东奥审计 2018范永亮 基础班 (95)
东奥审计-2018范永亮-基础班-(95)
第二十章企业内部控制审计考情统计本章2017年分值为8分，处于中等水平，排在全书第12位，所有题型均为选择题。
长期来看，本章内容也适宜考核简答题。
本章职业判断较少，不少内容与第五章、第七章等章节重复，易学易懂，但需要系统记忆。
年度题型题量分值考点2017单选22重要账户与相关认定[3]，控制缺陷[8]多选36内部控制责任主体[1]，强调事项段[9]，内控审计与财务报表审计的共同点[9]知识结构第一节内部控制审计的概念一、内部控制审计的背景2002年7月，美国国会通过法案，要求管理层对其内部控制进行自我评估，并由出具财务报表审计报告的会计师事务所对管理层的自我评估进行独立鉴证并出具报告。
2008年7月，我国财政部会同证监会等部门发布《企业内部控制基本规范》，2010年4月发布《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，要求上市公司等企业对内部控制有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。
二、企业内部控制的范围（一）内部控制的主体与目标内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
其中，财务报告内部控制审计是服务的核心要求。
财务报告内部控制包括企业层面内部控制和业务流程、应用系统或交易层面的内部控制。
（二）企业层面内部控制企业层面控制是为应对企业财务报表整体层面的风险而设计，通常不局限于某个具体认定。
例如:1.与控制环境相关的控制（诚胜治管组人，见D7.4J）2.针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的内部控制例如，针对重大非常规交易的控制、针对关联方交易的控制、减弱伪造或不恰当操作财务结果的动机和压力的控制。
3.被审计单位的风险评估过程例如，如何识别经营风险，如何估计经营风险的重要性和发生的可能性、如何采取措施应对以及如何实施管理风险等。
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第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任二、风险评估程序和相关活动（一）询问1.询问对象应询问治理层、管理层、内审人员，并应当考虑询问下列人员：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。
2.应当向管理层询问的内容（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报；（4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员对舞弊风险的看法。
（二）评价舞弊风险因素存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。
风险因素可以分为以下三类：1.实施舞弊的动机或压力。
动机是舞弊发生的首要条件。
2.实施舞弊的机会。
舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷。
3.为舞弊行为寻找借口的能力。
舞弊者只有能够对舞弊行为予以合理化，才可能做出舞弊行为，做出舞弊行为后才能心安理得。
[真题/单选/2017]下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（）。
A.实施舞弊的动机或压力B.治理层和管理层对舞弊行为的态度。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (45)
1.询问参与货币资金业务活动的人员，如销售、采购和财务部门的员工和管理人员。
2.观察货币资金业务流程中特定控制的执行，例如出纳人员如何进行现金盘点。
3.检查相关文件和报告，例如银行余额调节表的编制及调节事项的复核与处理等。
4.实施穿行测试，穿行测试通常综合了询问、观察、检查、重新执行等多种程序。
二、岗位分工及授权批准1.出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，不得从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。
2.审批人不得超越审批权限，否则经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
3.按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金支付业务。
4.重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。
三、库存现金内部控制1.出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，与实际库存额核对，如发现差异，应当及时查明原因。
会计主管不定期检查现金日报表。
2.每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。
会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。
3.超过库存限额的现金应及时存入银行。
不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
不得坐支现金。
因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准并核定。
四、银行存款内部控制1.银行账户开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。
2.每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。
如调节不符，查明原因。
会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。
3.实行网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的企业，操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作，不应因支付方式的改变而随意简化、变更所必需的授权审批程序，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。
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第五节企业层面控制的测试注册会计师可以考虑在执行业务的早期测试企业层面控制，并选择测试那些对财务报告内部控制有效性的结论产生重要影响的企业层面控制[环凌过程传递流/监集经成经风管]。
一、测试与控制环境相关的控制注册会计师可以先了解控制环境的各个要素[诚胜治管组人]，在此过程中考虑其是否得到执行。
测试时需要考虑的主要方面有：管理层的理念和经营风格是否促进有效的财务报告内部控制，是否在治理层监督下营造并保持了诚信和合乎道德的文化；治理层是否了解并监督财务报告过程和内部控制。
二、测试针对凌驾控制而设计的控制不同企业管理层和治理层凌驾于内部控制之上的风险水平有所不同。
注册会计师可以根据评估的舞弊风险作出判断，选择相关的企业层面控制进行测试，并评价这些控制是否能有效应对已识别的凌驾风险。
一般而言，针对凌驾风险采用的控制可以包括但不限于：1.针对重大异常交易（尤其是导致分录延迟或异常的交易）的控制。
2.针对关联方交易的控制。
3.与管理层的重大估计相关的控制。
4.能减弱管理层伪造或不当操纵财务结果的动机或压力的控制。
5.建立内部举报投诉制度。
三、针对风险评估过程可以考虑的内容1.是否有计划地收集内外部相关信息，及时进行风险评估。
2.是否密切关注内外部主要风险因素，并将各类风险分类整理，形成企业风险清单。
3.是否对识别的风险分析和排序，确定重点和优先控制的风险。
4.是否综合运用控制措施，将风险控制在可承受范围之内。
四、对内部信息传递和期末财务报告流程的控制由于期末财务报告流程通常发生在管理层评价日之后，注册会计师一般只能在该日之后测试相关控制。
同时，结合财务报表审计的要求，还应当了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序。
五、对控制有效性的内部监督和内部控制评价对控制的监督可能包括：对运营报告的复核和核对、与外部人士的沟通、其他未参与控制执行人员的监控活动，以及信息系统所记录的数据与实物资产的核对等。
六、集中化的处理和控制（包括共享的服务环境）集中化的处理可以视作企业内部的“外包”安排，以取得规模效益并通过将某些或全部的财务报告过程与负责经营的管理层的分离以改进控制环境。
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第五节销售与收款循环的实质性程序一、主营业务收入的实质性程序(一)一般实质性程序1.获取并检查主营业务收入明细表(1)复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对相符；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
[链接]D3.1Z审计证据使用被审计单位生成信息时，应就信息的准确性和完整性获取审计证据。
该项检查程序有助于证实营业收入的准确性认定。
2.实施实质性分析程序(1)形成预期[余额分析]形成全年主营业务收入预期/期望的依据可以是上期主营业务收入、本期销售预算或预测数，也可以依据增值税发票申报表或普通发票估算全年收入。
[比率分析]预期的比率可以是本期重要产品的毛利率；[趋势分析]注册会计师可能依据季节性、周期性的经营规律，对主营业务收入的变动趋势形成预期。
例如分析本期各月各类主营业务收入的波动情况。
(2)进行比较将预期的余额、比率期望值或趋势与实际的余额、比率、趋势进行比较，或者与上期或预算或预测数据比较，与同行业企业对比，根据可接受差异额确认是否存在重大波动或差异，必要时进行调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据。
(3)落实风险依据波动或差异的大小、原因、方向、性质或调查结果等，评估重大错报风险，并将评估结果落实到财务报表层或具体项目的具体认定。
[真题1/综合/2017A]ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。
A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。
甲公司[分析]管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修[真题2/综合/2017B]甲公司是ABC事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的[分析]甲公司从2015年11月起研发智能家电。
2016年末，已完成市场调研、技术资[真题3/综合/2016A]甲公司是ABC事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。
注册会计师审计讲义 范永亮老师第一章
第一编第一章审计概述考情分析本章近三年累计考了16分选择题，年均5.3分，属于高频率、高分值、中难度的章节。
年度题型题量分值考点单选 2 2 风险的反向变动，重大错报风险2012多选 4 8 职业怀疑,总体目标,审计准则,检查风险2013 单选 1 1 具体审计目标2014A 多选 1 2 管理层责任2014B 单选 3 3 审计含义，三方关系，认定本章结构进度图本章内容讲解提示：1.本章对不少内容，如审计报告，管理层责任，重大错报风险等，仅作简要介绍，需要在后续各章中逐渐深化。
2.相对来说，第2、3、4、5节更加重要，其中，第3节可能直接涉及综合题，需要理解并在以后逐渐熟悉；第2，4，5节更适宜考选择题，需要记忆。
第一节审计的概念与保证程度一、审计定义及其理解财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
财务报表审计定义包含了若干专业名词，需要在后续各节中展开说明。
就该定义本身来说，可从以下5个方面理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.审计的保证程度是合理保证。
合理保证是一种高水平保证，但低于绝对保证。
4.审计的基础是独立性[D22Z]和专业性[打铁先要自身硬，这个硬，包括道德和业务能力两个方面]，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。
注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者[被审计单位与预期使用者独立吗？]。
5.审计的最终产品是审计报告[D19Z]。
注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。
注册会计师按照审计准则[D1Z-D19Z]和相关职业道德要求[D21Z-D22Z]执行审计工作，能够形成这样的意见。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (51)
对被审计单位存在不满甚至敌对情绪被审计单位人员的行为表明其对被审计单位感到不满，或对被审计单位对待员工的态度感到不满[真题/多选/2015]下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（）。
A.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制[虚报机会]B.对高级管理人员的支出监督不足[侵占资产机会]C.会计系统和信息系统无效[虚报机会]D.利用商业中介进行交易，但缺乏明显商业理由[虚报机会][答案]ACD[解析]B表明管理层有贪污货币资金的机会，与侵占资产有关。
（三）实施分析程序实施分析程序有助于识别异常交易或事项以及对报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
（四）考虑其他信息应考虑获取的其他信息是否表明存在舞弊导致的重大错报风险。
其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。
[真题/单选/2015]下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（）。
A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息B.实施实质性分析程序C.组织项目组内部讨论D.询问治理层、管理层和内部审计人员[答案]B[解析]风险评估程序包括分析程序，但不包括实质性分析程序，后者属于进一步审计程序，不属于风险评估程序。
（五）项目组讨论的目的和内容1.项目组讨论的目的（1）有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解；（2）针对财务报表易于发生舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序；（3）确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。
2.项目组可能讨论的内容（1）项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等；（2）可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段；（3）已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊，可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境；（4）管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工监督的情况；（5）注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；（6）强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性；（7）遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；（8）拟如何增加审计程序的性质、时间安排和范围的不可预见性；（9）为应对舞弊导致重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效；（10）注册会计师注意到舞弊指控；（11）管理层凌驾于控制之上的风险。
范永亮基础班记忆版(全)审计
第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度二、注册会计师的业务类型注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务两大类。
鉴证业务包括审计、审阅[高频问题]和其他鉴证业务。
鉴证业务提供一定程度的保证。
相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序[高频问题]等。
相关服务不提供保证。
三、职业责任和期望差距1.财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，以判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意。
2.注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。
对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。
四、财务报表审计的概念财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在[无论是否故意]重大错报提供合理保证，以积极的方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
审计概念可以从以下5个方面加以理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.合理保证是一种高水平保证。
合理保证是指注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平。
因此审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
这是由于审计存在固有限制，大多数审计证据属于说服性而非结论性的。
4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。
注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
5.审计的最终产品是审计报告。
注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。
五、鉴证业务的保证程度鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
审计提供合理保证(高水平保证)。
注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (85)
在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告的草稿随附管理层已按审计调整建议修改后的财务报表提交给管理层。
如管理层批准并签署按审计调整建议修改后的财务报表，注册会计师即可签署审计报告，以防审计报告日早于财务报表签发日。
正式提交已签署的审计报告时，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。
第二节审计意见的形成和审计报告的类型
一、得出审计结论应当考虑的内容
1.是否已获取充分、适当的审计证据。
2.未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。
3.财务报表是否在所有重大方面按适用的编制基础编制。
4.财务报表是否实现公允反映。
5.财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
二、审计报告的类型
（一）无保留意见。
是指注册会计师认为财务报表在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的意见。
（二）非无保留意见。
是指对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。
当存在下列情形之一时，应发表非无保留意见：
1.财务报表存在重大错报：根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；
2.审计范围受到重大受限：无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (19)
第一节应对报表层风险
一、针对报表层风险的总体应对措施
1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性；
2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作；
3.提供更多的督导；
4.对拟实施审计程序性质、时间安排或范围作出总体修改；
5.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
二、选择进一步程序的总体方案
总体方案包括综合性方案和实质性方案。
无论哪一种方案，注册会计师都应对所有重大交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序[重大必要性]。
（一）综合性方案
综合性方案是指将控制测试与实质性程序结合使用。
1.通常情况下，选择综合性方案。
2.必须实施控制测试时，须选择综合性方案。
（二）实质性方案
实质性方案意味着进一步审计程序以实质性程序为主。
1.如仅实施实质性程序，应选择实质性方案；
2.如财务报表层重大错报风险高，倾向于实质性方案。
（三）针对控制环境
报表层风险很可能源于控制环境薄弱。
针对控制环境缺陷导致的报表层风险，总体修改审计程序的方法有：
1.在期末而非期中实施更多的审计程序；
2.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；
3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
[真题/单选/2016]
下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）。
A.在期末而非期中实施更多的审计程序[针对控制环境之1]
B.扩大控制测试的范围[层次不够/不合时宜]
C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量[针对控制环境之3]
D.增加审计程序的不可预见性[总体应对措施之5]
[答案]B。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (98)
第四节测试控制的有效性一、内部控制的有效性1.内部控制有效性的概念（1）设计的有效性：如果控制按规定的程序和要求执行，就能防止或发现并纠正重大错报，则该项控制的设计是有效的。
（2）运行的有效性：如果控制正在按照设计运行，且能够实现控制目标，则该项控制的运行是有效的。
2.证实控制有效性的证据（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁或以何种方式执行。
二、与控制相关的风险与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据越多。
与控制相关的风险包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。
提示：内部控制存在重大缺陷远比控制无效严重：前者通常可能导致财务报表存在重大错报，后者并不必然导致重大错报。
因此，无效的控制未必构成内部控制的重大缺陷。
例如，对于存在高估风险的账户余额、交易或列报，如果金额明显低于财务报表的重要性水平，即使控制无效，也不必然导致财务报表的重大错报。
三、控制测试程序的类型1.询问很有用。
但仅询问不能为某一特定控制的有效性提供充分适当的证据，它必须与其他测试手段结合使用才能发挥作用。
2.观察仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。
3.检查获得的证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源以及内部控制的有效性。
通过检查凭证签名可能不具有说服力。
4.重新执行的目的是评价控制的有效性而不是测试特定交易或余额的存在或准确性[定性而非定量]，一般不必选取大量的项目，也不必特意选取金额重大的项目进行测试。
[练习/简答]A注册会计师负责对甲公司与财务报告相关的内部控制实施审计。
在实施审计过程中，A注册会计师需要考虑和处理的部分事项摘录如下：（1）注册会计师在控制测试中使用重新执行程序时，拟选取金额重大项目实施控制测试。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
东奥审计2018范永亮基础班（55）
东奥审计2018范永亮基础班（55）第一篇：东奥审计 2018范永亮基础班 (55)第二节财务报表审计中对法律法规的考虑一、法律法规的类型与责任违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础外的法律法规的行为。
注册会计师可能识别出或怀疑被审计单位存在违反法规行为，但该行为是否违反法律法规最终只能由法院作出判决，在此之前，注册会计师应当征询法律意见。
财务报表审计中，将被审计单位需要遵守的法律法规分为两类：1.[第一类]对财务报表的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）。
2.[第二类]对决定财务报表的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但违反这些法律法规可能对财务报表产生重大影响。
注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。
1.针对第一类法律法规，注册会计师的责任是：就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；2.针对第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为。
二、针对违反法律法规的一般性程序 1.针对第一类法规的程序获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。
2.针对第二类法律法规的程序（1）向管理层和治理层询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；（2）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。
3.实施其他审计程序阅读会议纪要；向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。
[真题/单选/2015]下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（）。
A.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况B.获取来自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试D.阅读董事会和管理层的会议纪要 [答案]B[解析]书面声明不提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。
注册会计审计哪个老师比较好
注册会计审计哪个老师比较好篇一：CPA网校哪位老师讲的好？不完全指南,很实用!无论什么科目，我都建议大家听一下后期的冲刺串讲班和考前5天提示班，对于后期梳理和明确重点是很有帮助的。
税法习题班东奥的刘颖，她把教材新变化的地方编成习题讲解。
刘颖老师有几个顺口溜编的很不错，而叶青老师在各个知识点上做得总结则非常好。
审计强烈推荐学完基础班后听一下范永亮老师的强化班、习题班。
范老的课给人的感觉则是在授人以渔，几乎每个知识点范老都会给你讲到为什么。
公司战略与风险管理田明的口音太重，不过讲得广、深，中华杭建平老师的基础课，强烈推荐不管报几门，时间多少，一定要有一个时间安排，每天花多少时间，看什么，看多少，这样才能开始就心中有数，然后坚持执行下去就，坚持就是胜利。
篇二：注册会计师考试的看书路径和老师推荐CPA看书路径和老师推荐逛某宝找课件时偶遇一个卖家大神，一年过六科，次年过综合，觉得他的见解很独到，也聊了些看书方法，现在把他写的描述整理粘贴上来，希望能让更多的坛子里的朋友受益，膜拜！！！一、会计复习方法（有没有基础都一样的，只是时间长短问题）会计是比较深的，也是审计和税法的基础0、看会计之前最好找一本会计基础看一看，明白一些常用的科目，分清楚资产、负债类的科目即可，不需要太过深入1、逐章听课，在纸上写写分录，不做题目，快速听完，对整本书有个整体的概念，一般情况云里雾里，尤其是金融资产、长期股权投资、所得税、政策变更、合并报表根本听不懂看不懂，但是硬着头皮听下去写下去就算赢了，第一遍推荐张志凤基础班课件，1倍速度2、把习题班讲义打印出来，做完一章，听老师讲解，更正，不懂得再去听课件，这一遍推荐徐经长强化班，1.2背语速然后做配套练习检验学习效果，推荐轻松过关1或者梦想成真任意一本，逐章做题目，全部做完一章后再统一对答案，用红笔打对号或者叉号，然后统一按照答案去更改过来（极少数情况答案也会错的），不懂的再翻书或者听课，第二遍的关键是领悟，要知道自己错在什么地方，最好有自己的一个笔记本，写下一些平时的感悟，第二遍有几个章节可能还是搞不太明白的，比如金融资产、长期股权投资、合并报表等3、经过第一遍的整体感知，第二遍的知识领悟后，已经听了2遍课件，做了一套练习，那么恭喜你，已经成功了一半了，第三轮就是攻坚克难，把第二轮遗留的几个很难的章节再听课再做题4、最后套题训练，选择最后6套题或者梦想成真系列任何一本即可，查漏补缺补充会计的特点1）没有基础突然拔高，很多人学到2章金融资产就学不下去了，确实这一章放在全书也是很难的，仅次于合并报表，这一章所花时间可以和后面的六七章的时间了2）前后联系很明显，第4章长期股权投资是合并报表的基础，学不好它后面的基本没戏，学后面的也会让前面的只是恍然大悟3）量很大，有深度，本书包含了会计准则的80%，虽然考得是比较入门的，但短时间学会也算是挺难的了二、审计复习方法执业注会其实是干审计的，所以应该叫注册审计师吧这门课程很晦涩难懂，或许是教材翻译的缘故，或许为了体现专业性把简单的话往复杂里说，学好的关键是多听多想，很多审计程序是我们未曾做过的，但是听老师讲讲好像也很有道理的，听多了就会了1、逐章听课，，不做题目，快速听完，对整本书有个整体的概念，每个人第一遍都是向在做梦一样，真TM不知道在讲什么，我觉得最难熬的是第二编的风险评估之类的，完全不知道在说什么，但要坚持下来听完，整体上了解，第一遍推荐范永亮基础班课件，他的很多例子还是很搞笑的，很细也很长，听完了对审计就有个大概的模糊的印象了，刘圣妮说的也太多了，有罗家英演的唐僧的感觉2、把杨闻萍习题班讲义打印出来，做完一章，听老师讲解，更正，不懂得再去听课件，这一遍推荐徐永涛强化班，1.2背语速他的特点是话不多讲义很少，但是句句是考点都是干货，然后做配套练习检验学习效果，推荐轻松过关1或者梦想成真任意一本，逐章做题目，全部做完一章后再统一对答案，用红笔打对号或者叉号，然后统一按照答案去更改过来（极少数情况答案也会错的），不懂的再翻书或者听课，第二遍的关键是领悟一些具体的考点，比如抽样方法，各类账户测试方法，存货监盘等3、把徐永涛的讲义打印下来，好好的结合书本去看，讲义不多，但是很实用，我当年就是把他的讲义几乎背了下来，结果在考场上虽然没干过审计，但是写程序写职业道德的题目时很轻松，归根到底审计也是偏文科的需要背诵，尤其是审计报告已经各种意见强调事项段什么的（因为我主要是看他的，所以比较推崇他）4、最后套题训练，选择最后6套题或者梦想成真系列任何一本即可，查漏补缺补充审计的特点1）语言难懂，是一种专业的表达方法，因此外行人要想掌握它首先要多读书，多读就能知道审计是什么，古人的读书破万卷真的是千真万确2）考点明显，点与点之间联系没有会计那么强，会计是个整体，而审计则像一堆土豆一样，你要一个一个的去捡起来，比如后面的特殊考虑都是比较独立的，得背3）本科目的核心利器是背书三、财务成本管理复习方法财务成本管理不需要任何数学基础，只需要多做题目，记住那么多公式就行这门课的关键是多做题目，把那些公式记住，其实考试还是比较简单的，都是比较模式化的，给你各种数据，然后你就把背住的模型写下来然后套数字就可，关键就是记住公式1、逐章听课，不做题目，快速听完，对整本书有个整体的概念，第一遍发现有很多公式，好像很难，但是但要坚持下来听完，整体上了解，第一遍推荐陈华亭的基础班课件，他比较幽默有些好的记忆方法记住公式2、把陈华亭习题班讲义打印出来，做完一章，听老师讲解，更正，不懂得再去听课件，这一遍还是陈华亭的基础班或者闫华红的基础班，她的声音很好听，会让你感觉不累，知识点也很全，形成鲜明对比的是陈华亭老师的普通话实在是不行，而且语速很慢，我都要1.5倍速度，推荐轻松过关1或者梦想成真任意一本，逐章做题目，全部做完一章后再统一对答案，用红笔打对号或者叉号，然后统一按照答案去更改过来（极少数情况答案也会错的），不懂的再翻书或者听课，第二遍的关键是通过做题记住公式3、知识点扫尾，把遗留难点掌握，克服，尽量不留死角，还是多做题4、最后套题训练，选择最后6套题或者梦想成真系列任何一本即可，查漏补缺补充财管的特点1）公式多，需要做题来记住2）看上去很难，其实只是套数字的游戏而已，没什么技术含量3）关键是多做题，多背公式，吃饭，坐公交，蹲厕所都可以看看自己总结的公式啊四、公司战略复习方法战略就是背书，不需要怎么做题目的，把书上的各种理论烂熟于心就行，到时候考试就是用那些理论框架去套题目中给的情景1、逐章听课，不做题目，快速听完，对整本书有个整体的概念，推荐杭建平的吧，中规中矩，吕鹏的看起来好像很有体系，讲的也很细，但是觉得时间太长了，而且我认为没有必要弄得那么透，只要把基本意思明白，然后主要理论记住了就好了2、其他的科目几乎都要做题，战略和经济法是不需要做题的，战略就是玩命的背书，把整体框架，然后具体到每一章节的具体理论框架记住就行，比如SWOT，各种战略的形式等3、还是背书，总之最后的结果是总共6章，每一章每一节讲了什么心里有数，考场上遇到什么问题就在大脑里回忆这六章中哪些知识点可以套4、最后套题训练，选择最后6套题或者梦想成真系列任何一本即可，查漏补缺补充战略的特点1）不用做题，如果非要做做，那就做下杭建平习题班讲义吧2）考得时候感觉好像什么都不会，好像背的都没考到，但是其实这一门考得比较灵活，核心还是那些经典理论，只是比较或而已，掌握理论基础最重要3）关键是多背书，对整本书了如指掌，最好能用嘴说出来，考试时候时间还是比较紧的，要把试卷写满，写的越多愈好，当然不能胡乱写啦，再有就是字要写好五、经济法复习方法经济法也是背书：做题=8:2的学科，也是比较散的，没有什么整体性，考得比司法考试要浅一点，1、逐章听课，不做题目，快速听完，对整本书有个整体的概念，强烈推荐赵俊峰的强化班，他是我听的老师里面最幽默的，最经典的就是你要把法律条文还原成具体的小案情去记住，最爱举例子是刘关张三兄弟合伙开公司了，不得不说说郭守杰了，人称郭帅，他的课也不错，有利于理解知识点，老师的公里夜很深，但是我到最后发现一个问题，那就是老郭的课很分散，就是一个个的小的散落的知识点，背了很多遍轻松过关1发现一个很严重的问题，对整本书没有整体把握，不知道每天在背什么东西啊，当然可能这个亦不会影响分数，看个人了的2、经济法是也不怎么需要做题的，关键是把知识点再理解基础上记住，这一点说起来容易做起来很难很难，尤其是物权法、证券法、票据法比较专，比较难以理解，到现在我还分不清那些票据的很多时间有效期什么的，所以方法还是听老师讲课，然后多倍，现在的趋势是你必须在考试时候默写出法条原文，所以大家更要下力气背书了3、最后套题训练，选择最后6套题或者梦想成真系列任何一本即可，查漏补缺补充经济法的特点1）不用做题，就是背书的学科2）理解基础上背书最好了，不要尝试的去做笔记，因为法律条文你做不完的3）关键是多背书，对整本书了如指掌，重点的公司法、证券法、合伙、合同要烂记于心六、税法复习方法篇三：CPA伯乐-你选哪个老有人问哪个老师讲得好，为避免一一回答，根据我个人喜好做个总结，供大家参考，一般来说，老师讲课站的角度高、视野宽、有利于开拓思路的，我比较喜欢。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (80)
知识结构第一节完成审计工作概述一、复核审计工作底稿会计师事务所需要对审计项目复核的级次以及人员、时间、范围和工作底稿记录等作出规定。
具体来说，复核的级次是指项目组内部复核和项目质量控制复核两级，而项目组内部复核又包括项目组成员的复核和项目合伙人的复核两次。
其中，项目组内部复核对所有审计项目都是必须的，项目质量控制复核是针对特定业务实施的。
（一）项目组成员复核1.复核的人员应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。
对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如，舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等，需要指派经验丰富的项目组成员复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。
2.复核范围与事项所有的审计工作底稿至少要经过一级复核。
复核的事项包括：（1）审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；（6）已获取的审计证据是否充分、适当；（7）审计程序的目标是否已实现。
3.复核时间审计项目复核贯穿审计全过程。
随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿。
例如：在审计计划阶段，复核审计策略和审计计划的工作底稿；在审计执行阶段，复核控制测试和实质性程序的工作底稿；在审计完成阶段复核重大事项、审计调整及未更正错报的工作底稿等。
（二）项目合伙人复核项目合伙人应当对事务所分派的每项审计业务的总体质量负责，并且对项目组按照事务所复核政策和程序实施的复核负责。
在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。
审计--范永亮提示要背的
审计工作底稿的形式与内容（一）审计工作底稿的形式1.存在形式：纸质、电子或其他介质。
2.保管形式：可将以电子或其他介质底稿与纸质底稿相互转换，但需同时保存转换前后两种介质的工作底稿。
3.控制目的：无论哪种形式，都应当设计和实施适当的控制，以实现下列目的：（1）清晰地显示工作底稿生成、修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网传递信息时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
一、确定格式、要素和范围的考虑因素[热点]1.被审计单位的规模和复杂程度[至少影响“范围”]2.拟实施审计程序的性质[至少影响“格式”]；3.识别出的重大错报风险[至少影响“范围”]；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行工作或获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；7.审计方法和使用的工具。
(二)审计过程记录2.重大事项及其概要重大事项包括[记忆]：(1)引起特别风险的事项；(2)实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和应对措施；(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；(4)导致出具非标准审计报告的事项。
[归档时]事务性变动具体包括[记。
12简/11选]：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿[D1J]；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的[条件很严格]审计证据[当时没有记录该证据，现在弥补。
这与伪造档案有本质区别]。
六、控制环境/控制要素之一二、增加审计程序的不可预见性的思路、要点和示例（一）增加审计程序不可预见性的思路1.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (8)
第三节函证四、函证的实施（一）控制2.发出方式控制[邮寄/跟函/电子]（1）邮寄为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。
[真题/综合/2017]ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。
A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。
甲公司主要提供快递物流服务。
资料四：审计工作底稿部分内容摘录如下。
（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向A注册会计师寄回了询证函回函，A注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
[答案]恰当。
（2）跟函方式跟函是指注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式。
在我国目前的实务操作中，邮寄和跟函方式更为常见。
如认为跟函方式能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。
如被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。
如跟函时需被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
[真题/简答/2015]ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。
要求：指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
审计项目组成员应当观察函证的处理过程/审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (110)
第二节经济利益一、经济利益的种类经济利益，是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性工具而拥有的利益。
经济利益有直接与间接之分。
1.直接经济利益，是指下列经济利益：（1）直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；（2）通过投资工具拥有经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
2.间接经济利益，是指通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。
二、对独立性产生不利影响的情形1.所员主在审计客户、爷爷实体、父母实体、孩子实体、孙子实体中拥有直接或重大间接经济利益［不能拥有］其中，所即会计师事务所，包括网络事务所；员，即审计项目组成员，包括事务所及网络事务所中能够直接影响审计业务结果的成员，例如，能对审计项目合伙人提出薪酬建议，直接指导、管理或监督的人员、提供技术或行业具体问题、交易或事项咨询的人员（如对准备计提或价值评估工作进行复核的财务交易咨询部人员），或对审计业务实施项目质量控制复核的人员等；主指主要近亲属。
2.签约所的其他合伙人及其主要近亲属不得在审计客户拥有直接或重大间接经济利益3.通过继承、馈赠或因合并在审计客户获得经济利益所员主通过继承、馈赠或因合并获得经济利益，应当立即全部处置，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。
［一旦拥有，立即出手］项目组以外人员或其主通过继承、馈赠或因合并获得经济利益，应在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。
［合理期限内尽快出手］4.主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益签约所其他合伙人，提供非审计服务合伙人或管理人员[不是一般员工]，如果其主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如退休金或股票期权计划）取得该经济利益，且必要时能采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性。
东奥审计2018范永亮基础班
东奥审计2018范永亮基础班(21)(总7页)--本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可----内页可以根据需求调整合适字体及大小--第八章风险应对第三节控制测试接近实务一、控制测试的概念（一）含义[概念]控制测试是为了证实控制执行的有效性而实施的测试，包括测试控制如何运行、是否一贯执行、由谁或以何种方式运行。
注：检查控制是否得到执行属于了解内部控制，不足以测试控制运行有效性，不属于控制测试。
[真题/综合/2016]甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。
资料四：甲公司部分原材料系向农户采购。
财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。
2000元以上的付款应当通过银行转账。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：（2）A注册会计师在实施控制测试时，发现一笔8000元的采购交易被拆分成八笔，以现金支付。
财务经理解释该农户无银行卡。
A注册会计师询问了该农户，对控制测试结果满意。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。
简要说明理由。
[答案]不恰当。
控制未得到执行[控制无效]。
[解析]控制的执行不附任何条件，应当无条件得以执行。
[真题/简答/2015]甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应当复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档，审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。
要求：指出审计项目组的做法是否恰当。
简要说明理由。
[答案]不恰当。
只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。
（二）必要性控制测试需要考虑成本效益，并非在任何情况下都要实施。
当存在下列情形之一时，应实施控制测试：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行有效；2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (96)
第二节计划审计工作一、计划审计工作应当考虑的八类事项[内控审计环境]1.与企业相关的风险2.相关法律法规和行业概况3.企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项4.企业内部控制最近发生变化的程度5.与企业沟通过的内部控制缺陷6.重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素7.对内部控制有效性的初步判断8.可获取的与内部控制有效性相关的证据的类型和范围1.与企业相关的风险了解企业面临的风险[经营风险]可以帮助注册会计师识别重大错报风险，识别重要账户或列报和相关认定以及识别重大业务流程，对内部控制审计的重大风险形成初步评价。
例如，被审计单位应收账款余额较高且逾期应收账款有明显上升时，坏账风险很可能高于往年。
注册会计师在整合审计计划阶段既需要关注应收账款的坏账准备这一重要账户，又需要关注计提应收账款坏账准备这一重大业务流程的内部控制[一石两鸟]。
2.相关法律法规和行业概况在整合审计中，注册会计师应当重点关注可能直接影响财务报表金额与披露的法律法规，同时关注违法违规情况[与非财务报告内部控制相关]对企业财务报表产生的重大影响，并初步判断是否可能造成非财务报告内部控制的重大缺陷，还应当了解行业因素以确定其对被审计单位经营环境的影响，进而确定对内部控制的影响。
3.企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项注册会计师应当了解被审计单位的股权结构、实际控制人及关联方，以便评价企业是否存在重大的、可能引起重大错报的非常规业务和关联交易，是否构成[财务报表]重大错报风险，以及相关的内部控制是否可能存在重大缺陷。
4.企业内部控制最近发生变化的程度内部控制的变化将会直接影响到内部控制审计程序的性质、时间安排和范围。
5.与企业沟通过的内部控制缺陷如果以前年度发现的内部控制缺陷未得到有效整改，则注册会计师需要评价这些缺陷对当期的内部控制审计意见的影响。
6.重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素注册会计师应当对与确定内部控制重大缺陷相关的重要性[即财务报表整体重要性]、风险及其他因素进行初步判断，评价对财务报表和内部控制的影响程度。
东奥会计在线授课老师——范永亮
东奥会计在线授课老师——范永亮
目录
名师简介
所授课程
授课特点
名师简介
范永亮现任东奥会计在线网络独家授课老师。
著名审计专家。
毕业于北京大学数学系与概率统计系，29岁先后破格晋升副教授、教授，荣获教育部与霍英东教育基金会颁发的青年教师教学奖和部级有突出贡献专家、北京市优秀青年骨干教师、北京市教书育人先进个人等称号；研究生导师，先后发表科研论文120余篇，独立完成了国家自然科学基金项目，主持制定了与抽样相关的国家标准；自1997年起在全国范围内讲授注册会计师《审计》课程，授课生动幽默，熟练运用逻辑思路教学，将审计抽样和审计程序讲得生动到位，使考生轻松掌握审计重难点，深受好评。
所授课程
注册会计师-审计科目
授课特点
生动幽默，熟练运用逻辑思路教学，将审计抽样和审计程序讲得生动到位，使考生轻松掌握审计重难点，深受好评。
范永亮免费试听：/teachers/fanyongliang/mianfeishiting/。
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一、内部控制审计的背景
2002年7月，美国国会通过法案，要求管理层对其内部控制进行自我评估，并由出具财务报表审计报告的会计师事务所对管理层的自我评估进行独立鉴证并出具报告。
2008年7月，我国财政部会同证监会等部门发布《企业内部控制基本规范》，2010年4月发布《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，要求上市公司等企业对内部控制有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。
二、企业内部控制的范围
（一）内部控制的主体与目标
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
其中，财务报告内部控制审计是服务的核心要求。
财务报告内部控制包括企业层面内部控制和业务流程、应用系统或交易层面的内部控制。
（二）企业层面内部控制
企业层面控制是为应对企业财务报表整体层面的风险而设计，通常不局限于某个具体认定。
例如:
1.与控制环境相关的控制（诚胜治管组人，见D7.4J）
2.针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的内部控制
例如，针对重大非常规交易的控制、针对关联方交易的控制、减弱伪造或不恰当操作财务结果的动机和压力的控制。
3.被审计单位的风险评估过程
例如，如何识别经营风险，如何估计经营风险的重要性和发生的可能性、如何采取措施应对以及如何实施管理风险等。
4.对内部信息传递和期末财务报告流程的控制
例如，与会计政策选择和运用的程序、调整分录和合并分录的编制和批准程序、编制财务报表的程序。
5.对控制有效性的内部监督（即监督其他控制的控制）和内部控制的评价。
6.集中化的处理和控制。
7.监控经营成果的控制。
8.重大经营控制和风险管理实务的政策。
速记口诀：环凌过程传递流，监集成果经风管。
（三）业务流程、应用系统或交易层面的内部控制
业务流程、应用系统或交易层面的控制[简称业务流程层面控制]为应对交易和账户余额认定的重大错报风险而设计，主要针对交易的生成、记录、处理和报告等环节，通常能够对应到具体某类交易和账户余额的具体认定。
业务流程层面控制包括：
1.授权与审批。
2.信息技术应用控制。
3.实物控制。
例如，保护资产的实物安全、对接触计算机程序和数据文档设置授权、定期盘点并将盘点记录与控制记录相核对。
4.复核和调节。
三、企业内部控制审计
（一）内部控制审计及其核心
内部控制审计，是指会计师事务所接受委托对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
财务报告内部控制审计是服务的核心要求，内部控制审计严格限定于财务报告内部控制。
财务报告内部控制审计是对财务报告内部控制有效性发表审计意见。
对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，仅在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露[不发表意见，不予强调，仅予以描述]。
（二）内部控制审计基准日
注册会计师不可能对企业内部控制在某个期间段（如一年）内每天的运行情况进行描述并发表审计意见，这样做不切实际，并且无法向信息使用者提供准确、清晰的信息（考虑到中间对内部控制缺陷的纠正），甚至会误导使用者。
内部控制审计基准日，是指注册会计师评价内部控制在某一时日是否有效所涉及的基准日，也是被审计单位评价基准日，即最近一个会计期间截止日。
注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见，并不意味着注册会计师只测试基准日这一天的内部控制，而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况，获取基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。
在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。
[真题/多选/2017]
下列各方中，属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的有（）。
A.被审计单位的管理层
B.被审计单位的普通员工
C.负责被审计单位内部控制审计的注册会计师
D.被审计单位的治理层
[答案]ABD
[解析]内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。