2019年高级财务会计 第1章 所得税

计税基础
=开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生 的支出
结论：初始确认一致，不形成暂时性差异
②享受税收优惠的研究开发支出
计税基础=会计入帐价值的150%
2021/3结/6 论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响
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【例】A企业2019年为开发新技术发生研究开发支出
计l 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶
2019 年 10 月 ， 再 次 发 布 《IAS 12 ： Income Taxes》，要求企业在利润表债务法 和资产负债表负债法中进行选择。
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确定资产、负债的账面价值
确定资产、负债的计税基础
比较资产、负债的账面价值与计税基础, 确定暂时性差异和递延所得税
应纳税暂时性差异
要进行纳税调整。 2）到期一次付息 账面价值﹥计税基础 形成应纳税暂时性差异
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6、长期股权投资
（1）成本法核算的长期股权投资 计税基础=初始成本 账面价值=初始成本-减值准备
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（2）权益法核算的长期股权投资
①初始投资成本的调整
a）初始投资成本＞享有被投资单位可辨认净 资产公允价值份额的→不调整
账面价值=100万元
计税基础=100-100÷10=90万元
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3、以公允价值计量的金融资产
1）交易性金融资产
会计：账面价值=公允价值 税收：计税基础=成本
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【例】20×8年10月20日， A公司自公开市场取得一 项权益性投资，支付价款 8000万元，作为交易性金 融资产核算。20 × 8年l2 月31日，该项权益性投资 的市价为8800万元， 20×9年12月31日的市价 为9200万元。
账面价值=5 400 因有关的坏账准备不允许税前扣除 计税基础=6 000 该计税基础与其账面价值之间产生600万元暂时性差
异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的 应纳税所得额和应交所得税。
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（二）负债的计税基础(P320)
是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳 税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
3 000 2 000
1 200 920 200 -280
第四年 末 540
1 000
540
1 000
460 -460
第五年 末 540
1 000
0
0
0 -460
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2、无形资产
1）对于内部研究开发形成的无形资产
会计：入账价值
=开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生 的支出
税收：
①一般情况
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【例题】20×8年1月2日，A公司自公开市场取得
一项土地使用权即对外出租，取得土地使用权支付
价款8000万元，使用年限50年。A公司对投资性房
地产按公允价值模式进行后续计量，税法规定按50
年平均摊销。20 × 8年l2月31日，该项土地使用权
的市价为8800万元，20×9年12月31日的市价为
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2）无形资产后续计量
会计： ①使用寿命有限的无形资产 账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备
②使用寿命不确定的无形资产， 账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备
税收：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销
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【例题】某项无形资产取得成本为100万元，因 其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命 不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不 短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后：
-确认的投资损失 计税基础=初始成本 两者存在暂时性差异 ③确认应享有被投资单位其他权益变动 账面价值=初始成本（+调整数）+确认的投资收益
-确认的投资损失±确认的其他权益变动数 计税基础=初始成本 两者存在暂时性差异
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7、存货 账面价值=成本-存货跌价准备 计税基础=成本
段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资
本化条件后发生的支出为600万元。税法规定，企业
为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费
用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发
费用的50%加计扣除；形成无形资Fra bibliotek的，按照无形资
产成本的150%摊销，假定开发形成的无形资产在 2019年7月1日已达到预定用途，会计和税法规定摊 销年限10年，2019年A企业会计利润为5000万元。
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IASC、FASB对所得税会计准则的 制定、修订基本过程
1979年7月发布的《IAS 12 ：Accounting
for Taxes on Income》，要求企业可以在递 延法和债务法中进行选择。
1994年10月，对IAS 12 （1979）进行修 订，取消递延法，要求企业采用利润表债务法 核算所得税。
账面价值=初始成本
计税基础=初始成本
两者没有差异
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b)初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的→其差额应当计入当期损益 （营业外收入）。 账面价值=初始成本+调整数
计税基础=初始成本
两者存在暂时性差异
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②持有期间确认的投资损益 账面价值=初始成本（+调整数）+确认的投资收益
会计：
账面价值=100
税收：
计税基础=100-100=0
产生可抵扣暂时性差异。
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3、应付职工薪酬
计税基础=账面价值
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【例题】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金 性质支出计3000万元，尚未支付。
（1）假定按照税法规定的可予税前扣除的合理部分为3000 万元。
应付职工薪酬账面价值=3000万元
计税基础=账面价值3000万元-可从未来应税经济利益中扣 除
的金额0=3000万元。
不形成暂时性差异
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（2）假定按照税法规定的可予税前扣除的合理 部分为2200万元。
应付职工薪酬账面价值=3000万元
计税基础=账面价值3000万元-可从未来应税经济利 益中扣除的金额0=3000万元。
【例题】假如企业因债务担保确认了预计负债500万 元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保 收取与相应责任相关的费用。如果税法规定不允许税前 扣除。
账面价值=500万元 计税基础=账面价值500万元-可从未来经济利益中扣除
的金额0=500万元
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2、预收账款
（1）与税法一致
2019年高级财务会计 第1章 所得税
本课程重点
1、所得税 2、企业合并 3、合并财务报表
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第一章 所得税
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本章要点
1.资产计税基础和负债计税基础的确定 2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确
定 3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认 4.所得税费用的确认和计量
项目
会计年折旧额⑴ 税法年折旧额⑵ 账面价值⑶（原价－会计 累计折旧） 计税基础⑷（原价－税法 累计折旧） 暂时性差异⑸＝⑷－⑶ 当年发生差异
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第一年 末
2 000 1 000
3 000
4 000
1 000 1 000
第二 第三年 年末 末 1 200 720 1 000 1 000
1 800 1 080
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2019年7月1日 无形资产的账面价值=600 计税基础=900 暂时性差异=900-600=300
2019年12月31日 无形资产的账面价值=600-30=570 计税基础=900-45=855 暂时性差异=855-570=285
2019年应纳税所得额=5000-400*50%15=4785
计税基础=账面价值 不产生暂时性差异
【例题】企业收到客户预付的款项100万元，假 定税法规定与会计规定一致。 会计：账面价值=100万元
税收：计税基础=100-0=100万元
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（2）与税法不一致 计税基础=0
【例题】企业收到客户预付的款项100万元，
假定税法规定应计入当期应纳税所得额。
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【例题】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期
确认了200万元的预计负债。假定税法规定，有关产品 售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生 时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发 生售后服务费用。
预计负债账面价值=200万元
预计负债计税基础=账面价值200万-可从未来经济利 益中扣除的金额200万=0
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8、应收账款 账面价值=应收账款余额-坏账准备 计税基础=应收账款余额
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【例19-9】A公司20×7年12月31日应收账款余额为 6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏 账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门 规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司 应收账款及坏账准备的期初余额均为0。
4.投资性房地产
（1）成本模式进行后续计量 会计：帐面价值＝成本－累计折旧（摊销）－减值准备
税收：计税基础＝成本－税收累计折旧（摊销）
(2)公允价值模式后续计量 会计：帐面价值＝期末公允价值 税收：计税基础＝成本－税收累计折旧（摊销） 注意：和交易性金融资产、可供出售金融资产的差别：
交易性金融资产、可供出售金融资产持有期间计税基 础一般不变，但投资性房地产持有期间计税基础是在变小 的。
可抵扣暂时性差异
递延所得税负债
递延所得税资产
确定应纳税所得额和应交所得税
确定利润表中的所得税费用
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三、资产负债的计税基础和暂时性差异 （一）资产的计税基础（P315)
指企业收回资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵 扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置 时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。
项目
账面价值
计税基础 暂时性差
异
当期发生
差异
20×8 末
20×9末
8 800 9 200
8 000 8 000
800 1200
800
400
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2）可供出售金融资产 会计：账面价值=公允价值 税收：计税基础=成本
注意：与交易性金融资产的差别，不需要纳 税调整
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不形成暂时性差异，但是在计算应纳税所得额时 应进行纳税调整。
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4.其他应付款
企业应交的税收罚款和滞纳金等 计税基础＝账面价值
负债的计税基础 =账面价值-未来可税前列支的金额
一般负债的确认和清偿不影响所得税的计 算，差异主要是自费用中提取的负债
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1、预计负债
（1）如果税法规定，在实际发生时允许税前列支 或有事项中亏损合同、产品质量保证等确认的预计 负债都属于这种情况。
计税基础＝0
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（2）如果税法规定对于费用支出按照权责发生
制原则确定税前扣除时点（与会计规定完全一致）
计税基础＝账面价值
没有任何差异，不需要进行纳税调整。
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（3）如果税法规定无论是否实际发生均不允许 税前扣除（与会计规定完全不一致）
计税基础＝账面价值
形成一次性差异，需要进行纳税调整。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日资产的计税基础 =成本-本期及以前期间已税前列支的金额
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1、固定资产
会计：
帐面价值=固定资产原价-累计折旧
-固定资产减值准备
税收： 计税基础=固定资产原价-税收累计折旧
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【例题】甲公司某项管理用固定资产，成本为5 000万元，预计 净残值为0，使用年限为5年，固定资产当日投入使用，甲公司 对该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。按税法规定该固定 资产折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。
9200万元。
项目
20×8末
20×9末
账面价值
8 800
9 200
计税基础
7 840
7 680
暂时性差异
960
1 520
当期发生差异
960
560
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5、持有至到期投资
（1）国库券、特种国债 税法规定免征所得税，会计规定期末确认利息收
入，要进行纳税调整，但不形成暂时性差异。 计税基础=账面价值 （2）企业债券 1)每年末付息 会计与税法一致，计税基础=账面价值，但不需