会计学我国企业财务舞弊现象成因及分析

我国企业财务舞弊现象成因及分析
摘要
近年来，我国证券市场的发展呈现出大繁荣的景象，尤其在信息批露上也日趋完善，不过就实际方面考虑，我国信息披露制度仍有很多方面不尽人意，如财务舞弊近年来不绝于耳，这导致利益相关人所获取的信息的真实性不能保证，如果加以利用可能会起反作用。

目前中国证券会针对上述情况陆续推出各种政策以降低舞弊行为，但我国上市公司的舞弊行为却很难从根源上杜绝，一方面该行为不利于上市企业的长治久安；另一方面相关利益人的利益无法保障。

所以上市公司的财务报告及审计报告并没有任何价值，该行为对于国家甚至世界的经济决策起到的均是负面作用。

所以，就财务舞弊这一越来越盛的恶性循环，需要分析出引起舞弊行为的主要要素，针对其要素定向解决，从根源上防止或消除该行为才是根本之道。

本文以财务舞弊为着眼点，就不足之处给出应对性方案，使资本市场迎来健康稳定的气息。

关键词：财务舞弊；完善；危害
1 绪论
1.1 研究背景
伴随现代资本市场的出现财务舞弊就未曾间断过，上世纪英国的南海泡沫案件以及郁金香泡沫等案件从属性上看均属于财务舞弊。

若按照事件中提及到的时间考虑，不难看出财务舞弊已由来已久，大有越来越甚的态势。

一旦财务舞弊出现，证券市场及上市企业都会受到冲击，所以，从上世纪财务舞弊出现以来该问题一直是困扰学术界及政府的一块心病，是目前资本市场中亟待解决的核心问题。

对于中国来说，资本市场虽然还没有发展成熟，但上市公司的财务舞弊行为已经越来越盛，大小舞弊案例接踵而来。

相关利益人无法从中获取有价值的信息并加以利用，不但使相关利益人的利益受损；同时上市公司的品牌、口碑、影响力以及市场占有率都会受到重创。

所以需要国家和企业共同努力营造出一个美好的资本市场环境。

1.2 研究意义
企业作为我国经济主体的重要组成部分，关于其财务舞弊行为的研究，也一直是学术界所长期关注的热点问题之一。

对于企业财务舞弊的手段及其防范措施进行研究，主要具有以下三个意义；有利于促进我国企业的内部控制制度的完善；有利于促进我国经济的稳定和快速发展。

2 概念界定及相关理论
2.1 财务舞弊
关于舞弊性财务报告表美国相关单位给出的解释是：基于自身利益通过对财务造假或欺瞒谎报等行为误导利益相关人做出利他的判断。

全美反舞弊财务报告委员会这样阐述舞弊性财务报告：操控者因故意或疏忽导致财务出现错误结果。

诸如，数据没有记录全面，信息被按照个人意愿进行修改，交易事项没有全部记录在案。

以上两种关于财务舞弊的定义虽出发点有所差异，不过诠释的内涵大同小异。

因此财务舞弊是：基于自身利益进行财务造假或欺瞒谎报导致相关利益人受损的行为。

2.2 财务舞弊动因理论
无论对于企业还是个人而言，追求更多效益及更好的生活无可厚非。

由于现在企业员工和公司多是雇佣的契约关系，一旦出现比契约价值超出很多倍的利益出现，且自身道德底线较低的情况下，可能就会为了巨大个人利益做出有损公司利益的事情，即舞弊行为。

现阶段我国企业实际运营中，通过代理人掌握公司的运营权，而委托人对公司的消息更多来源于代理人，两者间就会出现信息鸿沟，此时，代理人可能因为利益驱使做出有违委托人意愿的事情。

3 传统财务舞弊手段
3.1 利用借款费用的费用化与资本化做手脚
根据企业准则，固定资产进行的借款费用，固定资产没有达到可使用状态时出现的利息费用进行资本化处理；如果是对外投资出现的利息费用不能进行资本化处理，在当期损益中记录；如果在筹建期间出现的费用算为开办费，如此一来，上市企业可以利用借款费用的相关形式进行舞弊。

当需要当前利润时，费用性指出要下降，一般企业会将应费用化的利息转变资本形式的花销，不但增加资产且费用下降，达到利润提升的目的；当企业想要减少当期收益时，则与上述相反，如
此便能实现利润的下降，从而实现少交或不交税款等目的。

3.2 利用资产减值准备调节利润
通过现阶段舞弊造假的案例来看，很多企业通过资产减值实现该目的。

公司的管理者或相关人员会充分利用资产减值的规则进行财务舞弊的运作。

其中减值准备的计提比例是管理成人为决策，只要有人参与的事情，难免会存在主观偏好及相关目的等。

一般企业会通过资产减值实现利润储存的目的，当有需要时再用其解决财务问题。

据调查发现，不少企业借助减值准备能冲回的策略，当亏损时就会做此准备，达到决亏损的目的，当日后情况渐渐好转的情况下再将其释放出来，此时就达到从亏损到盈利的转变，使公司起死回生。

3.3 利用完工百分百法调整收入
目前，完工百分比法变成舞弊作案的新途径。

由于这里用认为确定的因素存在，只要有人参与，可能就会出现主观偏差以及判断失误的情况。

这里企业可以利用人为参与对其按照目标意愿去判断。

当公司想要提高当期利润时，公司会把完工进度高估，这样可以使本年度的劳务收入提升，从而劳务收入再上新台阶；当企业向降低当期利润时，则反其道而行；同时可以通过激进的会计方法，不选用完工百分比法对其进行衡量。

4 财务舞弊的诱因及危害
4.1 财务舞弊的诱因
4.1.1 获取私利以及管理者的压力
企业通常会通过一些激励政策来解决企业的委托代理问题。

激励，其实就是当企业的经营绩效达到预期目标时，经营者就会获益。

该标准，通常都会通过财务指标来进行权衡。

因此，为了获取这些额外收入，导致了有些企业经营者会通过对企业进行利润操纵来提高其财务指标，例如虚增本年利润等。

4.1.2 资本市场动机
我国的公司法对企业上市的标准有着严格规定：发行、上市股票的公司，必需具有三年的经营盈利业绩，且这期间获得的净利润不得为负数。

事实上是，企业企业为了拓展规模、缺乏资金等原由，得到的净利润处于负值。

再加上公司没有盈利也不利于其吸引投资者，所以就造成了对公司利润进行操纵的现象时有发生，比如：运用会计政策中的某些条款，对企业利润实施操控，或者运用特殊的会计
技巧，变更企业利润等。

4.1.3 企业经济紧张，减少或延缓企业应纳所得税
部分企业在创建之初，受规模较小的影响，像中小企业在资本市场进行融资时，显得有些困难，在进行短期借款或长期借款时，条件也相当严苛。

因而，部分企业才有机会通过利润操纵的办法，提高企业经营成效，使得企业的获利情况表面上看较为可观，比较有发展前景，继而缩减筹措资金需要支出的资金量，继而得到更大的利益。

4.1.4 国家的财政要求
国家为了鼓励企业、以及从事科学技术研发企业的运营，出台了诸多政策，然而这些政策的惠顾并非没有条件的，国家是否给予政策支持与企业的业绩有着相当大的关系。

当企业的利润越高时，所缴纳的税金(应纳所得税)也就越多。

企业利润较高时，企业可能会经过利润操纵的方法，来控制公司的经营业绩，运用不正当的手段，以此达到国家优惠政策所要求的业绩，比如通过利润操纵手段减少本公司的账面收益等。

4.1.5 法制体系不完善，监管制度不严
我国企业数目庞大，因此许多企业在运营时并无严苛的条款和作业规范，内部审计中的漏洞较多，一些企业无需将内部的信息公之于众，使得企业缺乏科学监管。

我国会计准则尽管历经数次修正，然而当中依旧有释义不明之处，这些不足之处，使得相关经营者明目张胆的进行利润操控。

4.2 财务舞弊的危害
4.2.1 损害投资者利益
上市公司会有很多投资者参与，投资者会通过公司财务报表掌握公司的财务状况、运营走势等，并以此进行投资调整以保证效益的最大化。

如果财务信息不真实，相关利益人就无法做出正确的推断，这就会造成投资者利益受损，甚至会出现不但没有利润而且还亏损的情况。

4.2.2 损害公司内部有关人员利益
如果企业的财务舞弊行为被揭露，相关责任人及参与者都要受到惩罚。

诸如对于管理者来说，若下面的员工参与舞弊行为，就会因管理不严而受到处理，可能会被辞退或降薪降职；参与者本人一方面要承受道德上的谴责，另一方面还要接受
法律的惩处。

总之，舞弊行为使相关责任人都会受到牵连。

4.2.3 损坏相关中介机构利益
众所周知，公司的财务报表需要进行审核才能公示，如果审核机构没有发现舞弊行为，甚至对其舞弊行为进行包庇及提供方便等，一旦事情败露，中介机构的名声就会不复存在，日后可能在业内很难有合作企业，并且要受到法律的制裁及社会的谴责。

4.2.4 造成市场诚信缺少
上市公司需要得到众多投资者的支持才能越走越远，实现企业的长治久安。

如果财务舞弊被公开，投资者对企业的期待及印象将一落千丈，甚至对投资感到焦虑和不安，日后在进行投资决策时会思前想后，再三考虑。

同时可能对整个投资市场丧失信心，不再进行任何投资，导致资本市场走下坡路。

5 财务舞弊的治理措施
5.1 完善董事会制度，提高董事会决策效率
现阶段，我国不少上市公司中董事会一般都是由大股东组成。

董事会及经理层一般采用直接任命的形式，据调查显示，部分公司经理和董事长是同一人，使管理层与董事会重合度较高，此种情况下，董事会很难肩负起监管的职责，毕竟自己监管自己很难做到公平公正。

所以，我国上市公司需要将权责明晰化，尽量消除一人多职的情况，争取杜绝自己监督自己现象，提高董事会的运行效率和独立性。

5.2 建立健全相关政策法规
当前，我国采取诸多手段对会计准则中的疏漏给予修补，还颁布了和内控有关的法律条款，以及和企业管理有关的法律制度，然而这项条款中依旧存在着些许弊端。

当前的会计政策，颁布了诸多条例，确保企业在会计确认方面，会计核算方面，有更多的选择权限，然而会计政策的有些条款上的说明，过于模糊，衔接性不强，这使得企业容易出现利润操控行为。

国家要注重继续针对税收、借贷等经济问题，颁布一定的条款，帮助部分企业缩减税务，给予企业一定的贷款，为企业的可持续运营提供资金方面的援助；同时不断的完善相关的会计准则，加强会计准则的可操控性与易理解性，对利润操纵进行抑制甚至消灭，从源头上规避这种情况的出现。

5.3 加强审计监督
审计的目的是检查有无会计账目差错及财务上的弊端，它具有独立性、权威性、公正性，审计最基本的职能是经济监督职能，也是防范利润操纵必不可少的一步。

监督一般是政府权利部门来落实，国家需要进一步强化对企业的监管，没有实权的部门无法将监督落实到位。

首先，政府必须通过审查来揭示企业财务管理方面的错误和弊端，保证正常的经济活动，发挥审计监督作用，增强主动性，发挥创造性，增强审计履职能力，以高度的社会责任忠诚担当审计事业。

其次，虽然社会审计执行监督的效果不如政府，但也应该增强职业准则，提高社会审计的独立性和工作质量，增强其归位尽责意识，避免有人钻空子，譬如会计师事务所，它属于社会审计组织，为了谋取自身利益，会计事务所可能迁就企业的利润操纵行为，甚至是与之共谋。

结束语
目前，上市公司财务舞弊已成为干扰各国经济与市场良性发展的焦点课题之一，全球各国的经济学家及相关学者都在努力挖掘引起财务舞弊的原因及消除策略。

虽然我国一直在整改的路上，但仍然屡见不鲜，会计信息毫无可用价值，结合上市公司治理发展趋势，同时考虑我国资本市场，法律法规等制度环境，从中发现财务舞弊的一些常见手段并提出相应的解决政策，我国对此研究虽起步晚，但仍提出了一些可行性对策，如引进公司内部治理与外部治理理论已约束管理财务舞弊行为，使会计信息披露机制的效果得以优化，让舞弊行为没有滋生的土壤，防微杜渐。

财务舞弊属于资本市场的一种行为，不仅仅是单纯的技术问题，同时也是我国制度、我国社会结构及我国文化的一种体现，财务舞弊行为受着社会文化制度影响，由于本文研究方法存在局限性以及知识水平的不足，只是单纯的从理论的角度方面进行了初步的分析与解读，缺乏更有力的数据信息作论据，便以目前高发的财务舞弊行为作为着眼点，全面挖掘导致舞弊行为的要素，并针对其给出相关对策：内部管理上要加强，杜绝权力重叠且一人独大的情况出现，企业内部要设置监管部门，并要注重企业文化及员工素质的培养，着重提高会计人员的道德素质、专业素质，加强会计法律法规并严格执行，树立中介机构的诚信，规范审计机构的管理监督职能。

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致谢。