注会CPA：投资、筹资活动产生的现金流量、将净利润调节为经营活动现金流量

投资活动产生的现金流量
1.“收回投资收到的现金”项目
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资（不包括处置子公司）收到的现金。

债权性投资收回的利息、权益性投资收到的现金股利、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。

本项目可根据“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”“长期股权投资”等科目的记录分析填列。

【快速回答】企业处置一项交易性金融资产，其账面价值为100万元，共收到价款120万元，不考虑其他因素，则该事项对“收回投资收到的现金”项目的影响金额为多少万元？
『正确答案』该事项对“收回投资收到的现金”项目的影响金额为120万元。

2.“取得投资收益收到的现金”项目
该项目反映企业交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等投资分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金（收到的现金股利），因债权性投资而取得的现金利息收入。

包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入也在本项目中反映。

但不包括股票股利。

取得投资收益收到的现金＝现金股利＋利息收入
3.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

本项目可以根据“长期股权投资”“银行存款”等科目的记录分析填列。

企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位持有的现金和现金等价物的处理思路如下：
（1）企业整体处置非法人营业单位的情况下：
处置子公司或其他营业单位收到的现金净额＝处置价款中收到现金的部分－其他营业单位持有的现金和现金等价物－相关处置费用
如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

（2）企业处置子公司的情况下：
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额＝处置价款中收到现金的部分－相关处置费用
【例题·多选题】甲公司2×22年发生下列业务：（1）处置交易性金融资产，账面价值为1200万元，售价为1500万元，款项已经收到。

（2）处置其他权益工具投资，账面价值为1500万元，售价为1800万元，款项已经收到。

（3）到期收回债权投资，面值为1000万元，3年期，利率3％，到期一次还本付息。

（4）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40％，采用权益法核算，成本为5000万元，售价为4000万元；款项已经收到。

（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80％，采用成本法核算，成本为6000万元，售价为7000万元；款项已经收到。

（6）整体处置非法人营业A单位，售价1000万元，该营业单位持有的现金100万元；款项已经收到。

（7）整体处置非法人营业B单位，售价3000万元，该营业单位持有的现金为3100万元；款项已经收到。

（8）持有期内收到现金股利800万元，款项已经收到。

（9）除上述事项外，持有期内收到利息500万元；款项已经收到。

不考虑其他因素，下列关于甲公司2×22年度个别现金流量表项目表述正确的有（）。

A.收回投资收到的现金为8300万元
B.取得投资收益收到的现金为1390万元
C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为7900万元
D.支付其他与投资活动有关的现金为100万元
『正确答案』A B C D
『答案解析』选项A，“收回投资收到的现金”项目＝（1）1500＋（2）1800＋（3）1000＋（4）4000＝8300（万元）；选项B，“取得投资收益收到的现金”项目＝（3）1000×3％×3＋（8）800＋（9）500＝1390（万元）；选项C，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”＝（5）7000＋（6）（1000－100）＝7900（万元）；选项D，如果处置其他营业单位收到的现金净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映，金额＝（7）3100－3000＝100（万元）。

4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。

由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。

如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，应作为投资活动产生的现金流量，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

本项目可以根据“固定资产清理”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【快速回答】乙公司出售一台不再使用的机器设备，收到含税价款351万元，该设备原价400万元，已提折旧150万元，支付该项设备清理费用1万元。

则该事项对“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目的影响金额为多少万元？
『正确答案』处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝351－1＝350（万元）。

5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）实际支付的现金，包括购买固定资产、无形资产等支付的价款及相关税费，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

【提示】（1）企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，各期支付的现金均在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

（2）为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。

本项目可以根据“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例题·单选题】甲公司2×22年发生下列业务：（1）购买固定资产价款为500万元，款项已付；（2）购买工程物资价款为100万元，款项已付；（3）支付工程人员薪酬60万元；（4）预付工程价款800万元；（5）长期借款资本化利息789万元，费用化利息70万元，本年已支付；（6）支付购买专利权的价款600万元。

不考虑其他因素，甲公司2×22年度现金流量表的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目的金额为（）。

A.2849万元
B.2919万元
C.3520万元
D.2060万元
『正确答案』D
『答案解析』“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”＝（1）500＋（2）100＋（3）60＋（4）800＋
（6）600＝2060（万元）。

资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。

6.“投资支付的现金”项目
除现金等价物以外的投资，交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资（不包括取得子公司支付的现金），以及支付的佣金、手续费等交易费用。

【提示】取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。

【快速回答】甲公司以固定资产换取乙公司长期股权投资（非子公司），资料如下：
甲公司换出固定资产：支付补价100万元。

乙公司换出长期股权投资：收到补价100万元。

针对上述事项，应如何填列现金流量表？
『正确答案』
（1）甲公司以现金支付补价100万元，属于“投资支付的现金”项目。

（2）乙公司收到补价100万元，属于“收回投资收到的现金”项目。

【快速回答】甲公司以存货换取乙公司无形资产，资料如下：
甲公司换出存货：收到补价100万元。

乙公司换出无形资产：支付补价100万元。

针对上述事项，应如何填列现金流量表？
『正确答案』
（1）甲公司收到补价100万元，属于“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。

（2）乙公司以现金支付补价100万元，属于“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。

7.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

本项目可以根据“长期股权投资”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（1）发生吸收合并（含同一控制和非同一控制）或业务合并的情况下：
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝购买出价中以现金支付的部分－其他营业单位持有的现金和现金等价物如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。

（2）控股合并取得的情况下：
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝购买出价中以现金支付的部分
【例题·多选题】甲公司2×21年发生下列业务：（1）支付购买股票价款为1000万元，甲公司将其分类为交易性金融资产；（2）支付购买股票价款为2000万元，甲公司将其分类为其他权益工具投资；（3）支付购买债券价款为3100万元，甲公司将其分类为债权投资，面值为3000万元；（4）支付价款为4000万元，取得乙公司30％表决权资本，甲公司后续计量采用权益法核算；（5）支付价款为10000万元，取得对丙公司100％表决权资本，形成同一控制下吸收合并，原丙公司持有现金4000万元；（6）支付价款为20000万元，取得对丁公司100％表决权资本，形成非同一控制下吸收合并，原丁公司持有现金21000万元；（7）支付价款为30000万元，取得戊公司80％表决权资本，形成非同一控制下控股合并，甲公司后续计量采用成本法核算。

不考虑其他因素，下列关于甲公司2×21年度现金流量表项目的金额计算正确的有（）。

A.投资支付的现金为10100万元
B.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为36000万元
C.收到其他与投资活动有关的现金为1000万元
D.支付其他与投资活动有关的现金为0万元
『正确答案』A B C D
『答案解析』选项A，“投资支付的现金”项目＝（1）1000＋（2）2000＋（3）3100＋（4）4000＝10100（万元）；选项B，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝（5）（10000－4000）＋（7）30000＝36000（万元）；选项C，收到其他与投资活动有关的现金＝（6）21000－20000＝1000（万元）；选项D，支付其他与投资活动有关的现金＝0。

8.支付的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。

其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

（四）筹资活动产生的现金流量
1.吸收投资收到的现金
本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。

【注意】本项目不再反映发行债券收到的款项。

2.取得借款收到的现金
本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“交易性金融负债”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

3.收到的其他与筹资活动有关的现金
【提示】售后租回业务（如融资业务）在本项目列示。

4.“偿还债务支付的现金”项目
该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。

企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“应付债券”等科目的记录分析填列。

5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。

不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。

本项目可以根据“应付股利”“应付利息”“在建工程”“制造费用”“研发支出”“财务费用”等科目的记录分析填列。

【例题·计算分析题】甲公司2×22年发生下列业务：（1）偿还短期借款本息，其中本金2000万元、利息10万元；（2）偿还长期借款本息，其中本金5000万元，利息66万元，其中资本化利息费用60万元；（3）支付到期一次还本付息的债券本息，其中面值1000万元，累计利息150万元；（4）支付现金股利200万元。

要求：甲公司应如何填列现金流量表？
『正确答案』
（1）“偿还债务支付的现金”项目＝（1）2000＋（2）5000＋（3）1000＝8000（万元）。

（2）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝（1）10＋（2）66＋（3）150＋（4）200＝426（万元）。

6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。

若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。

本项目可以根据“长期应付款”等科目的记录分析填列。

7.特殊问题
（1）租赁准则规定：
①偿还租赁负债本金和利息所支付的现金，应当计入筹资活动现金流出；
②按照租赁准则有关规定对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理的，支付的相关付款额，应当计入经营活动现金流出；
③支付的未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，应当计入经营活动现金流出。

（2）在编制现金流量表时，对于因销售商品或提供劳务从客户取得商业承兑汇票进行贴现的情况：
①如果票据在贴现时终止确认，贴现取得的现金应作为经营活动现金流入；
②如果票据在贴现时不满足终止确认条件，贴现取得的现金应作为筹资活动现金流入。

如果出票人在票据到期日直接向持票银行付款，即持票银行不向贴现方追索，企业账面应收票据与短期借款同时减少，不涉及实际现金收付，现金流量表未反映该交易，企业应在财务报表附注中就此类交易对现金流量的影响予以说明。

借：短期借款
贷：应收票据
【提示】如果上述商业汇票是银行承兑汇票，则不存在追索权，此时贴现取得的现金应作为经营活动现金流入。

（3）定期存单的质押和解除质押业务，企业首先应当结合定期存单是否存在限制、是否能够随时支取等因素，判断其是否属于现金及现金等价物。

①如果定期存单本身不属于现金及现金等价物，其质押或解除不会产生现金流量；
②如果定期存单本身属于现金及现金等价物，被用于质押不再满足现金及现金等价物的定义，以及质押解除后重新符合现金及现金等价物的定义，均会产生现金流量。

在这种情况下，对相关现金流量进行分类时，应当根据企业所属行业特点进行判断。

如果企业属于金融行业，通过定期存款质押获取短期借款的活动可能属于经营活动，相关现金流量分类为经营活动现金流量；如果企业为一般非金融企业，通过定期存款质押获取短期借款的活动属于筹资活动，相关现金流量应被分类为筹资活动现金流量。

（4）对于社会资本方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产的部分，相关建造期间发生的建造支出应当作为投资活动现金流量进行列示。

除上述情形以外的社会资本方在PPP项目建造期间发生的建造支出，应当作为经营活动现金流量进行列示。

【例题·多选题】（2021年）2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订商铺租赁合同，甲公司从乙公司租入一间铺子，租期2年，每月固定租金2万元，在此基础上，再按当月商铺销售额的5％支付变动租金。

2×20年度，甲公司支付给乙公司31万元，其中租赁保证金2万元，固定租金24万元，基于销售额计算的变动租金5万元。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的表述正确的有（）。

A.支付的租赁保证金2万元应当作为筹资活动现金流出
B.支付的固定租金24万元应当作为筹资活动现金流出
C.支付的基于销售额计算的变动租金5万元应当作为经营活动现金流出
D.支付的31万元应当作为经营活动现金流出
『正确答案』A B C
『答案解析』按照租赁会计准则的规定，企业支付的预付租金和租赁保证金应当计入筹资活动现金流出，选项A正确；企业应
当将偿还租赁负债本金和利息所支付的现金计入筹资活动现金流出，选项B正确；支付的按租赁准则简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳入租赁负债的可变租赁付款额计入经营活动现金流出，选项C正确，选项D不正确。

【例题·多选题】（2021年）下列关于现金流量表列报，正确的有（）。

A.以银行汇票背书购买原材料，属于经营活动现金流出
B.支付在建工程人员工资，属于投资活动现金流出
C.收到政府补助，属于经营活动现金流入
D.境外子公司受外汇管制，现金及现金等价物不能自由汇入，不能列为现金及现金等价物
『正确答案』A B C
『答案解析』选项A，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬、支付税费等，所以以银行汇票背书购买原材料，属于经营活动现金流出。

选项B，支付给职工的工资属于经营活动的现金流量，但是支付给在建工程员工的工资属于投资活动的现金流出。

选项C，收到无论与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助，都属于经营活动现金流入。

选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。

【例题·多选题】（2020年）对非金融企业而言，下列各项交易或事项产生的现金流量中，属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的有（）。

A.收到贴现银行承兑汇票的款项
B.收到保险公司因固定资产火灾损失支付的赔款
C.支付购买可随时出售的交易性金融资产的价款
D.支付购建固定资产专门借款的利息
『正确答案』B C
『答案解析』选项A，如果是不附追索权的贴现收到的现金，属于经营活动产生的现金流量，如果是附追索权的贴现收到的现金，属于筹资活动产生的现金流量；选项D，属于筹资活动产生的现金流量。

（五）将净利润调节为经营活动现金流量
间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量净额的方法。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。

经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目
1.资产（信用）减值准备
这里所指的资产（信用）减值准备是指当期计提（扣除转回的减值准备），属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。

所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。

本项目可根据“资产（信用）减值损失”科目的记录分析填列。

【快速记忆】费用增，在净利润基础上加回来。

2.固定资产折旧
企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。

计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。

计入制造费用中已经变现的部分和计入期间费用折旧应该归为一类，处理一样；计入制造费用未变现的部分，在本项目下不做处理，在“存货的减少”项目下计算出存货账面价值本期的减少金额后再调整存货当中包含的折旧金额。

本项目可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。

【快速记忆】费用增，在净利润基础上加回来。

3.无形资产摊销和长期待摊费用摊销
企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。

长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。

计入管理费用、制造费用等已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出，需要予以加回；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。

本项目可根据“累计摊销”“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

【快速记忆】费用增，在净利润基础上加回来。

4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。

如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

本项目可根据“资产处置损益”等科目所属有关明细科目的记录分析填列，净收益以“－”号填列。

【快速记忆】损失增，在净利润基础上加回来。

5.固定资产报废损失
企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。

如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

本项目可根据“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。

6.公允价值变动损失
企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。

为此，应当将其从净利润中剔除。

本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。

如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

7.财务费用
企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。

本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其扣除。

8.投资损失（减：收益）
企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。

如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列。

【快速回答】出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。

该金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。

经营活动现金流量净额，在净利润的基础上如何调整？
『正确答案』
借：交易性金融资产100
贷：银行存款100
借：交易性金融资产50
贷：公允价值变动损益50
借：银行存款200
贷：交易性金融资产150
投资收益（200－150）50
经营活动现金流量净额，在净利润的基础上调整减少100万元。

9.递延所得税资产减少（减：增加）
【快速记忆】资产：增就记减；减就记增。

【快速回答】递延所得税资产年初余额100万元；年末余额160万元。

在净利润基础上如何加减？
『正确答案』在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除，即－60万元。

10.递延所得税负债增加（减：减少）
【快速记忆】负债：增就记增；减就记减。

【快速回答】递延所得税负债年初余额100万元；年末余额160万元。

在净利润基础上如何加减？
『正确答案』在将净利润调节为经营活动现金流量时应当调增，即＋60万元。

11.存货的减少（减：增加）
本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。

如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。

【快速记忆】资产：增就记减；减就记增。

【快速回答】存货年初余额100万元；年末余额120万元或40万元。

在净利润基础上如何加减？。