新会计准则对提升会计职业判断能力的要求

方 法 、 择存货发 出计价方法 、 定公允价值 等各方 面 ， 选 确 都需
要会计人员 的职业判 断。因此 ， 准则能否更好发挥其作用 ， 新
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３ 因素的制约性 ： ． 多 新的会计 准则给了会计 职业 判断一定 的自由度 ， 在相 对条件 下的相对主观判断 ， 是 但并不是无 规可 循， 无章可导 ， 它受很多方面的因素限制 和制约。会计人员作出 的职业判断， 既要遵守相关 的法律法规 ， 还会受政府会计管制水 平的制约 ； ， 另外 还受会计人员 自身业务能力 、 职业道德修 养的
４多方面的权衡性 ：会计人员在进行职业判断的过程 中， ．
经常面临着多 种方法 、 多种 方案 、 多种结果 的 比较 、 甄别和取
（） １在会计核算原则方面。会计核算原则是会计处理过程
中应遵循的原则， 所涉及的具体环节 ， 具体的账务处理仍需依
赖会计人员 的职业判 断。会计 准则规定针对企业经济 活动中
制约 ， 也受企业内部控 制的水平 、 企业管理 当局意愿的影 响。
很 大程度依赖会计职业判 断能力 的提升 。 ２新会计 准则对提升会计职业判断能力 的要求 。 ． 新会计准 则在会计标 准上 愈加 简练和准确 ， 计 自由裁量权加大 ， 断 会 判 的技术难度 系数也加 大 ，对会计职业判断能力 也提出了新的 要求 。具体体现在以下方 面：
判断 ， 必须遵循会计准则与相关 的法律法规 ， 尊重 企业发生的
计可能发生 的收益 ， 把风险损失缩小或 限制在 极小的范 围内，
即谨慎性原则。例如企业应于期末对应 收账款计提坏账准备 ， 对存货提取跌价准备 ， 对固定资产减值提 取减 值准备等等 ， 这 些都符合会计的谨慎原则 。但是 计提坏账准备 的方 法及 比例
论功底 ， 富的实践 经验 ， 丰 并结合 自己对准则 、 度要求 的充 制 分理解 ， 出一种专业性 的判断 。 做 ２判断结果 的主观性 ： 计准则 、 ． 会 会计 制度只做 了原 则性
要求 ， 只是在 大的方面定了方 向和标准 ， 但对于具体 的会计 事
项并没有具体规定 。也就是说并没有 明确告诉你什么不许做 ， 只要求遵照它 的精神 、 原则去做 ， 赋予 了会计人员一定 的选择 权。因此会计职业判断结果会受到会计人员的知识结构 、 从业 经验 、 断技 巧、 判 工作责任感 以及 会计人员对客观情况 的了解 程度等因素的直接或间接影 响 ，这就在一定程度上掺杂会计
会计事项处理判断 的过程 。就是 会计人员运用 自己扎实 的理
１ ． 会计职业判断能力在新会计准则实施中的重要作用。 判 断是思维 的基本形式 之一 ， 是一 个非 常复杂的过程 ， 即使基于
一
个共 同的经济个体 、 同的经 济事项和信息 ， 共 两个合格 的会
计人员依据相 同的准 则很可能会做 出不 同的判 断 ，从而产生 不 同的财务结果 ，因此 ，影响财务结果 的因素更多来 自于判 断， 而非准则 。会计信息质量 的高低在很大程度上取决于会计 人员的职业 判断能力 。同时 ， 随着我 国社会经济 的高速 发展 ， 企 业所处经济 环境 的复 杂性 和不 确定性程度 也越来 越高 ， 企 业 的会 计事项也 日益复杂和多样化 ， 因此 ， 一部准则或制度不 可能穷 尽所 有实存 或潜在的经济事项 ，在 这种情况下就需要
由企业 自行确定 ，对 比例 的确 定企业应 当分 析债 务单位是否 存在与其他方面 的法律纠纷 等 ，并在此基础 上确定坏账准备
的计提 比例 。而这一 比例的确定将对利润产生影响 ， 就需要 这
１ ． 加强会计专业知识学 习 ， 为提升会计职业判 断能力提供 坚实的专业基 础。会计职业判 断是一种技术性很 强又很严谨 的工作 ， 只有具备扎实娴熟 的专业知识 才能做好 。首先 ， 会计
人 员 的 主 观臆 断性 。
会计 职业判 断主体即会计人员根据 自 的专业 知识和实践经 身 验 对其 进行 判断。新 会计准则体 系的颁 布充分 体现了与 国际
会 计准则 的趋 同 ， 强调 以原则性 为导 向， 留给会 计人员越来越 多的进行职业判断的空间。但与此 同时 ， 在简约化了的新准则 框架下 ， 越来越多 的会计处理方法 可供选择 ， 比如在选择折旧
的不 确定 性 因素要求 人们 在会计 处 理上保 持谨 慎小 心 的态 度， 要充分估计到未来可能发生 的风 险和损失 ， 尽量少计 或不
舍。这就是一种权衡 。在判断过程 中， 他们不仅要权衡不 同信 息需求者 的要求 ， 权衡信息 的可 靠性与相关性 ， 还要权衡个人 的利 益驱 动和信息公允的矛盾 。实 际上会 计职业判断就是不 同主体相互博弈达到均衡 的一个过程 。 ５判断态度的公 正性 ： ． 虽然会计人员对企业发生 的经济事 项进行职业判 断具有一 定的 自由空 间 ，但也不 能随心所欲地
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能 力 的要 求
杨 怀宏
新会计准则对提升会计职业判断
一
、
会计 职 业 判 断 的 特 点
客观经济事实 ， 偏不倚 ， 不 以客观公 正的态度 进行 职业 判断 ，
会计职业判断是会计人员 按照会计准则 、 制度的要求 ， 合 理考虑企业理财环境和经 营特点 ，利用 自己的专业 知识 和职
业经验对 日常会计事项 的处 理和财务报表 的编制应 采取的原
更 不能为 了企 业管理层 的意愿去 钻会计 准则 的“ 空子 ”人为 ，
地 操 纵 企 业 的利 润 。
二 、 会 计 准 则 与 会计 职 业 判 断 能 力 新
则、 方法 、 程序等方面进行判 断与选择 的过程 。会计 职业 判断 是会计人员的一种能力 ， 贯穿于会计确认 、 计量 、 记录 、 报告等 会计工作全过程 ， 归纳为以下特 点 ： １ ． 判断过程 的专业性 ： 计工作本身就是一项专业性 极强 会 的工作 ，而会计职业判 断实 际上就是会计人员用专 业知识对