管理会计学最新版精品课件第11章

单位:元
合计 3566450 2598000 968450 514810 252050 100875 161885 453640
➢ 营业利润
营业利润=销售净额-销售成本-部门直接费用-部门间接费用
营业利润是在部门贡献毛益基础上减去各部 门应负担的全部营业费用以后的余额。
采用营业利润作为考核评价指标,克服了销售毛利指 标带来的利润中心目标和企业目标不一致的问题。
计划制造成本加利润型内部结算价格。 市场价格型内部结算价格。 双重内部结算价格。
11.2.3 成本中心的业绩考核
由于成本中心只对所报告的责任成本或责任费用承担责任,所以成本中心业绩考核的主要指标是标准责 任成本、责任成本差异等。
责任成本差异是指责任成本实际数额与责任成本预算之间的差额,反映了责任成本预算的执行结果。 责任成本考核是对责任成本预算指标完成情况所进行的考察、审核,以及对责任成本中心的工作绩效所 进行的考核。 为此,成本中心业绩考核的主要指标是责任成本增减额、升降率等。
11.2.5 投资中心的业绩考核
投资中心的地位 投资中心是企业最高层次的责任中心,它拥有最大的决策权,也承担最大的责任。 投资中心与利润中心的关系
投资中心必然是利润中心,但利润中心并不都是投资中心。 利润中心没有投资决策权,而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。
投资中心的业绩考核对象
➢ 投资报酬率
1)对外销售产品而取得的实际收入； 2)按照包含利润的内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的内部销售收入。 3)按照成本型内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的收入。
➢ 投资中心
是指既负责投资，又对投资效果负责的责任单位。
显然,该责任中心不仅要对责任成本、责任利润负责,更重要的是对投资及其效果负责。 投资中心应拥有完整的或较大的生产经营权,实际上相当于独立核算的企业,或总公司下属 的独立核算的子公司或分公司等。
例题11-3
承例11—2,假设ABC石化企业的油品炼制和销售分公司下的直接人员工资、产品宣传 费、设备折旧费为直接费用,可以直接归属于两个利润中心M,N;其余各项均为间接费用, 不再分配。以部门贡献毛益为评价指标,利润中心的责任利润计算如表11—3所示。
表11—3
利润中心 销售净额
减:销售成本 销售毛利
11.1.2 基于净资产报酬率的杜邦分析体系
是利用几种主要的财务比率之间的关系来综合分析企业财务状况的一种方法。 基本思想
将企业净资产报酬率（即权益报酬率）逐级分解为多项财务比率的乘积,从而有助 于相互关联地、全面地深入分析和比较企业的整体财务状况和经营业绩。
（1）权益报酬率（净资产报酬率）取决于资产报酬率及权益乘数。
Z 390000 32500 290000
投资报酬率(%)
43750 31150 132615 178995
合计 3566450 968450 453640 296450
62500 44500 189450 157190
➢ 利润中心责任利润预算完成情况分析
进行责任利润预算完成情况的分析,主要是将各利润中心 的实际责任利润与责任利润预算进行比较,确定责任利润 的增加或减少,并进一步分析增收或减收的具体原因。
基
（2）资产报酬率取决于销售净利率及资产周转率。
本
思
路
（3）权益乘数表示企业的负债程度,反映企业利用财务杠杆进行经
营活动的程度。
11.1.3 基于利润的业绩考核的缺点
1. 依赖的是历史信息，无法体现企业未来的发展状况 2. 仅反映财务数据，无法全面反映企业的经营状况 3. 可能造成短视行为，无法全面反映企业的长远利益 4. 未能有效考虑风险，无法正确反映企业目标
减:部门直接费用 其中:人员工资 产品宣传费 设备折旧费
部门贡献毛益
利润中心的责任利润计算表
M 435000 295000 140000 72870 44050 11925 16895 67130
N 3131450 2303000 828450 441940 208000
88950 144990 386510
净资产报酬率=平净 均净利资润产 ×100%
意义 一般认为,净资产报酬率越高,企业自有资本获取收益的能力越强,对企业投资者、 债权人利益的保证程度越高。
资产报酬率
是一定时期企业利润总额与平均资产总额之间的比率。
资产报酬率=平利均润资总 产额 总额 ×100%
意义 在市场经济条件下,企业间竞争日益激烈,企业的资产报酬率越高,说明总资产利用 效果越好;反之越差。
表11—4
利润中心的责任利润计算表
单位:元
利润中心 销售净额 销售毛利 部门贡献毛益
减:间接费用 其中:管理人员工资
办公费用 设备折旧费用 合计
M 435000 140000 67130 88935 18750 13350 56835 -21805
N 3131450 828450 386510 207515
管理会计学
（第九版）
第十一章 业绩考核
目录
CONTENTS
11.1 以企业为主体的业绩考核 11.2以责任中心为主体的业绩考核 11.3 基于EVA的业绩考核 11.4 基于平衡计分卡的业绩考核
11.1
以企业为主体的业绩考核
目标
考核利润
考核权益报酬率
追求企业利润最大化 追求股东利益最大化
这种考核主要用于企业投资者对企业的业绩考核,也经常用于母公司 对子公司、分公司的业绩考核。
投资报酬率
是企业投资项目年平均利润与项目投资总额的比率，表明企业投资 的综合利用效果。
投资报酬率=项年目平投均资利总润额 ×100%
意义 一般情况下，投资报酬率越高,表明企业的投资效益越好。
净资产报酬率
净资产报酬率又称权益报酬率，是企业一定时期净利润与平均净资 产（即平均所有者权益）的比率,反映企业自有资金的投资收益水平。
表11—1
责任成本预算完成情况表
成本中心 E F G
预算 50000 60000 70000
实际 48500 62500 69500
增减额 -1500 2500 -500
单位:元
升降率(%) -3 4.17 0.71
显然,在三个成本中心中,E成本中心的实际成本比预算节约3%,所以E中心的成本预算完成情况 最好,而F成本中心的成本完成情况最差。在对成本中心的预算完成情况考核时应该注意,如果实 际产量与预算产量不一致,首先区分固定成本和变动成本,再按照弹性预算的方法调整预算指标,然 后进行上述计算、分析和比较。
N
3131450 600000 2150000 447000 2303000 828450
合计
3566450 690000 2410000 502000 2598000 968450
➢ 部门贡献毛益
部门贡献毛益=销售收入净额-销售成本-部门直接费用
与销售毛利指标相比,贡献毛益指标有明显的优越性。首先,由于把各部门可以影响和控制的经营费用记到 各部门的账上,从而当使这些费用减少时既有利于各利润中心销售毛益的增加,也有利于企业净收益的增加, 保持了利润中心目标和企业总目标的一致。最后,采用贡献毛益指标还有利于高层管理者进行部门间的横 向比较,当某一部门亏损时,只要它能够创造贡献毛益,在没有更优方案的前提下就应该保留。
但是,由于企业发生的管理费用都是间接为各部门产品生产 和销售服务的,例如管理人员工资、办公费用以及管理用设 备的折旧费用,这些费用不能直接确认、归属为某一部门, 只能根据企业的具体情况,采用适当的比例进行分配。
例题11-4
假设ABC石化企业的间接费用按照3∶7的比例加以分配,以营业利润为评价指标,利润中 心的责任利润计算如表11—4所示。
例题11-2
承例11—1,ABC石化企业的油品炼制和销售分公司下有两个利润中心M,N,以销售 毛利作为评价业绩指标时的收益如表11—2所示。
表11—2
利润中心
销售净额 期初存货 本期生产
减:期末存货 销售成本 销售毛利
利润中心的责任利润计算表
单位:元
M
435000 90000 260000 55000 295000 140000
一般来讲,可控成本应同时符合以下三个条件: 1)责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本; 2)责任中心能够对成本进行计量; 3)责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。
➢ 利润中心 是指既要发生成本,又能取得收入,还能根据收入与成本配比计算利润的责任单位。
责任 利润
可控 收入
可控 成本
销售毛利率
=
销售毛利额 销售收入总额
×100%
销售净利润率
=
净利润 销售收入
×100%
成本费用利润率
是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。
成本费用利润率=成利本费润用总额 总额 ×100%
意义 成本费用利润率是资源消耗的经济效益。成本费用利润率越高,表明企业为取得 利润而付出的资源消耗越小；成本费用控制得越好，经济效益越高。
11.2.4 利润中心的业绩考核
产品销售权
自然利润中心
价格制定权 材料采购权
利
生产决策权
润
中
心
人为利润中心
。责任利润一般有三种表现形式： 销售毛利、部门贡献毛益和营业利润。
➢ 销售毛利
销售毛利是利润中心的可控销售收入减可控销售成本（不包含企业的经营费用）后的余额,所以能够促使 各责任中心的管理者进行有效的成本分析和控制。
• 投资报酬率综合反映了投资中心的经营业绩,作为一个相对数指标,可以用于不同的投资中心的横向比较, 不同规模企业之间的比较以及同一企业不同时期的比较。
• 但投资报酬率的缺陷在于可能导致管理者拒绝接受超出企业平均水平投资报酬率而低于该投资中心现 有报酬率的投资项目,有损企业的整体利益。此外,由于管理层想方设法减少经营成本和管理费用以提升 投资报酬率,也可能会减少企业未来增长所必要的投资,如研发费用的投入等,从而损害企业的长远利益。
例题11-5
承例11—4,ABC石化企业有油田勘探与生产、油品炼制与销售、化工产品生产与销售 三个投资中心。各投资中心的投资报酬率计算如表11—5所示。
表11—5
投资报酬率计算表
单位:元
投资中心 营业收入 营业利润 投资占用额
X 475000 39500 490000
Y 180000 24000 115000
是投资中心一定时期的营业利润和该期间的投资占用额之比。该指标反映通过投资而返还的价值,是企 业从一项投资得到的经济回报。该指标既能揭示投资中心的销售利润水平,又能反映资产的使用效果。
意义与缺陷
投资报酬率=营业利润/投资占用额 =(营业利润/销售收入)×(销售收入/投资占用额) =销售利润率×资产周转率
11.2
以责任中心为主体的业绩考核
11.2.1 责任中心
是指根据其管理权限承担一定的经济责任,并能反映其经济责任履行情况的 企业内部责任单位。
责
分类 任 中
心
成本中心 利润中心 投资中心
➢ 成本（费用）中心 只发生成本(费用)而不取得收入的责任单位。该中心只考核责任成本,不考核收入和利润。 只对其可控成本（即责任成本）负责。
11.2.2 内部结算价格
在设置责任中心并考核其责任时,为了分清经济责任,各责任中心之间的经济往来应 当按照等价交换的原则实行“商品交换”。各责任中心之间相互提供产品(或劳务,下同) 要按照约定的价格,采用适当的结算方式,进行计价结算。计价结算过程中使用的价格称 为内部结算价格。
分类
计划制造成本型内部结算价格。 计划变动成本型内部结算价格。 计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格。
责任成本增减额=责任成本实际数额-责任成本预算数额 责任成本升降率=责责任任成成本本预增算减数额额
例11-1
假设ABC石化企业的油气勘探与生产分公司下面有E,F,G三个成本中心, 某日的责任成本预 算值分别为50000元、60000元、70000元,其可控成本实际发生额分别为48500元、62500 元、69500元。根据上述公式计算得到表11—1中的数据。
11.1.1基于利润的单项业绩考核指标 营业利润率
是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。
营业利润率=营营业业利收润入 ×100%
意义 营业利润率反映产品或服务的盈利能力，也反映企业的核心竞争能力。 营业利润率越高,表明产品或服务的市场竞争力和盈利能力越强。
在实务中,也经常使用销售毛利率、销售净利润率等指标 来分析企业经营业务的获利水平。