形资产的标志。
10.8 套期活动会计 10.9 金融工具在财务报告中的披露
学习目标
本章专门讨论世纪之交最热门的课题 ―金融工具会计。这是一个在20世纪末有 突破进展但尚未圆满解决的难题。本章以 IASC和美国FASB在20世纪90年代制定发 布的准则为依据，就如何解决衍生金融工 具交易长期以来作为“表外业务”处理的 严重影响，以及迫使准则制定机构不得不 对财务报告概念框架全面地重新思考，
金融工具（finacial instruments）是 指金融市场上资金的需求者向供应者出具的 书面凭证
对金融工具的理解各有不同，例如：
1）经济学家戈德.史密斯在《金融结构 与金融发展》一书中表述为：“金融工具是 对其他经济单位的债权凭证和所有权凭证。”
2）《银行与金融百科全书》中，把“工 具”解释为“任何一种单证”，通过它的签 发，“一些权利被交换，或者合同被确定”， 书中列举了金融领域运用的单证，如支票、 汇票、票据、债券、息票、股权证、交割单、 信托书、信托收据等等。
从以上列举的主要准则中，可以约略看到：
（1）所制定的准则，主要是针对金融市 场工具的确认、计量和披露问题。
（2）在先后发布的准则中，不乏又及时 进行修订的事例，这既有倾听报表编制者的呼 声而避免操之过急的实际考虑，也有由于准则 制定者本身的认识深化而更新的思路；
（3）从亟待解决的紧迫问题入手，制定 比较具体的准则，而后在逐步总结经验、提高 认识的基础上，制定较为概括而全面的准则， 看来是FASB开发金融工具会计准则的特色。
中国财政经济出版社 2003
5．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》
王松年主编 上海财经大学出版社 2001
6．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制
定
经济科学出版社 2002
目录
第一章 国际会计的形成与发展 第二章 会计模式通论（比较） 第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 会计惯例的国际比较 第八章 国际财务报表 第九章 国际税务 第十章 金融工具会计
（1）现金
（2）从另一个企业收取现金或另一金融 资产的合同权利
（3）在潜在有利的条件下，与另一个企 业交换金融工具的合同权利
（4）另一个企业的权益工具
金融负债，指属于下列某项合同义务的负债
①向另一个企业交付现金或另一金融资产 的合同义务
②在潜在不利的条件下，与另一个企业交换 金融工具的合同义务
结合以上引述的3）、4）两项定义，可 以进一步阐明：
从而对财务报表要素的定义、确认标准、 计量基础、披露要求等各个方面，在研究和 开发金融工具会计准则（包括基本工具和衍 生工具）中取得了阶段性成果，但还存在着 尚待解决的问题。本章只是作了简明扼要的 介绍，读者在学习时可据以进一步对尚待解 决的问题加深理解。
10.1 关于金融工具会计准则
10.1.1 美国FASB已发布的金融工 具会计准则
（3）IASASC又发布了ED66，对ISA39 作了5处修订，涉及：
（1） 交易日或结算日会计的运用 （2） 出借方对所收担保品的确认 （3） 减值确认 （4）临时性权益投资 （5）对套期交易的披露
10.2 金融工具和衍生金融工 具的定义
10.2.1 金融工具的定义
第十章 金融工具会计
10.1 关于金融工具会计准则
10.2 金融工具和衍生金融工具 的定义
10.3 突破在表内确认衍生金融 工具交易的难关
10.4 突破第一关：衍生金融工 具代表的权利、义务符合资 产、负债定义
10.5 突破第二关：因衍生金融工 具问题对会计确认的再认识
10.6 尚待突破的第三关：以公允 价值计量所有金融工具
《国际会计》
幻灯片
参考资料：
1．21世纪会计学系列教材 《国际会计》常勋编著
厦门大学出版社2001年9月
2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗
罗斯特、加利.K.米克
李荣林译 上海财务大学出版社2003年5月出版
3．《财务会计的四大难题》常勋著 立信会计出版社 2002.4
4．《 国际会计准则》 国际会计准则委员会制定
3）美国FASB在财务会计准则（FAS）第 105号《有资产负债表外风险的金融工具和有 集中信用风险的金融工具的信息披露》 （1990年3月）及第107号《金融工具公允价 值的披露》（1991年12月）中的定义是：金 融工具指现金、在某一主体内拥有业主权益 的证据（即戈德.史密斯定义中的“所有权凭 证”，也就是后述的“权益工具”―本书著 者注），或以下两种合同：
（1）使某一主体承担如下的合同义务 ① 将现金或其他金融工具交付给另一主体 ② 在潜在不利的条件下与另一主体交换金 融工具
（2） 将如下的合同权利转让给另一主体 ① 从该主体收取现金或其他金融工具 ② 在潜在有利的条件与该主体交换其他金 融工具
4）国际会计准则（IAS）32《金融工具： 披露和列报》中对金融工具所下的定义如下：
10.1.2 IASC制定金融工具会 计准则的过程
本章稍后的阐述和讨论将以IAS为主线，因 此，有必要进一步加以说明；
（1）IASC的初衷，是制定一个全面的综合性 金融工具会计准则，但ED40发布后收到的批评意 见，使IASC不得不重新考虑，再次发布了全国取代 ED40的ED48。
（2）IASC和CICA联合发布的综合讨论稿 （Comprehensive Discussion paper）在公开征求意 见中，特别是IASC为此在很多国家与各国的和国际 的有利益关系的集团举行的一系列专门研讨会中， 对于按公允价值计量和确认未实现利得等方面的 意见分歧及其实务处理中的困难以及对所导致的 会计影响的担心问题，要在讨论稿的基础上于 1998年年末完成纳入“核心准则计划中的综合性 国际准则”，显然是不可能的。
1）形成收取或支付现金或另一金融资产的 合同权利或义务，是金融工具最基本的特征， 也是金融资产区别于诸如存货、不动产、厂场 和设备等有形资产，以及专利权、商标权等无 形资产的标志。