山东建筑大学会计课件第六章-会计账簿

本章安排
第一节 第二节 第三节 第四节 第三节
会计账簿的意义和种类 会计账簿的设置与登记 账簿登记与使用的规则 对账和结账 会计账簿的更换与保管
第一节 会计账簿的意义和种类
一、会计账簿的意义
（一）概念
会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式而又相 互联系的账页组成，用以连续、系统、全面地记 录和反映各项经济业务的簿记。
详细填写：企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数 (若为活页账，应在装订成册后写明页数)和启用日期等， 并填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章．由会 计主管人员和记账人员签章，若记账人员更换时，应在 主管会计监督下办理交接手续，并在表内注明交接日期， 移交人和接管人双方都应签章，以明确责任。
二、登记账簿的规则
2、尾数法。对于发生的角、分的差错可以只查找小数 部分，以提高查错的效率。如相差0.2，那就去找尾数为 0.2的经济业务。 3、除2法。它是指以差数除以2来查找错账的方法。当 某个借方金额错记入贷方(或相反)时，出现错账的差数 表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反 向的金额。例如．应记入“原材料——甲材料”科目借 方的8000元误记入贷方，则该明细科目的期末余额将小 于其总分类科目的期末余额16000元，被2除的商8000 元即为借贷方向反向的金额。 4、除9法。它是指以差数除以9来查找错数的方法。适 用于以下两种情况：一是将数字写小。如将600写为60， 错误数字小于正确数字9倍。查找的方法是：以差数除 以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的 数字。上例差数540除以9，商60即为错数，扩大10倍后 即可得出正确的数字600。
表6-8
银行存款总账
2000年 凭证号 月 日数
摘要
借方
贷方
7 13 银收 销售产 5800
字10 品 号
8500
借或贷 余额
5800 借 丛林 8500
2、红字更正法
适用范围：
（1）记账后发现凭证中科目有错
更正方法：（见下例）
第一步：比照原错误记账凭证填制一张红字凭证， 在摘要中写明“更正第×号凭证错误”，并据以入账， 冲销原有的错误记录。
第二节 会计账薄的设置与登记
一、会计账薄的设置与登记的基本要求
1、确保全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管 理和编制会计报表提供完整、系统的会计核算资料。力、物 力的节约，注意防止重复记账。
3、在格式设计上，要从所要核算的经济业务的内容和需要提供的 核算指标出发、力求简明实用，避免烦琐复杂，以提高会计工作 效率。
借：制造费用
5 000
贷：原材料
5 000
当发现这种错误时，应先填制一张冲销原记录的记账凭证其会 计记录如下：
借：制造费用
5 000
贷：原材料
5 000
与此同时，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，其会计分录如 下：
借：生产成本
5 000
贷：原材料
5 000
根据上列两张记账凭证记入有关账户后，错误即可更正。
一 、对账 为了保证账簿所提供的会计资料的正确、真实、可靠，会计人
员在登记账簿时，一定要有高度的责任心，切不可马虎从事。记 完账后，还应定期做好对账工作，做到账证相符、账账相符、账 实相符。会计对账工作的主要内容包括： (一)账证核对 账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，实际工作中仍然 可能发生账证不符的情况。因此，记完账后要将账簿记录与会计 凭证进行核对，做到账证相符。 会计期末，如果发现账证不符，还有必要重新进行账证核对， 但这时的账证核对是通过试算平衡发现记账错误之后再按一定的 线索进行。
4、除9法。它是指以差数除以9来查找错数的方法。 适用于：一是将数字窜位。如将600写为60，错 误数字小于正确数字9倍。查找的方法是：以差 数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10 即为正确的数字。上例差数540除以9，商60即为 错数，扩大10倍后即可得出正确的数字600。
二是数码倒置。12----21（差9），19---91（差72）
数字记错、科目记错、借贷方向记反(反向)等，可能会 发生各种各样的差错，从而影响会计信息的准确性。 出现错账后，应及时找出差错，并予以更正。 1、差数法。它是指按照错账的差数查找错账的方法。 例如，在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏 记了另一方，从而造成试算平衡中借方合计与贷方合计 不等。若借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出。 对 于这样的差错，可由会计人员通过回忆和与相关金额的 记账核对来查找。
借：生产成本 贷：原材料
200 200
更正时，应将少记的1800元（2000-200）用蓝字填制 一张记账凭证，并据以登记入账：
借：生产成本
1800
贷：原材料
1800
在用红字更正法和补充登记法更正错误时，在更正错误的记账凭证上，应
注明被更正的记账凭证的日期和编号，以便核对查考。
第四节 对账和结账
总分类账账页的一般格式是：把金额分为借方发生
额，贷方发生额和余额三栏，简称三栏式总账，有的设
“对方科目”栏。目的是便于了解经济业务内容，也便
于查对账目。
总分类账的一般格式如表6-12所示。在这里，我们
以生产成本账户为例，说明其登记方法。
表6-12
第三节 账簿登记与使用的规则
一、启用账簿的规则
账簿是企业重要的经济档案，为了保证账簿记录的合法 性、合理性，保证账簿资料的完整性，防止舞弊行为， 明确记录责任，会计人员启用新的账簿时，应在账簿的 扉页上填写“账簿启用表”和“经管账簿人员—览表”
（二）会计账簿的作用
1、为企业提供全面系统的会计信息。 2、为成本、费用、利润的计算提供详细的资料 3、为编制财务报告提供完整数据 4、为分析、检查提供凭据，不断提高企业效益
二、会计账簿的种类
图9-1
三、帐簿的结构 （一）封面 （二）扉页 （三）账页
1.账户名称，包括一级、二级或三级科目； 2.日期栏； 3.凭证种类和号数栏； 4.摘要栏； 5.金额栏，包括借、贷方发生额及相应的余额栏； 6.总页数和分户页次。
例1、已发现的差错是54
54/9=6 60- 06 82- 28
（二）错账的更正方法
1、划线更正法 适用范围：
记账凭证不错，在记账和结帐过程中发现账簿 登记有错。 更正方法： 第一步：用红线注销错误的文字或数字
第二步：用蓝字将正确的文字或数字写在划线的 上端，并由记账人员签章（见下例）
[例]新星公司7月13日销售A产品一批，取得货款5800元， 将其存入银行（假设不考虑增值税）
1、准确完整及时（根据审核无误的会计凭证） 2、注明记账符号 3、正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水 4、顺序连续登记，不得跳行、隔页（此行空白） 5、摘要、金额、结出借贷余额（平） 6、过次承前页，结出发生额和余额 7、禁止行为（刮、擦、挖），按规定方法更正。
三、更正错账的规则
（一）查找错账的方法(略) 在记账过程中，由于重记、漏记、数字错位、数字颠倒、
多栏式明细账的格式和登记方法，如表6-11所示。
表6-11
四、总分类账的设置与登记
总分类账是按照总分类账户来分类登记各项经济
业务的账簿，应用总分类账能够全面地、总括地反映经
济活动和财务收支情况，并可为编制会计报表提供所需
的资料，因此任何单位都要设置总分类账。
总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户， 为每个总分类账预留若干账页。
表6-2
•三栏式银行存款日记账 ① 格式：收、付、余三栏式。 ②登记方法：逐日逐笔登记。
表6-3
•多栏式银行存款日记账
比照多栏式现金日记账的编制方法掌握。
二、明细分类账的设置与登记
明细分类账是按照二级科目或明细科目开设账
户，用来分类，连续地记录和反映有关资产、负债、
所有者权益、收入、费用和利润的明细情况的账簿，
二、日记账的设置与登记
普通日记账－－在我国会计实务中很少采用该法。 分栏日记账（同上）
现金日记账 特种日记账
银行存款日记账
实际工作中被广泛采用的日记账，主要有现金日记账和 银行存款日记账簿。
应用现金日记账和银行存款日记账，能够逐日反映库存 现金和银行存款收入的来源、支出的方向或用途以及每日 结存余额，有利于对货币资金的管理，使用以及现金管理 制度的执行情况进行严格的日常监督。
[例6-2] 以现金50元购买办公用品。这项经济业 务在填制记账凭证时，误将金额填为500元，并 已据以登记入账：
借：管理费用
500
贷：现金
500
更正时，应将多记的450元（500—50）用红字
填制一张记账凭证，并据以登记入账，以冲销多 记的金额：
借：管理费用 450
贷：现金
450
3、补充登记法 适用范围：
第六章 会计账簿
目的、要求：
通过本章教学，应使学生了解设置账簿的意 义与原则，明确账簿的种类和格式；掌握总账、 明细账、日记账各种账簿的登记依据、基本要求、 方法及期末结账的方法；掌握平行登记方法，更 正错账方法。
重点：各种账簿的登记依据、基本要求、方法及 期末结账的方法
难点：结账方法和更正方法
缺点：
是不能把对应账户分类汇总地加以反映。
表6－1
多栏式现金日记账
为了克服三栏式日记账的缺点。会计工作又进一
步发展出多栏日记账。多栏式现金日记账是按
照与现金收入相对应的贷方账户和与现金支出相 对应的借方账户分别设置专栏，用以序时地、分 类地反映与现金收支有关的经济业务。其格式， 如表6-2所示。
表6-10
（三） 多栏式明细分类账，
这种格式适用于“材料采购”、“生产成本”、 “制造费用”等账户的明细分类核算。
采用多栏式明细分类账，对于属于同一一级科目 或二级科目的明细账户可以合并在一张账页上进行登记， 即在这种格式的“借方发生额”“贷方发生额”下分别 设置若干金额栏，分栏登记各个明细科目的数额，在实 际工作中“材料采购”、“生产成本”、“制造费用 “等科目的明细分类账可以只按借方发生额设置账户， 贷方发生额由于每月只发生一笔或几笔，可以在有关栏 内用红字登记，表示属从借方发生额中冲减。
第二步： 用蓝字做一张正确的凭证，登记入账。
（2）记账后发现凭证中金额大于应记金额
更正方法 ： （见下例）
只需填制一张红字金额记账凭证，在“金额”栏中 填列多计的数额，在“摘要”栏内注明“冲转第x号凭 证多计”，并据以入账，以冲销原来多计的金额。
[例6-1] 某企业基本生产车间领用一批原材料用于制造产品，计5 000元。填制记账凭证时，误作成如下会计分录，并已登记入账。
记账后发现凭证中应借、应贷的会计科目正 确，但所填的金额小于正确金额的情况。
更正方法：
只需将少填的金额用蓝字（黑字）填制一张 记账凭证，在“摘要”栏内注明“补记第x号凭 证少计数”，并据以登记入账即可。
[例6-3]某车间为制造产品领用材料2000元。这项经济业务 在填制记账凭证时，误将金额填为200元，并已据以登 记入账。
应用明细分类账对于加强监督财产的收发和保管，
资金的使用和管理，往来款项的结算，收入的取得
以及费用的开支等，都起着重要的作用。
因此，每个企业单位在按照一级科目设置总分
类账的基础上，必须按照明细科目设置固定资产、
材料、商品、债权债务、业务收入、费用开支以及
其他各种必要的明细分类账。
三栏式 数量金额式 明细分类账 多栏式 横线登记式
因此，每一个会计核算单位都必须设置现金日记账和银 行存款日记账。
三栏式现金日记账
三栏式现金日记账是按照现金、支出和结余在日记账中 分别设置借方栏、贷方栏和余额栏。其格式和登记方法 如表6-1所示。
优点：
仅在于解决了分工记账的问题，而且把大量重复发 生的同类经济业务（如上例的现金收、付业务）都集中 在一本账中予以序时地反映。
（一） 三栏式明细分类账。 这种格式适用于“应收账款”、“应付账款”
等结算类科目的明细分类核算，其格式和登记方 法如表6-9所示。
表6-9
（二） 数量金额式明细分类账。 这种格式用于“原材料”、“产成品”等，盘存 类科目的明细分类核算，由于这些科目的明细分类核算 既要核算金额，又要核算数量，所以在这种格式明细分 类账的“借方”、“贷方”、“结存”三栏中，除须登 记金额外，还须登记数量。 此外，在这种格式账页的上端，还应根据实际需 要，设置和登记一些必要的项目，如产品、材料物资的 类别、名称和规格、计量单位、计划单价、最高和最低 储备量等。 根据这种格式的明细账的记录，应能取得关于各 种产品，材料物资的管理，使用进行日常监督。数量金 额或明细分类账的格式以及登记方法，如表6-10所示。