高级财务会计-电大-实务题

本书教材体系：高级财务会计第一章绪论第二章企业合并第三章合并会计报表——股权取得日的合并财务报表（购买法下合并分录、工作底稿编制）第四章合并财务报表——股权取得日后的合并财务报表（内部固定资产交易的抵消、内部债权债务的抵消、长期股权投资的权益法调整）第五章物价变动会计（一般物价水平会计、现行成本会计）第六章外币会计（外汇统帐制下会计处理）第七章衍生工具会计第八章租赁会计（经营租赁会计、融资租赁会计）第九章重整与破产会计（破产会计）实务题：1、内部固定资产交易的抵销（第四章）导学64页业务题6：A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。

2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。

A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。

B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。

B公司直线法折旧年限为4年。

预计净残值为0。

要求：编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案：（1）2007年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借：营业外收入贷：固定资产——原价未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（2）2008年末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润——年初将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产—累计折旧贷：管理费用中央电大网上教研活动中出现的题目：甲公司是乙公司的母公司。

20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。

没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。

参考答案：1．（1)20×4～20×7年的抵销处理：20×4年的抵销分录：借：营业收入 l20贷：营业成本 100固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4贷：管理费用 4 20×5年的抵销分录：借：未分配利润——年初 20贷：固定资产——原价 20借：固定资产——累计折旧 4贷：未分配利润——年初 4借：固定资产——累计折旧 4贷：管理费用 4 20×6年的抵销分录：借：未分配利润——年初 20贷：固定资产——原价 20借：固定资产——累计折旧 8贷：未分配利润——年初 8借：固定资产——累计折旧 4贷：管理费用 4 20×7年的抵销分录： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 12 贷：未分配利润——年初 12 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 （2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 （3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 4 贷：管理费用 4 （4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 202、内部债权债务的抵销（第四章） 导学62页业务题2：甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。

2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。

甲公司坏帐准备计提比例为4%。

要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案： 将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时： 借：应收帐款——坏帐准备 40000 贷：未分配利润——年初 40000 将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时： 借：应付帐款 贷：应收帐款将本期冲销的坏帐准备抵消时：借：资产减值损失 20000贷：应收帐款——坏帐准备 20000导学62页业务题3：乙公司为甲公司的子公司。

2008年末，甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款；预收帐款20000元中，有10000元为乙公司预付帐款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。

甲公司按5%计提坏帐准备。

要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案：借：应付帐款 30000 贷：应收帐款 30000借：应收帐款——坏帐准备 150贷：资产减值损失 150 借：预收帐款 10000 贷：预付帐款 10000借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 200003、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章） 现行成本会计：导学85页业务题4： H 公司于2007年初成立并正式营业。

(1) 本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表资产负债表（简表） 编制单位：H 公司（2）H 公司确定现行成本的一些参考条件。

年末，期末存货的现行成本为元年末，设备和厂房（原值）的现行成本为元，使用年限为 15年，无残值，采用直线法折旧。

年末，土地的现行成本为元销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为元，本期账面销售成本为元。

销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

要求： （1）计算设备和 厂房（净额）的现行成本 （2）计算房屋设备折旧的现行成本（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。

参考答案：（1）计算非货币性资产的现行成本设备和厂房（净额）现行成本= —/15 = 元 房屋设备折旧的现行成本= /15 = 9600元 （2）计算非货币性资产持有损益 资产持有收益计算表 编制单位：H 公司 2007年度 单位：元一般物价水平会计 导学78页业务题2：M公司历史成本名义货币的财务报表: 资产负债表（简表）编制单位：M 公司 单位：万元有关物价指数： 2007年初 1002007年末 1322007年全年平均 1202007年第四季度 125 有关交易资料： 固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

要求：按照一般物价水平重新编制资产负债表。

4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章） 见历年试卷07.15、非同一控制下企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制（第三章） 导学36页业务题3：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

2008年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。

甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。

甲公司取得了乙公司60%的股权。

假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。

当日，甲公司、乙公司资产负债情况如表所示：资产负债表（简表）2008年 6月 30日 要求：（1） 编制甲公司长期股权投资的会计分录（2） 计算确定商誉（3） 编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。

参考答案：（1）确认长期股权投资借：长期股权投资 7000贷：无形资产 5900营业外收入 1100（2）合并商誉的计算合并商誉=7000-10000×60%=1000万元（3）编制抵消分录借：存货 200长期股权投资 1500固定资产 1700无形资产 1100股本 2500资本公积 1500盈余公积 500未分配利润 1000商誉 1000贷：长期股权投资 7000少数股东权益 4000（4）编制合并工作底稿合并工作底稿（简表） 2008年 6月 30日（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表合并资产负债表（简表）编制单位：甲公司 2008年 6月 30日中央电大网上教研活动中出现的题目：2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。

乙、丙公司合并前有关资料如下。

合并各方无关联关系。

2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料单位：万元要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录；(2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。

(1) 乙公司合并日的会计分录：借：长期股权投资 11 000 000贷：银行存款11 000 000(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。

其中：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元）少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元）应编制的抵销分录借：固定资产 1 000 000股本 5 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 1 600 000未分配利润 3 000 000商誉 920 000贷：长期股权投资 11 000 000少数股东权益 2 520 0006、破产会计（第九章）见历年试卷07.17、长期股权投资的权益法调整（第四章）导学60页业务题1：甲公司2008年1月1日以货币资金元对乙公司投资，取得其100%的股权。

乙公司的实收资本为元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。

在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示：成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额要求：2008年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。

参考答案：按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的帐面价值：借：长期股权投资 20000贷：投资收益 20000对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：借：应收股利 6000贷：长期股权投资 6000抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：借：投资收益 6000贷：应收股利 60008、外币会计（第六章）导学106页业务题1：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。