第11章 终结审计与审计报告
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否定意见的审计报告
－否定意见是指注册会计师认为财务报表没有在所有重大 方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反 映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的 审计意见。
3.2 非无保留意见的审计报告
无法表示意见的审计报告
－无法表示意见是指注册会计师不能就被审计单位财务报 表整体是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础 编制，以及是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流 量发表审计意见，也即对被审计单位财务报表既不发表无 保留意见，也不发表保留意见或否定意见。
1.6 形成审计意见
评价财务报表的合法性
评价所选择和运用的会计政策 评价所做出的会计估计 评价财务报表所反映信息的质量 评价财务报表的披露 评价财务报表的整体合理性 评价财务报表列报与内容的合理性 评价财务报表反映的真实性
评价财务报表的公允性
2.1 审计报告的含义和种类
定义
－审计报告是指审计师根据中国注册会计师审计准则的规 定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表 审计意见的书面文件。
3.1 无保留意见的审计报告
带强调事项段的无保留意见
增加强调事项段的情况
关于财务报告编制基础的说明
关于持续经营能力重大不确定性的说明
关于期后事项的相关说明
关于特殊目的财务报表审计的相关说明
3.1 无保留意见的审计报告
带其他事项段的无保留意见
－其他事项段是指审计报告中含有一个段落，该段落提及 未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职 业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会 计师的责任或审计报告相关。
分类
分类标准 非标准审计报告： 带强调/其他事项段事项段的无保留意见审计报告 保留意见的审计报告 无法表示意见的审计报告 否定意见的审计报告 使用目的 详略程度 公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 简式审计报告和详式审计报告 格式与措辞 规范性审计报告和特殊性审计报告 具体分类 标准审计报告：标准无保留意见的审计报告 报告性质
否定意见
无法表示意见 非标准审计意见小计 合计 非标准审计意见比例
0
0 5 379 1.32%
0
5 84 2534 3.31%
4.28%
5.43%
1.67%
3. 审计报告的基本类型及其编制
会计报表 合法、公允 会计报表不合 法、不公允, 影响虽然重大, 但不足以影响 整体公允性 无保留意见 审计范围 未受到限制 审计范围受限 制, 影响重大, 但不足以影响 对整体报告公 允性的判断 审计范围受限 制, 影响对整 体报告公允性 的判断
书面声明书的格式
标 题 书面声明书
收件人 接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师 内 签 日
关于财务报表的声明； 容 关于信息的完整性的声明； 关于确认、计量和列报的声明。
章 由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署 期 通常接近或与审计报告日一致
1.1 管理层书面声明
书面声明书的内容
1.2 审计差异
审计差异的分类
因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误
建议调整的不符事项 核算误差 审计差异 重分类误差
因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误 判断标准：重要性（数量、性质）
不建议调整的不符事项
1.2 审计差异
审计差异的分类
通过实施细节测试所确认的未调整错报或漏报
2.2 审计报告的基本内容
标题 收件人 审计报告
收件人应该是审计报告的使用者； 审计报告应载明收件人的全称； 企业的组织形式不同，收件人不同。
指出构成整套财务报表的每张报表的名称； 提及财务报表附注； 指明财务报表的日期和涵盖的期间。
引言段
管理层对审计报告的责任段 阐述管理层的会计责任
注册会计师的责任段
阐述注册会计师的审计责任； 无法表示意见的审计报告无此段。
说明注册会计师出具非无保留意见审计报告 的理由及其对财务报表的影响程度； 出具非无保留意见审计报告时才有此段落。
说明段
2.2 审计报告的基本内容
审计意见段
财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告 编制基础编制，是否公允反映了被审计单位的财务 状况、经营成果和现金流量。
－管理层书面声明不能替代其他审计证据。
1.1 管理层书面声明
管理层声明的形式
口头声明 管理层声明 书面声明
• 书面声明书 • 注册会计师提供的列示其对管理层声 明的理解并经管理层确认的函 书面声明比口头声明更可靠 可避免双方的误解
• 董事会及类似机构的相关会议纪要或 已签署的财务报表副本
1.1 管理层书面声明
关于财务 报表 管理层认可其对财务报表编制的责任； 管理层认可其对内部控制的责任； 管理层认为未更正错报不具有重大影响。
关于信息 的完整性
财务信息和其他数据的可获得性； 会议记录的完整性和可获得性； 与监管机构沟通的书面文件的可获得性； 与未记录交易相关的资料的可获得性； 舞弊行为与舞弊嫌疑信息的可获得性。
保留意见
会计报表整体 不合法、不公 允
否定 意见
无法表 示意见
3.1 无保留意见的审计报告
无保留意见审计报告的出具条件
－财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制 基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果 和现金流量；
－注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计 划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
• 审计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作；
• 审计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；
• 审计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任； • 审计师应当以书面形式出具审计报告。
2.1 审计报告的含义和种类
作用
鉴证作用
保护作用
证明作用
2.1 审计报告的含义和种类
（1）提请被审计单位调整财务报表； （2）扩大实质性测试的范围，对错报漏 报进行重新评估； （3）发表保留或否定意见。
追加实质性程序或提请被审计单位调整。
汇总数超过重要性水平
汇总数接近重要性水平
1.3 与治理层的沟通
沟通事项
－审计工作中发现的问题；
－注册会计师的独立性； －要求和商定沟通的其他事项；
提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披 露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财 务报表至关重要的事项。 未在财务报表中列报或披露，但与财务报表使用者 理解审计工作、CPA的责任或审计报告相关的事项。 由两名具备相关业务资格的注册会计师签名并盖章
强调事项段 其他事项段 注册会计师签章
会计师事务所的名 地址一般写明注册城市即可 称、地址和公章
第11章 终结审计与审计报告
1. 终结审计 2. 审计报告概述 3. 审计报告的他信息
1. 终结审计
获取管理层书面声明和律师声明书
编制审计差异调整表和试算平衡表
与治理层沟通
复核审计工作 完成项目质量控制复核 形成审计意见
1.1 管理层书面声明
管理层书面声明的含义
报告日期 注册会计师完成审计工作的日期
2.3 审计报告与财务报表的关系
区别
会计报表是企业或其他组织管理当局向报表使用者提供财 务信息的手段； 审计报告是注册会计师表示审计结论的手段。 二者的性质不同 二者都要对外公开
联系
没有注册会计师的鉴证，会计报表的可信度及使用价值就 会打折扣； 反之，如果审计报告编写不当，又会削弱会计报表的效用
－管理层书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈 述，用以确认某些事项或支持其他审计证据；
－书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和 相关记录； －这些陈述是审计过程中，注册会计师与管理层就财务报 表审计的相关重大事项不断沟通而形成的。
管理层书面声明的作用
－明确管理层认可财务报表的责任； －提供具有补充作用的审计证据；
3. 审计报告的基本类型及其编制
标准审计报告 带强调/其他事项段的无保留意见 保留意见 无法表示意见 否定意见
无保留意见
非标准审计报告
审计意见类型
3. 审计报告的基本类型及其编制
上市公司2013年度财务报表审计报告意见汇总
财务报表审计意见类型 （标准）无保留意见 带强调事项段的无保留意见 保留意见 沪市主板 916 29 10 0 2 41 957 深市主板 453 19 6 0 1 26 479 中小企业板 创业板 707 6 4 0 2 12 719 374 3 2 合计 2450 57 22
4.1 其他信息
注册会计师对于其他信息的责任
－CPA没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述；
－CPA在对财务报表出具审计报告时应当考虑其他信息； －如果有法律或约定的义务对某些其他信息实施特别的程 序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，CPA应当考虑是 否在审计报告中提及该事项； －如果有法律或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告， CPA的责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业准则 的规定； －CPA应当尽可能在审计报告日前获取其他信息，如果审 计报告日前无法获取所有其他信息，CPA应在审计报告日 后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。
－补充事项。
沟通形式
－口头或书面；
－详细或简略； －正式或非正式。
1.4 复核审计工作
意义
－实施对审计工作结果的最后质量控制；
－确保审计工作达到会计师事务所的工作标准； －防止注册会计师因个人偏见所产生的判断失误，降低审 计风险。
内容
－整理和复核审计工作底稿；
－复核和分析已审财务报表。
已知错报 审计差异 估计错报
差错准备
通过审计抽样或执行分析性 程序所估计的未调整错报或 漏报
可能存在，但在审计过程中不一定必须查出的错报或漏报
1.2 审计差异
审计差异的汇总
－ 注册会计师应对已知错报和估计错报进行汇总，汇总
的审计差异应是被审计单位未调整的错报或漏报。
－ 注册会计师在对各项错报或漏报进行汇总时，应注意 审计差异的性质、金额和产生原因。
关于期后事项的相关说明
非连续审计时关于比较报表审计情况的说明
关于其他信息中重大不一致情况的说明
3.2 非无保留意见的审计报告
发表非无保留意见的情形
在会计政策选用方面的分歧 在会计估计方面的分歧 在财务报表披露方面的分歧
注册会计师与管理层的分歧
客观环境造成的限制 审计范围受限制 管理层造成的限制
1.5 项目质量控制复核
含义
－项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务 的人员，在出具审计报告前，对项目组做出的重大判断和 在准备报告时形成的作客观评价的过程； －项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能 替代项目负责人的责任。
对象
－所有上市公司的财务报表审计； －符合适当标准的所有其他业务。
3.1 无保留意见的审计报告
标准审计报告
－当审计师出具的无保留意见的审计报告不附加强调事项 段或其他事项段时，该报告称为标准审计报告；
－标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意 见，且不附加说明段、强调事项段、其他事项段或任何修 饰性用语。
3.1 无保留意见的审计报告
带强调事项段的无保留意见
－强调事项段是指审计报告中含有一个段落，该段落提及 已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师 的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关 重要； －强调事项可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位 进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；
－强调事项段不影响审计师发表的审计意见。
未能对存货进行监盘 未能对应收账款进行函证 未能取得被投资企业的财务报表 内部控制极度混乱，会计记录取法系统性与完整性
4.1 其他信息
含义
－根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、 招股说明书等文件中包含的除已审财务报表和审计报告以 外的其他财务信息和非财务信息。
• 被审计单位管理当局或治理层的经营报告； • 财务数据摘要； • 就业数据； • 计划的资本性支出； • 财务比率； • 董事和高级管理人员的姓名； • 择要列示的季度数据。
1.1 管理层书面声明
书面声明书的内容
对会计确认或列报具有重大影响的计划或意图； 关联交易以及涉及关联方的应收或应付款项； 需要在财务报表中披露的违反法规行为； 关于确认、 需要确认或披露的或有事项、重大承诺、担保； 重大合同的遵循情况； 计量和列 报 重大不确定性事项； 对资产的拥有或控制情况； 持续经营假设的合理性； 需要调整或披露的期后事项。
3.2 非无保留意见的审计报告
保留意见的审计报告
－在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报 单独或累积起来对财务报表的影响重大，但不具有广泛性；
－注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成 审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务 报表产生的影响重大，但不具有广泛性。
3.2 非无保留意见的审计报告
－否定意见是指注册会计师认为财务报表没有在所有重大 方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反 映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的 审计意见。
3.2 非无保留意见的审计报告
无法表示意见的审计报告
－无法表示意见是指注册会计师不能就被审计单位财务报 表整体是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础 编制，以及是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流 量发表审计意见，也即对被审计单位财务报表既不发表无 保留意见，也不发表保留意见或否定意见。
1.6 形成审计意见
评价财务报表的合法性
评价所选择和运用的会计政策 评价所做出的会计估计 评价财务报表所反映信息的质量 评价财务报表的披露 评价财务报表的整体合理性 评价财务报表列报与内容的合理性 评价财务报表反映的真实性
评价财务报表的公允性
2.1 审计报告的含义和种类
定义
－审计报告是指审计师根据中国注册会计师审计准则的规 定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表 审计意见的书面文件。
3.1 无保留意见的审计报告
带强调事项段的无保留意见
增加强调事项段的情况
关于财务报告编制基础的说明
关于持续经营能力重大不确定性的说明
关于期后事项的相关说明
关于特殊目的财务报表审计的相关说明
3.1 无保留意见的审计报告
带其他事项段的无保留意见
－其他事项段是指审计报告中含有一个段落，该段落提及 未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职 业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会 计师的责任或审计报告相关。
分类
分类标准 非标准审计报告： 带强调/其他事项段事项段的无保留意见审计报告 保留意见的审计报告 无法表示意见的审计报告 否定意见的审计报告 使用目的 详略程度 公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 简式审计报告和详式审计报告 格式与措辞 规范性审计报告和特殊性审计报告 具体分类 标准审计报告：标准无保留意见的审计报告 报告性质
否定意见
无法表示意见 非标准审计意见小计 合计 非标准审计意见比例
0
0 5 379 1.32%
0
5 84 2534 3.31%
4.28%
5.43%
1.67%
3. 审计报告的基本类型及其编制
会计报表 合法、公允 会计报表不合 法、不公允, 影响虽然重大, 但不足以影响 整体公允性 无保留意见 审计范围 未受到限制 审计范围受限 制, 影响重大, 但不足以影响 对整体报告公 允性的判断 审计范围受限 制, 影响对整 体报告公允性 的判断
书面声明书的格式
标 题 书面声明书
收件人 接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师 内 签 日
关于财务报表的声明； 容 关于信息的完整性的声明； 关于确认、计量和列报的声明。
章 由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署 期 通常接近或与审计报告日一致
1.1 管理层书面声明
书面声明书的内容
1.2 审计差异
审计差异的分类
因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误
建议调整的不符事项 核算误差 审计差异 重分类误差
因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误 判断标准：重要性（数量、性质）
不建议调整的不符事项
1.2 审计差异
审计差异的分类
通过实施细节测试所确认的未调整错报或漏报
2.2 审计报告的基本内容
标题 收件人 审计报告
收件人应该是审计报告的使用者； 审计报告应载明收件人的全称； 企业的组织形式不同，收件人不同。
指出构成整套财务报表的每张报表的名称； 提及财务报表附注； 指明财务报表的日期和涵盖的期间。
引言段
管理层对审计报告的责任段 阐述管理层的会计责任
注册会计师的责任段
阐述注册会计师的审计责任； 无法表示意见的审计报告无此段。
说明注册会计师出具非无保留意见审计报告 的理由及其对财务报表的影响程度； 出具非无保留意见审计报告时才有此段落。
说明段
2.2 审计报告的基本内容
审计意见段
财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告 编制基础编制，是否公允反映了被审计单位的财务 状况、经营成果和现金流量。
－管理层书面声明不能替代其他审计证据。
1.1 管理层书面声明
管理层声明的形式
口头声明 管理层声明 书面声明
• 书面声明书 • 注册会计师提供的列示其对管理层声 明的理解并经管理层确认的函 书面声明比口头声明更可靠 可避免双方的误解
• 董事会及类似机构的相关会议纪要或 已签署的财务报表副本
1.1 管理层书面声明
关于财务 报表 管理层认可其对财务报表编制的责任； 管理层认可其对内部控制的责任； 管理层认为未更正错报不具有重大影响。
关于信息 的完整性
财务信息和其他数据的可获得性； 会议记录的完整性和可获得性； 与监管机构沟通的书面文件的可获得性； 与未记录交易相关的资料的可获得性； 舞弊行为与舞弊嫌疑信息的可获得性。
保留意见
会计报表整体 不合法、不公 允
否定 意见
无法表 示意见
3.1 无保留意见的审计报告
无保留意见审计报告的出具条件
－财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制 基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果 和现金流量；
－注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计 划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
• 审计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作；
• 审计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；
• 审计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任； • 审计师应当以书面形式出具审计报告。
2.1 审计报告的含义和种类
作用
鉴证作用
保护作用
证明作用
2.1 审计报告的含义和种类
（1）提请被审计单位调整财务报表； （2）扩大实质性测试的范围，对错报漏 报进行重新评估； （3）发表保留或否定意见。
追加实质性程序或提请被审计单位调整。
汇总数超过重要性水平
汇总数接近重要性水平
1.3 与治理层的沟通
沟通事项
－审计工作中发现的问题；
－注册会计师的独立性； －要求和商定沟通的其他事项；
提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披 露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财 务报表至关重要的事项。 未在财务报表中列报或披露，但与财务报表使用者 理解审计工作、CPA的责任或审计报告相关的事项。 由两名具备相关业务资格的注册会计师签名并盖章
强调事项段 其他事项段 注册会计师签章
会计师事务所的名 地址一般写明注册城市即可 称、地址和公章
第11章 终结审计与审计报告
1. 终结审计 2. 审计报告概述 3. 审计报告的他信息
1. 终结审计
获取管理层书面声明和律师声明书
编制审计差异调整表和试算平衡表
与治理层沟通
复核审计工作 完成项目质量控制复核 形成审计意见
1.1 管理层书面声明
管理层书面声明的含义
报告日期 注册会计师完成审计工作的日期
2.3 审计报告与财务报表的关系
区别
会计报表是企业或其他组织管理当局向报表使用者提供财 务信息的手段； 审计报告是注册会计师表示审计结论的手段。 二者的性质不同 二者都要对外公开
联系
没有注册会计师的鉴证，会计报表的可信度及使用价值就 会打折扣； 反之，如果审计报告编写不当，又会削弱会计报表的效用
－管理层书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈 述，用以确认某些事项或支持其他审计证据；
－书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和 相关记录； －这些陈述是审计过程中，注册会计师与管理层就财务报 表审计的相关重大事项不断沟通而形成的。
管理层书面声明的作用
－明确管理层认可财务报表的责任； －提供具有补充作用的审计证据；
3. 审计报告的基本类型及其编制
标准审计报告 带强调/其他事项段的无保留意见 保留意见 无法表示意见 否定意见
无保留意见
非标准审计报告
审计意见类型
3. 审计报告的基本类型及其编制
上市公司2013年度财务报表审计报告意见汇总
财务报表审计意见类型 （标准）无保留意见 带强调事项段的无保留意见 保留意见 沪市主板 916 29 10 0 2 41 957 深市主板 453 19 6 0 1 26 479 中小企业板 创业板 707 6 4 0 2 12 719 374 3 2 合计 2450 57 22
4.1 其他信息
注册会计师对于其他信息的责任
－CPA没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述；
－CPA在对财务报表出具审计报告时应当考虑其他信息； －如果有法律或约定的义务对某些其他信息实施特别的程 序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，CPA应当考虑是 否在审计报告中提及该事项； －如果有法律或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告， CPA的责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业准则 的规定； －CPA应当尽可能在审计报告日前获取其他信息，如果审 计报告日前无法获取所有其他信息，CPA应在审计报告日 后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。
－补充事项。
沟通形式
－口头或书面；
－详细或简略； －正式或非正式。
1.4 复核审计工作
意义
－实施对审计工作结果的最后质量控制；
－确保审计工作达到会计师事务所的工作标准； －防止注册会计师因个人偏见所产生的判断失误，降低审 计风险。
内容
－整理和复核审计工作底稿；
－复核和分析已审财务报表。
已知错报 审计差异 估计错报
差错准备
通过审计抽样或执行分析性 程序所估计的未调整错报或 漏报
可能存在，但在审计过程中不一定必须查出的错报或漏报
1.2 审计差异
审计差异的汇总
－ 注册会计师应对已知错报和估计错报进行汇总，汇总
的审计差异应是被审计单位未调整的错报或漏报。
－ 注册会计师在对各项错报或漏报进行汇总时，应注意 审计差异的性质、金额和产生原因。
关于期后事项的相关说明
非连续审计时关于比较报表审计情况的说明
关于其他信息中重大不一致情况的说明
3.2 非无保留意见的审计报告
发表非无保留意见的情形
在会计政策选用方面的分歧 在会计估计方面的分歧 在财务报表披露方面的分歧
注册会计师与管理层的分歧
客观环境造成的限制 审计范围受限制 管理层造成的限制
1.5 项目质量控制复核
含义
－项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务 的人员，在出具审计报告前，对项目组做出的重大判断和 在准备报告时形成的作客观评价的过程； －项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能 替代项目负责人的责任。
对象
－所有上市公司的财务报表审计； －符合适当标准的所有其他业务。
3.1 无保留意见的审计报告
标准审计报告
－当审计师出具的无保留意见的审计报告不附加强调事项 段或其他事项段时，该报告称为标准审计报告；
－标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意 见，且不附加说明段、强调事项段、其他事项段或任何修 饰性用语。
3.1 无保留意见的审计报告
带强调事项段的无保留意见
－强调事项段是指审计报告中含有一个段落，该段落提及 已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师 的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关 重要； －强调事项可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位 进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；
－强调事项段不影响审计师发表的审计意见。
未能对存货进行监盘 未能对应收账款进行函证 未能取得被投资企业的财务报表 内部控制极度混乱，会计记录取法系统性与完整性
4.1 其他信息
含义
－根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、 招股说明书等文件中包含的除已审财务报表和审计报告以 外的其他财务信息和非财务信息。
• 被审计单位管理当局或治理层的经营报告； • 财务数据摘要； • 就业数据； • 计划的资本性支出； • 财务比率； • 董事和高级管理人员的姓名； • 择要列示的季度数据。
1.1 管理层书面声明
书面声明书的内容
对会计确认或列报具有重大影响的计划或意图； 关联交易以及涉及关联方的应收或应付款项； 需要在财务报表中披露的违反法规行为； 关于确认、 需要确认或披露的或有事项、重大承诺、担保； 重大合同的遵循情况； 计量和列 报 重大不确定性事项； 对资产的拥有或控制情况； 持续经营假设的合理性； 需要调整或披露的期后事项。
3.2 非无保留意见的审计报告
保留意见的审计报告
－在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报 单独或累积起来对财务报表的影响重大，但不具有广泛性；
－注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成 审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务 报表产生的影响重大，但不具有广泛性。
3.2 非无保留意见的审计报告