财务会计准则

财务会计准则学习摘要
一、会计准则性质
（一）中外规范学派的论述
1.“技术手段”论
20世纪30年代，美国各界对当时放任的会计实务提出了批评，并认为泛滥的会计实务是由于缺乏有效的约束造成的，因此有必要建立一套规范的会计准则来检验实务和作为改良实务的指针。

为了达到检验实务和作为改良实务的指针的目的，会计准则本身必须是有序、系统、内在一致和应能与可观察的客观现实相吻合且不受个人所左右、无偏见的。

会计准则的技术规范观认为会计准则从本质上来说是一种纯技术规范，他要求会计准则的制定不受各利益主体的影响。

因此，会计准则的制定应首先研究财务会计的基本概念及其关系，解决在实务处理中前后概念的一致性、规范性及其逻辑一致性，然后在此基础上制定会计准则，使其能够达到有序、统一、内在一致。

会计准则的技术手段观的特点表现为：（1）认为会计本身是一种技术手段。

（2）对不同的概念进行界定演绎或归纳具体内容。

（3）认为财务会计存在最基本、最核心的原则。

技术手段观认为会计准则应当反应经济事项内在规律，不以人的意志为转移，在这种观点的影响下，人们一直致力于建立一个放之四海而皆准的会计准则来指导会计实务，经过世界各国的努力人们已经建立了一个相对科学的概念框架理论，旨在科学指导会计准则的制定，目前，IASB基于这一观点正以更有效的方式推进会计准则的制定。

然而，如果认为财务会计是一门技术，那么就可能达到完善，但现实是不可能的，因为不同的国家经济基础、环境不同，同一国家不同行业之间也是有差别的。

此外，该观点下会计准则的研究主要是基本概念与结构。

2.“经济后果观”论
20世纪60年代出现了会计准则的经济后果观，它是和技术手段观对立的一种观点。

技术观把会计准则作为一种纯客观的技术规范，它和自然科学一样，具有真理性，因而从具有真理性的理论体系中推出来的会计准则也可以达到科学、有序和逻辑一致。

如果准则不能和好的规范企业的行为，只能是作为推理基础的会计理论本身不完善，或是推理过程中出了问题。

然而，从美国的经验来看，这一完善的准则尚未出现，基于技术手段观制定的会计准则也没有在实践中经受考
验。

实际上，会计系统的运行常常受到各种外来力量的干扰，许多从理论上看似能够导致真实公允披露的会计准则，往往因影响到各经济利益集团间的经济关系，在施行之前就不得不妥协或夭折。

会计准则的经济后果观也就产生了。

会计准则的经济后果观认为：会计报告会影响企业、政府、投资人、债权人的决策，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方的利益。

这样会计准则不再是一种纯粹的技术手段，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益，它将使一部分人受益，另一部分人受损。

由于会计准则具有经济后果，单纯的从理论上寻求最完美的准则是不现实的，恰当的思路应当是寻求一种能达到帕累托最优的会计准则，即：使会计准则的经济后果最公平、合理。

会计准则经济后果观彻底改变了会计准则制定和研究的定式。

技术规范观强调从理论演绎出准则，其推理前提是人们设定的会计目标，然后是由此衍生的会计信息质量特征的相关性与可靠性，再推下去就是公允价值的计量属性等，这些似乎是很科学的结论，但它却忽略了个体人的行为。

会计准则的经济后果观提供了一个新的研究范式，即：从经济人的行为出发研究会计准则，只有所有利益相关者进行博弈而形成的会计准则，才能得到有效执行。

经济后果观在准则建设中提议未来应如何制定和在制定中如何协调相关方的利益，不赞成研究一套完整的准则框架。

3.“政治化程序”论
政治化程序论其实是经济后果观的延伸。

会计准则具有经济后果，那么其制定过程就会引起各利益集团的关注与干涉，每个利益集团都会争取有利于自己的会计准则，尤其是那些可能会承担会计准则不利经济后果的利益方，通过；游说等政治程序影响国家权力机构，再通过国家权力机构给准则制定者施压，达到对准则制定或修改施压的目的。

这样会计准则制定过程就有了政治化色彩，会计准则成为各利益集团协调利害关系的产物。

经济后果观和政治程序观分别从会计准则的实施影响和制定过程来考虑问题，而正是准则的实施影响决定了准则的制定过程，因此两者实际上是一个不可分割的整体。

但将会计准则看作是政治化程序时，其研究重点是会计准则的形成过程和制定机构。

（二）经济学理论对认识会计准则性质的启示
1.系统论思想与会计准则
首先应该认识到，财务会计是一个人造的信息系统，满足系统论的基本特征。

既然是一个信息系统，那么必定有系统运行的导向及相关子系统。

子系统有以下三个方面：理论性、记录报告性和准则性。

既然会计准则是会计系统的一个子系统，那么它不可能独立的发挥作用。

我们在研究会计准则时应将其纳入到整个系统来认识。

2.科斯定理与会计准则
会计准则属于产权制度范畴，即借助于对会计行为的规范与约束实现对产权的保护。

既然认为会计准则是一种产权制度，那么必定存在社会交易费用，会计准则的社会交易费用主要是制度成本。

那么评判会计准则的依据应当是制度成本最低。

3.寻租理论与会计准则
寻租理论将地租概念一般化为租金来描述那些缺乏供给弹性的要素，这些要素能为其拥者所可能带来的报酬。

会计准则对一个国家和地区来讲符合供给刚性的特征，围绕会计准则的制定必然存在寻租行为，寻租行为主要表现在制定权力的归属问题上。

为此，会计准则的制定应当研究制定权力，但最终的结果是能最大限度的协调各方利益。

（三）正确认识会计准则性质的现实意义
针对会计准则的性质有不同的观点，这些观点有其合理性，也有其局限性，我们要正确认识我们需要的是什么，针对自己的具体情况来选择适合自己的会计准则性质观点来指导自己的工作。

如果认为会计准则是技术性的，那么应致力于研究核心概念及其逻辑关系；如果认为会计准则是产权制度，那么应致力于研究制度成本；如果认为会计准则是一种政治化程序，那么应致力于研究经济后果和利益协调。

二、会计准则的作用
会计准则是一种制度安排，其直接目标是规范财务会计过程，通过对有关交易或事项的会计确认、计量和披露等过程的会计方法和会计程序等作出规定，为不同的会计主体编制财务报表，以及同一主体不同时期所编制的财务报表提供共同的编制基础，从而规范会计信息的生成过程，提高会计信息质量，为社会资源的合理分配提供决策依据。

会计准则的特点是：规范性、权威性、发展性、理论与实践的融合性。

综上，会计准则可以作为财务会计和财务报表的技术规范，可以作为证券市场的一项重要规则，可以作为协调经济利益和产权保护的机制。

三、我国财务会计准则的现状分析
（一）我国财务会计准则的制定过程
建国后—1992年，这一时期没有会计准则，只有国家发布的会计制度。

1992年—2006年，这一时期有了会计准则，但会计准则不够系统且相互矛盾，这一时期会计准则与会计制度并存。

2006年—今，形成了完整的会计准则体系，同时废除了国家统一的会计制度。

（二）我国财务会计准则的特征
（1）实现了与国际会计准则的实质趋同
（2）规范了很多新兴业务
（3）关注会计信息的可靠性
（4）引入公允价值
（5）关注交易时日，体现报表公允
（三）我国财务会计准则所发挥的作用
（1）提升了会计核算水平
（2）提高了会计信息质量
（3）规范了会计信息披露
（4）促进了资本市场的发展
（四）我国财务会计准则存在的主要问题
当前，我们有了自己的财务会计准则，但依旧是不完善的，存在较多问题，诸如：我国的财务会计概念框架研究不够，缺乏理论支撑，我国的准则定位不清，执行当局冷漠以及监管不力。

为此，我们在建设我国财务会计准则是应当树立国际化理念，注意与其他法规协调，同时强化执行监管。

四、会计准则全球化问题分析
全球会计准则是会计国际化的最高境界和必然归宿，通过各国会计准则向全球会计准则的不断趋同或直接采纳这套准则，最终实现会计准则的全球大同是未来发展的一大趋势。

当前，会计准则全球化的动因可以分为经济环境背景和需求者两大动因。

背景动因包括：经济全球化导致会计国际化，从而提出会计准则全球化、跨国公司的经营活动日趋复杂、资本市场的国际化、会计方法问题的国际化考虑、降低交
易费用，所有这些都要求会计的国际化。

需求者动因包括：跨国公司的经营者、跨国融资者、日益国际化的会计职业组织、国际性组织、会计教育，这些组织与个人的活动要求会计准则国际化。

会计准则国际化并不是一件简单的事情，它涉及到方方面面的事情，需要考虑包括：经济利益的影响、社会经济制度、法律制度、不同的信息使用者、会计准则的应用成本在内的诸多因素的影响。

困难有很多，但我们阻挡不了历史的潮流，阻挡不了客观规律，面对会计准则全球化的趋势，我们要积极参与到会计准则国际化的进程中去，要强化我国会计准则的执行机制，提高我国会计准则的质量，改变传统的制定思路，培养国际化人才，构建国际化环境适应机制。