浅谈对税收管理绩效评价体系的思考

浅谈对税收管理绩效评价体系的思考论文关键词：税收管理绩效评价体系设计
论文摘要：税收管理绩效评价是税务机关运用必然的指标体系对税收管理进程及其结果进行归纳性的评价。

评价时应本着系统的、战略的、权变的跟光，注重对指标的彼此关系及其权重的肯定，采取客观，公正、科学、全面的评价方式。

将目标管理、关键绩效指标和平衡记分卡等评价技术引入到税收管理绩效评价工作中，成立一种适用于不同层面的绩效评价体系，能够为提高质量和效率提供有效的评价方式。

一、税收管理绩效评价概述
税收管理绩效评价是税务机关运用必然的指标体系对税收管理进程及其结果进行归纳性的评价。

评价时应本着系统的、战略的、权变的目光，注重对指标的彼此关系及其权重的肯定，采取客观、公正、科学、全面的评价方式，快捷准确地将信息反馈给管理层，以供实施控制决策之用。

税收管理绩效评价可以从效果和效率两方面进行。

(一)税收管理绩效评价的目标
税收管理的目标是为了促使纳税人依法纳税。

税收管理绩效目标服从和服务于税收管理目标，通过实施绩效评价，引导和增进税务机关实现税收管理目标。

因此，税收管理绩效评价的目标应当是在税收遵从的前提下，为纳税人提供优质、高效的纳税服务，从而达到税收收益最大化和纳税满意度最大化。

(二)税收管理绩效评价的实施前提
一是要有高质量的数据资源。

实施有效的税收管理绩效评价要求高度的税收信息化程度，管理数据资源高度集中，至少要到省一级，有专业的数据处置中心，对产生的数据资源实时进行校验、统计、挑选、分类、分析，有相应的保障数据质量和安全的制度和办法。

二是对税收管理进程及结果进行标准化管理。

要最终做出绩效评价的判断结果，除成立科学的指标体系，还必需有可行的评价标准对评价对象进行分析评判。

评价标准是评价结果产生的基准和前提。

(三)税收管理绩效评价的主体
在高度信息化条件下，税收管理主体可以分为两个层面：管理层面和操作层面。

管理层面主要指省级以上税务机关和单纯具有内部管理职能、不直接面对纳税人的地市级税务机关，操作层面即为直接面向纳税人的地市级以下税务机关。

在税收管理绩效评价体系下，税收管理主体就是税收管理绩效评价的主体。

(四)税收管理绩效评价的范围
现代税收管理理论中的税收管理．主如果指税收的征收管理，只包括税收执法权的管理。

税务机关绩效评价包括对税务行政管理权和税收执法权行使绩效的评价。

本文主如果对税务机关及其工作人员行使税收执法权的进程及其结果产生的绩效，即税收管理绩效进行评价分析。

二、构建税收管理绩效评价体系应注意事项
(一)合理设定评价指标
指标设计在以“目标管理”为手腕的绩效评价体系中具有重要意
义。

指标既是税务人员工作行为的导向，又是评价税务人员工作业绩的标准。

好的指标可以起到事前踊跃诱导和事后公正评价的作用，差的指标会使整个绩效评价体系失效乃至对整个税务系统造成危害。

咱们对税务人员工作绩效进行考核和评价的全数内容，必需涵盖税务人员7O～8O以上的工作，按照职位职责肯定指标。

指标的设计要表现多元化，不仅要能综合反映税务人员的工作业绩，还要考核其工作态度、创新精神、知识水平、工作能力，是不是能与他人交流与共享信息。

各级税务机关也可以结合实际在此基础上自行设计指标体系。

这就意味着指标的设计要坚持定量分析和定性分析相结合，对于两类指标组合权重的选择取决于被评价税务人员的职位职责。

不同的部门工作偏重点不同，有的是在于提高纳税人的满意程度，树立税务机关的良好形象，有的是在于实现税款的应收尽收、减少纳税人的税款漏征率。

对量化指标要求高的税务部门，则量化指标的权重大些，对定性指标要求高的税务部门，则定性指标的权重大些。

(二)注意事中沟通
若把税务部门绩效评价体系比做一台机械，沟通在其中所起的作用就是润滑剂，它能保证整个绩效评价体系良性运转。

没有完善的信息交流和沟通机制也就没有税务部门的绩效评价体系。

沟通存在于评价前、评价中、评价后三个阶段。

在绩效评价实施前的指标设计阶段，税务部门的领导或评价者应把被评价人员纳入到指标的设计进程中。

沟通一方面可使绩效指标和标准成为每一个部门和税务人员均能理解的一路语言，从而对其行为产生事前诱导作用，消除排斥心理、引
导接受并指导行为；另一方面也避免了指标的设计与实际相离开，增强了指标的可操作性。

对于绩效评价后的沟通，评价人员按照被评价税务人员的绩效评价结果，鼓励与组织目标一致的行为，同时对于不符合或偏离组织目标的行为予以引导，帮忙找到原因，并提出改良建议使其接受进一步的培训或改变工作态度。

人们最常轻忽的是评价进程中的沟通，但是在评价进程中及时进行沟通引导被评价税务人员的行为，可以防微杜渐，大大改善评价结果。

在实际工作中，事中沟通也通常最有效。

(三)按照个体需要选择鼓励手腕
绩效评价与绩效付酬是不可分割的两个方面。

传统行为学理论分析，行为是由动机支配的，而动机是由需要所引发的。

因此了解和把握人的需要特点，是成立有效的鼓励制度的基础。

需要的层次性决定了鼓励手腕的多样性，即物质鼓励和非物质鼓励相结合的鼓励机制。

对于物质鼓励，可以通过对薪酬体制的设计而完成，在绩效评价体系中，税务人员的工资一公事员大体工资+绩效工资x工作难易系数。

对于非物质鼓励，可以通过“情感鼓励”对税务人员个体工作给予认同、尊重、表扬，对其职位的提升、给予信赖和责任来实现。

评价人员必需肯定被评价税务人员目前所处的需求层次和特点，并依据其特点选择适合不同个体的鼓励结合方式。

(四)成立硬性约束机制
鼓励和约束是税务部门绩效评价体系中的两个不可分割的因素，只有二者之间实现整体协调，才能发挥绩效评价的功能。

绩效评价体
系内的约束实际上是一个问题的两个方面，一方面若是税务人员的评价结果较差或与整个系统的目标相悖，将蒙受批评和惩罚，为此付出代价；另一方面对评价结果差的税务人员的惩罚就是对其他税务人员的约束，或说是反面鼓励，从反面达到鼓励约束相容。

由此咱们可以看出，在绩效评价体系中，鼓励和约束是紧密联系在一路的，它们协同在一路发挥最优作用。

三、不同层面设计税收管理绩效评价体系的探讨
(一)税收管理绩效评价技术的运用及其分析
1．基于平衡计分卡的绩效评价。

平衡计分卡是一种综合绩效管理体系。

它将组织经营任务的决策转化为四大部份的指标：财务、顾客、内部流程、学习与发展，将组织战略分为这四个方面的考察目标，每一考察目标别离设置几个独立的指标，多种指标组成了彼此联系的一个系列指标体系。

这些目标和指标既维持一致又彼此增强，组成了有机的统一体，从而达到财务指标与非财务指标、短时间与长期、内部与外部、过去与未来之间的平衡。

因此，利用平衡计分卡进行管理决策，能明确地看出它对整个税收管理绩效评价体系研究组织战略目标所带来的影响。

在平衡计分卡中，财务方面是平衡计分卡的最终结果，财务指标的实现是客户满意和客户忠诚的结果。

只有实现内部流程的效率性和一致性，即在时间、质量和价钱方面知足客户，才能达到客户满意和客户忠诚。

而内部流程的优化与否主要取决于企业员工的能力。

2．基于关键指标的绩效评价。

关键绩效指标的类型主要有数量、质量、本钱和时限。

在肯定关键绩效指标时，指标的设定要具体，切中目标、适度细化、能够权变；指标是可气宇的，是数量化和行为化的，数据或信息要具有可获性；要具可实现性，在付出尽力的情况下，在适度的时限内可以实现；要有现实性，是可证明和观察的，不是假设或主观猜想；指标的设定要考虑时间，关注效率。

3．基于目标的绩效评价。

目标管理下的税收管理绩效评价体系研究是以系统论、控制论和信息论为理论基础，把以工作为中心和以人为中心的管理鼓励方式有机地结合起来，把工作任务量化，层层分解。

目标管理法是为了改善组织在竞争中软弱无力所实施的一项办法，通过权利下放和自我控制来提高组织的竞争力，它成立在充分信赖和信息透明的基础上，更强调人的创造性和主观能动性。

基于目标的绩效评价方式主要有四个操作步骤：设定绩效目标、肯定目标达到的时间框架、实际绩效水平与绩效目标相较较、设定新的绩效目标。

(二)管理层面基于目标的税收管理绩效评价体系分析
1．基于目标的关键绩效指标体系构建要求。

管理层面的工作要强调纳税人导向、结果导向。

它需要为操作层面提供政策咨询、宣传培训、协调审批等服务，而这些工作始终要围绕顾客的需求进行。

管理层面许多工作的最终结果要靠操作层面的执行来实现，为表现它的导向思想，有必要将其工作绩效与操作层面的主要执行结果挂起钩来。

管理层面要通过对关键绩效指标的挑选来突
出工作重点，调整衡量标准，要加大对主体业务和主要职能的评价力度。

对进程的控制主要通过正确执行管理体系文件来实现，采取抽查的方式进行，将需要关注的重要进程挑选出来，每次只从其中抽取部份进行检查。

2．基于目标的绩效评价体系设计思路。

管理层面的绩效评价按照“目标引导，面向流程”的指导思想，依照“质量方针一整体目标一具体质量指标”的思路，结合管理层面的主要职能，成立起基于目标的规范化、标准化、精细化、科学化的绩效评价体系。

(1)政策和制度的有效性。

主要表现为税收政策能够有效地保证税收职能的实现，有利于保证税收“应收尽收”的收人组织原则，有利于收人水平的调节和收人公平分派，有利于营造公平有序、诚信纳税、和谐的税收环境，有利于增进依法治税目标的顺利实现。

评价该绩效目标的指标可利用税收征收率这一指标进行评价。

(2)税收分析预测的准确性。

受指令性税收计划的影响，政府部门一度强挪用税收完成数来评价税收管理工作。

要解决这样的问题，一是要树立制定科学税收计划的观念，实事求是地测算和上报建议计划和影响收人的主要增减因素；二是运用科学的手腕做好收人预测工作，对税收预测的效果主要引人税收收人预测准确率指标来评价，同时把查补税款总额作为税款估计水平的一个修正指标。

(3)税收数据质量和安全性。

有效的税收监控是税收管理的基础，而它又是成立在有效的数据管理基础上。

管理软件通过采取有效手
腕，对各类数据进行查验、审核、检测和保护，及时发现和避免异样数据，清理垃圾数据、冗余数据，纠正错误信息，确保数据信息真实、准确、完整和实用。

数据高度集中，对管理层面而言，保护管理信息系统的安全性也很重要，可以通过垃圾数据量、冗余数据量、数据利用程度、应急预案启动的次数、数据灾难发生的次数和解决效果等方面设定评价指标。

(4)纳税评估的质量和效果。

纳税评估的有效性评价应当包括评估对象肯定的准确性、评估发现的问题户数、补缴税款、移交稽察户数和纳税人真实申报率的提高等方面。

(5)执法监督的有效性和法律救济的处置能力。

依法治税是衡量税收管理工作绩效的核心标准和实现税收各项职能的核心途径。

管理层面通过执法监督和法律救济，可以通过执法检查、纳税人投诉、案件复查等方式进行，主要通过税务案件应诉维持率、复议案件保护率、税务案件审理准确率等指标来评价。

(6)提供服务的质量。

无论纳税人将需求直接传递仍是由操作层面传递给管理层面，管理层面都应当等同于与纳税人直接传递，进行及时、准确的处置。

因此，顾客需求的有效处置率、处置及时性和准确性都应当做为关注的内容。

(三)操作层面基于平衡计分卡的税收管理绩效评价体系分析
1．财务的税收征收率指标选择。

税收管理战略目标主如果提高纳税人税收遵从程度，在财务角度主要表现为实现税收收益最大化，其“核心结果”指标主要表现为税
收征收率的高低。

在必然的经济发展水平和既定的税制模式下，税收管理水平的高低决定了法定税收收人的实际征收量。

因此，财务方面的指标主要表现为对税收管理水平的衡量和评价，具体包括纳税人户籍管理水平、核定征收户管理质量、纳税申报质量和税负水平四个方面的相应指标。

核心结果指标则依据税收经济观，在征管能力必然的情况下，税收规模随经济的波动而波动。

从理论上说，只要税务机关依法治税，对无知性税收不遵从的纳税人提供优质服务，对自私性不遵从的纳税人增强管理监控，就可以够实现应收尽收。

在评价是不是实现有效地组织税收收人方面，用税收征收率进行评价。

2．征管进程驱动性指标选择。

(1)纳税人户籍管理水平。

依照属地管理的原则，户籍管理水平主要反映评价期该辖区内纳税人取得的全面性，和纳税人各项基础信息是不是真实、准确。

主要由税务记录率、发票利用率、户均发票利用量、税控装置数据收集率等指标来评价。

(2)核定征收户管理质量。

在日常税收征管中，增强对核定征收户的管理和评价，可以有效监控操作层面行使推定课税权的情况，降低风险，实现核定工作的公平、公正、公开，进而提高税收征收率。

主要由查账征收率、定额调整率、定额户转查账户比率、个体户平均税负、未达起征点率、停业复业率等指标来评价。

(3)纳税申报管理质量。

提高纳税申报的质量，一方面是要提高纳税人遵从度，保证纳税人能够依法、及时、足额地进行纳税申报；另一方面是税务机关增强税收征管，提高日常催报催缴的管理力度。

主
要由准期申报率、当期申报率、申报准确率、零税申报率、低税负申报率等指标来评价。

(4)税负水平。

通过对宏观税负水平、宏观税收经济指标和微观税负水平等分析评价，找出税收管理的一些薄弱环节，有针对性地进行控制和改良。

主要由可比宏观税负率、行业税负率、税负——销售收人弹性、资产税收贡献率、人均税收产出率、税收经济弹性、纳税人税负率等一系列指标来评价。