浅析生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响

浅析生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响（工商管理学院12会计2班，罗仕聪，学号：1203020004）
摘要：工业企业产品成本的计算方法, 是指将一定时期所发生的生产费用对象化到成本计算对象上, 以求得各对象最终成本的方法。

本文就企业的生产类型与特点、产品成本计算方法的种类、成本计算的要求、生产类型和管理要求对成本计算方法的影响以及成本计算方法在实际运用中应当注意的问题进行阐述, 以论证企业只有根据不同
的生产类型和管理要求对成本计算方法做出正确的选择, 才能为各
方面提供有用的信息, 为加强企业管理服务。

关键字：生产特点，产品成本计算，管理要求，
根据不同的企业，其生产过程有不同的特点，其成本管理的要求，对成本计算的具体方法带来了的影响。

也就是说，只有根据企业生产的特点和成本管理的不同要求，选择不同的成本计算方法，才能正确地计算产品成本。

不同的目的，需要不同的成本信息，各个企业究竟采取什么样的成本计算方法应根据生产特点和管理要求来决定。

只有根据企业生产的特点和成本管理的不同要求，选择适当的成本计算方法，才能正确地计算产品成本，为各方面提供有用的信息。

一、工业企业的生产特点分类
1、生产按工艺过程特点分类，可分为单步骤生产和多步骤生产生产两种类型。

单步骤生产，亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，不可
能或不需要划分为几个生产步骤的生产，如发电、采掘等工业生产。

这类生产由于技术上的不可间断（如发电），或由于工作地点上的限制（如采煤），通常只能由一个企业整体进行，而不能由几个企业协作进行。

多步骤生产，亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产，如纺织、钢铁、机械服装等工业生产。

多步骤生产按生产加工的方式不同又可分为连续式和装配式两种。

连续式生产是在原材料投入生产后, 需要按一定的顺序经过几个连续加工步骤最后制成产成品, 如纺织、五金制品等工业。

装配式生产是把各种原材料平行地加工成各种零件。

把零件装配为部件, 再把部件装配成产成品, 如机械制造、家用电器等工业。

2、工业企业的生产特点分类
工业企业的生产，按其生产组织特点，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。

大量生产是不断重复生产相同品种的产品。

特点是产量大、品种少、采用专用设备连续重复生产, 专业水平高。

如纺织、酿酒、造纸等;成批生产是按预先规定的规格、数量进行的生产, 特点是产品品种较多, 各种产品的生产往往成批的重复进行, 如家用电器、服装、制鞋等工业。

根据批量的大小, 成批生产又可分为大批生产和小批生产;单件生产是根据订货单的要求制造某种特定性能、规格的产品, 特点是种类多, 重复性小, 专业化程度不高。

如造船、重型机械、专
用设备制造等工业。

二、产品成本计算方法概述
产品成本计算的基本方法。

为了适应不同类型生产特点和成本管理要求，在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：产品品种、产品批别和产品的生产步骤。

因而以成本计算对象为主要标志（或以其命名）的产品成本计算基本方法有三种：
1、以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。

一般适用于单步骤的大量生产，如发电、采掘等；也可用于不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产，如小型造纸厂、水泥厂等。

2、以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。

适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，如修理作业、专用工具模具、重型机器制造、船舶制造等。

3、以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。

适用于大量、大批的多步骤生产，如纺织、冶金、机械制造等。

产品成本计算的辅助方法。

除上述基本方法外，在产品品种、规格繁多的制造企业中，如针织厂、灯泡厂等，为了简化成本计算工作，还应用一种简便的产品成本计算方法———分类法；在定额管理工作基础好的制造企业中，为了配合和加强定额管理，加强成本控制，更有效地发挥成本计算的分析性和监督性作用，还应用一种将符合定额
的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本计算方法———定额法。

这些方法与生产类型的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象；它们的应用或者是为了简化成本计算工作，或者是为了加强成本管理，只要具备条件，在哪种生产类型企业都能用。

因此，从计算产
品实际成本的角度来说，它们不是必不可少的。

在制造企业中，确定不同的成本计算对象，采用不同的成本计算方法，主要是为了适应企业的生产特点和管理要求，正确提供成本核算资料以加强成本管理。

但是，不论什么生产类型企业，不论采用什么成本计算方法，最终都必须按照产品品种算出产品成本。

因此，按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求。

换言之，品种法是上述基本方法中最基本的成本计算方法。

三、产品成本计算的要求
1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。

企业的活动是多方面的, 企业耗费和支出的用途也是多方面的, 其中
只有正常的生产成本才能计入产品成本。

其他耗费, 如筹资活动、投资活动的耗费属于筹资成本和投资成本, 不能计入产品成本。

灾害损失、罚款、损害赔偿及跌价损失、减值损失等应计入损失, 不能计入产品成本。

除正常的生产成本以外的其他生产经营成本应列为期间成本,也不能计入产品成本。

2.正确划分各会计期成本的费用界限。

应计入生产经营成本的费用, 还应在各月之间进行划分, 以便
分月计算产品成本。

应由本月产品负担的费用, 应全部计入本月产品
成本;不应由本月负担的生产费用, 则不应计入本月的产品成本。

3.正确划分不同成本对象的费用界限。

对于应计入本月产品成本的费用还应在各种产品之间进行划分:凡是能分清应由某种产品负担的直接成本, 应直接计入该产品成本;各种产品共同发生的间接费用, 则应采用合理的方法分配计入有关产品的成本, 并保持一贯性。

4.正确划分完工产品和在产品成本的界限。

月末计算产品成本时。

应正确区分“完工产品成本”和“月末在产品成本” , 如果某种产品既有完工产品又有在产品, 已计入该产品的生产成本还应当在完工产品和在产品之间分配, 以便分别确定完工产品成本和在产品成本。

三、产品成本计算方法对不同方面的影响
（一）对成本计算对象的影响
1、在连续式的简单生产下，由于原材料一经投入生产，在各个生产步骤之间就不能中断，必须连续不断地进行生产，即一旦完成上一步骤的加工，就必须立即转移到下一步骤继续加工，直至最终生产出产成品。

也就是说，各个生产步骤不仅没有期末在产品，而且也没有半成品，所以其成本计算对象比较单一，最终完工的产成品就是其成本计算对象。

2、在连续式复杂生产条件下，虽然产品生产是依据一定的生产顺序进行的，但不同的生产步骤之间是可以间断的，即完成了上一个生产步骤之后，不一定立即转移到下一个生产步骤。

相对于不可间断
的连续式生产而言，各个生产步骤都完成产成品的一定加工程度，所以除了最后生产步骤生产出产成品外，其他中间步骤都是半成品。

那么，在这种类型的企业中，除了要以最终完工的产成品作为成本计算对象外，由于半成品可以直接对外销售，或为便于成本管理和考核，往往还要计算半成品的成本，所以半成品也是成本计算对象。

3、装配式生产通常是先制造产成品的零部件，然后再装配成产成品，其产品生产的工艺技术特点是相同的，对成本计算的影响主要在于生产组织方面。

如果生产组织是单件或小批生产，其一般是以客户的订单为依据组织生产，那么根据订单所确定的某一件或某一批产品就是其成本计算对象。

如果生产组织是大批或大量生产，通常是以最终完工产品作为成本计算对象。

（二）对成本计算期的影响。

在不同的生产类型中，成本计算期也不尽相同，而成本计算期则主要取决于生产组织的方式。

1、在单件、小批生产中，由于生产一般都是不重复进行的，所以，产品成本只能在某件或某批产品制造完工之后才能进行计算。

因此，其成本计算期是不定期的，而且成本计算期一般与其生产周期相一致。

2、在大批、大量生产中，由于生产是连续不断进行的，企业不断投入原材料，就不断地生产出产品来，而且投料与生产出产品在时间上往往是交叉进行的。

在这种情况下，按产品生产周期计算成本几乎是不可能，所以，一般以会计报告期（如月份）作为成本计算期，并定期进行成本计算。

（三）对生产费用计入产品成本程序的影响
1、在大量生产单一产品的情况下，企业所发生的生产费用，都可以直接计入该种或该类产品的成本。

2、在装配式单件小批量生产的情况下，在企业所发生的生产费用中，有一部分费用可以确定为生产某一种（类或批）产品所发生，可以直接计入该种（类或批）产品成本；另一部分费用并不与某一种（类或批）产品的生产直接联系，就必须在集合分配账户中先行归集，然后按一定标准在各种（类或批）产品成本之间进行分配。

3、在装配式大量或大批生产的情况下，由于构成产成品的零部件都是成批或大量生产的，为了计算产品的成本，有时需要先计算零部件的成本，再计算由零部件装配成的产成品成本。

4、在连续式生产的情况下，生产过程中往往有几个生产步骤，因而要分步骤归集各个步骤的产品成本，再汇总计算产成品成本。

（四）对产品成本在完工产品和在产品之间分配的影响
1、在连续式简单生产条件下，由于生产周期一般都比较短，而且生产过程又是连续不断地进行的，期末一般都没有在产品，或在产品数量很少，而且各期的在产品数量大致相同。

为了简化成本计算手续，一般都将当期发生的生产费用作为当期完工产品的成本处理，即不需要将生产费用在本期完工产品与期末在产品之间进行分配。

2、在连续式的复杂生产和装配式生产条件下，由于其生产周期一般比较长，会计期末通常都有在产品，而生产费用如何在完工产品
与在产品之间分配，则应根据生产组织方式的不同而有所不同。

在单件或小批生产下，由于以单件或小批作为成本计算对象，如果该件产品或该批产品没有完工，则所发生已归属于该件产品或该批产品负担的所有生产费用都是在产品的成本；如果该件产品或该批产品制造完工，则所发生已归集于该件产品或该批产品的所有生产费用都是完工产品的成本，所以也无需对生产费用在完工产品与在产品之间分配。

3、在大批或大量生产条件下，，由于不断的生产投入，就不断有产成品的产出，投料与完工之间互相交错，因而经常有一定数量的期末在产品，这就需要将生产费用在本期完工产品与期末在产品之间进行分配。

四、产品成本计算方法的实际运用
由于各种成本计算方法分别适用于不同生产特点和不同管理要求的企业, 在实际工作中, 在同一个企业里, 或同一个车间里, 由于其生产特点和管理要求不同。

这样, 就可能在同一个企业或同一个车间采用几种不同的成本计算方法进行成本计算。

有时在生产一种产品时, 由于各生产步骤以及各种半成品、各成本项目之间进行结转, 其生产特点和管理要求不一样, 也有可能同时采用几种成本计算方法计算产品成本。

企业应采用什么方法来计算出产品成本, 应根据企业的特点和成本管理要求来确定, 应灵活掌握, 不能生搬硬套, 要本着主要产品从细, 次要产品从简的原则合理地加以确定。

同时, 在一个企业里, 所采用的成本计算方法也不是一成不变的, 应根据生产
特点的发展和企业管理水平的提高.适时修改成本计算方法, 以适应新形势的需要。

参考文献:【1】逢元东，《煤炭经济》，2009 年第3 期
【2】于富生，黎来芳，敏，《成本会计学》，中国人民大学
【3】贞斌，产品成本计算方法应用浅议，经济与管理·企业经济，合作经济与科技 2011.23。