【精选】初级会计实务第一轮负债第一讲：短期借款和应付及预收款项
会计实务第三章第一、二节短期借款及应付及预收款项
【记忆点】利息分录记忆点：
预提按月提，付息冲减已提（应付利息）、当月直接付（财务费用）。
按月付或一次还本付息，直接记财务。
第二节应付及预收款项
考点1：应付票据
（一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（二）应付票据的账务处理
1.开出、承兑商业汇票时
借：原材料/在途物资/材料采购等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
2.支付银行承兑汇票支付手续费时
借：财务费用
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
【提示】企业因开出银行承兑汇票而支付银行承兑汇票的手续费，应当计入当期财务费用。
3.支付商业汇票款
【提示】带息票据计提利息的会计处理为：
借：财务费用
贷：应付票据
【注意】计提利息时，“应付票据”账面余额增加项。
时先作暂付款处理。
形成的负债不是以货币清偿，而是以货物清偿。
期借款、企业债券等应支付的利息。
【提示】拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。
包装物租金、存入保证金等。
初级会计职称知识点《初级会计实务》应付及预收款项
20XX年初级会计职称知识点《初级会计实务》：应付及预收款项一、应付账款1.应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
“应付账款”科目用来核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。
贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付款项；借方登记偿还的应付款项，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销的无法支付的应付款项；余额一般在贷方，反应企业尚未支付的应付款项余额。
本科目按债权人设置明细科目进行明细核算。
2.应付账款的发生和偿还因购入材料、商品而发生的应付款项时，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目以及“应交税费-应交增值税（进项税额）”（有进项抵扣税额的时候），贷记“应付账款”（税款一起）；因接受劳务而发生的应付款项时，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”。
偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。
应付账款有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目进行核算，即在每月付款时先作暂付款处理，借记“应付账款”，贷记“银行存款”等科目；月末按照外购动力的用途，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记应付账款。
3.应付账款的转销应付账款一般在短期内支付，对于确实无法支付的应付账款应予以转销。
转销时按应付账款账面余额转销，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”。
二、应付票据1.应付票据概述应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括：商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿还等情况。
贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，余额在贷方反应企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
初级会计职称知识点《初级会计实务》应付及预收款项
20XX年初级会计职称知识点《初级会计实务》：应付及预收款项一、应付账款1.应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
“应付账款”科目用来核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。
贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付款项；借方登记偿还的应付款项，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销的无法支付的应付款项；余额一般在贷方，反应企业尚未支付的应付款项余额。
本科目按债权人设置明细科目进行明细核算。
2.应付账款的发生和偿还因购入材料、商品而发生的应付款项时，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目以及“应交税费-应交增值税（进项税额）”（有进项抵扣税额的时候），贷记“应付账款”（税款一起）；因接受劳务而发生的应付款项时，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”。
偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。
应付账款有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目进行核算，即在每月付款时先作暂付款处理，借记“应付账款”，贷记“银行存款”等科目；月末按照外购动力的用途，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记应付账款。
3.应付账款的转销应付账款一般在短期内支付，对于确实无法支付的应付账款应予以转销。
转销时按应付账款账面余额转销，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”。
二、应付票据1.应付票据概述应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括：商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿还等情况。
贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，余额在贷方反应企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
2021年初级会计职称《初级会计实务》考点精讲--第3章 负债
2021年初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第三章负债第一节短期借款【知识点】短期借款★短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
（一）借入短期借款借：银行存款贷：短期借款（二）计提、支付短期借款利息1.需要预提利息费用（1）计提时借：财务费用贷：应付利息（2）支付时借：应付利息贷：银行存款2.不需要预提利息费用借：财务费用贷：银行存款（三）归还短期借款借：短期借款贷：银行存款【案例题】甲股份有限公司于2019年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款 1 200 000贷：短期借款 1 200 000（2）1月末，计提1月份应付利息：本月应计提的利息金额＝1 200 000×4%÷12＝4 000（元）借：财务费用 4 000贷：应付利息 4 0002月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 4 000应付利息8 000贷：银行存款 12 000（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款 1 200 000贷：银行存款 1 200 000如果上述借款期限为8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
借：短期借款 1 200 000应付利息8 000贷：银行存款 1 208 000【多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
A.贷记“应付账款”科目B.借记“制造费用”科目C.贷记“应付利息”科目D.借记“财务费用”科目『正确答案』CD【单选题】2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产经营用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。
2019初级会计实务第一轮负债第一讲：短期借款和应付及预收款项
第三章负债考情分析**第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
流动负债：短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。
第一节短期借款★短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含1 年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
一、借入短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含1 年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
企业应通过“短期借款”科目，核算短期阶段的取得、偿还等情况。
该科目的贷方登记取得借款本金的金额，借方登记偿还借款的本金金额，余额在贷方, 反映企业尚未偿还的短期借款。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借：银行存款贷：短期借款企业借入短期借款应支付利息。
在实际工作中，如果短期借款利息时按期支付的，如按季度支付，或者利息时在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。
短期借款属于企业的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。
在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用，借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款/ 库存现金如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借：财务费用贷：银行存款二、归还短期借款短期借款到期时，应及时归还。
【精品】初级会计实务第一轮负债第一讲：短期借款和应付及预收款项
第三章负债考情分析★★第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
流动负债：短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。
第一节短期借款★短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
一、借入短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
企业应通过“短期借款”科目，核算短期阶段的取得、偿还等情况。
该科目的贷方登记取得借款本金的金额，借方登记偿还借款的本金金额，余额在贷方,反映企业尚未偿还的短期借款。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借：银行存款贷：短期借款企业借入短期借款应支付利息。
在实际工作中，如果短期借款利息时按期支付的，如按季度支付，或者利息时在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。
短期借款属于企业的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。
在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用，借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款/库存现金如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借：财务费用贷：银行存款二、归还短期借款短期借款到期时，应及时归还。
★初级会计实务第二章讲义
第二章负债第一、二节短期借款、应付及预收款项•一、负债的定义和分类（2005年多选）•负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
•负债按其偿还速度或偿还时间的长短分类，可划分为流动负债和长期负债。
流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
•【解释】偿还时间正好为一年的债务，属于流动负债。
•【例题】下列资产负债表各项目中，属于流动负债的有（）。
（2005年）A.预收账款B.其他应付款C.预付账款D.一年内到期的非流动负债•【答案】ABD•【解析】预付账款属于流动资产。
二、短期借款（2011年多选）•短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：•借：银行存款•贷：短期借款企业一般按月预提短期借款利息费用：•借：财务费用•贷：应付利息（关键点）（2011年多选）•实际支付利息时（一般于每个季末支付）：•借：应付利息（根据已计提的利息）•财务费用（根据未计提的利息）•贷：银行存款企业短期借款到期偿还本金时：•借：短期借款•贷：银行存款【解释】短期借款预提利息通过应付利息核算，不通过贷方的短期借款核算，不影响短期借款的账面价值。
•【判断题】短期借款的利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。
（）【答案】ו【解析】预提的利息通过“应付利息”科目核算。
三、应付账款的核算（2010年单选、2006年单选）•应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
初级会计实务第三章负债重点总结初级必考
第三章负债第一节短期借款1、如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
2、短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值。
3、企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是短期借款。
4、应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，应按该票据余额贷记的会计科目是应付账款5、企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是其他应付款。
6、转销确实无法支付的应付账款，应记入“营业外收入”科目。
7、筹建期间非资本化利息费用应记入管理费用科目。
8、企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。
9、制造业企业预提短期借款利息的会计处理：借：财务费用贷：应付利息10、购入材料确认的应付账款，不包括商业折扣；附有现金折扣条件的，按现金折扣前的金额入账。
第二节应付及预收款项1、预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”2、企业应通过“其他应付款”科目核算的是：应付租入包装物租金；收取的包装物押金应付短期租赁固定资产的租金；存入保证金；应付的合同违约金；3、企业转销确实无法支付的应付账款，应将其账面余额转入“营业外收入”科目。
4、企业因开出银行承兑汇票而支付银行的手续费，应当计入当期财务费用。
5、企业不设置“预收账款”账户的，应将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。
6、“应付利息”科目的期末贷方余额反映企业应付未付的利息。
7、企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目的借方。
8、应付账款附有现金折扣的，企业应当按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
第三节应付职工薪酬1、企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：借：管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧2、生产车间管理人员间接参与产品生产，其发生的养老保险费应记入“制造费用”科目；基本养老保险费属于“应付职工薪酬——设定提存计划”的核算内容。
初级会计实务教材目录介绍
初级会计实务教材目录介绍初级会计实务教材名目第一章资产第一节货币资金其次节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货第五节持有至到期投资第六节长期股权投资第七节可供出售金融资产第八节固定资产和投资性房地产第九节无形资产和其他资产其次章负债第一节短期借款其次节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款第三章全部者权益第一节实收资本其次节资本公积第三节留存收益第四章收入第一节销售商品收入其次节供应劳务收入第三节让渡资产使用权收入第五章费用第一节营业本钱其次节营业税金及附加第三节期间费用第六章利润第一节营业外收支其次节所得税费用第三节本年利润第七章财务报告第一节财务报告的目标和组成其次节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节全部者权益变动表第六节附注第八章产品本钱核算第一节本钱核算的要求和一般程序其次节本钱核算对象和本钱项目第三节要素费用的归集和安排第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和安排第九章产品本钱计算与分析第一节产品本钱计算方法的适用范围其次节产品本钱计算的品种法第三节产品本钱计算的分批法第四节产品本钱计算的分步法第五节产品本钱计算方法的综合运用第六节产品本钱分析第十章事业单位会计基础第一节事业单位会计的特点其次节资产和负债第三节净资产第四节收入与支出第五节财务报告初级会计实务学问点：短期借款短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
【例2-1】A股份有限公司于20xx年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共120 000元，期限9个月，年利率4%。
本金到期一次归还，利息分月预提，按季支付。
(1)借入时：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000(2)1月末，计提利息120 000x4%/ 12=400借：财务费用 400贷：应付利息 4002月末利息的处理与1月相同。
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第三章负债考情分析★★第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
流动负债：短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。
第一节短期借款★短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
一、借入短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
企业应通过“短期借款”科目，核算短期阶段的取得、偿还等情况。
该科目的贷方登记取得借款本金的金额，借方登记偿还借款的本金金额，余额在贷方,反映企业尚未偿还的短期借款。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借：银行存款贷：短期借款企业借入短期借款应支付利息。
在实际工作中，如果短期借款利息时按期支付的，如按季度支付，或者利息时在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。
短期借款属于企业的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。
在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用，借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款/库存现金如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借：财务费用贷：银行存款二、归还短期借款短期借款到期时，应及时归还。
2019年《初级会计实务》第三章 负债
【例题•判断题】短期借款利息在预提或实际 支付时均应通过“短期借款”科目核算。（ ）
【答案】× 【解析】短期借款预提的利息通过 “应付利息”科目核算。
【例题•判断题】企业短期借款利息一定通过预提 方式进行会计核算。（ ）
【答案】× 【解析】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借 款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方 法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
【例2-1】甲股份有限公司于2×14年1月1日向银行借入一笔生产经 营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根 据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利 息按季支付。该企业应编制如下会计分录：
（1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提的利息＝120 000×4%÷12＝400（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
【例题】（2009年考题）某公司2008年7月1日向银行借入资 金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利 息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元。 A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6
『正确答案』A 『答案解析』该企业7月31日应计提的利息＝ 60×6%×1/12＝0.3（万元）。
《初级会计实务》
初级会计师职称考试精品课程
本章目录：
第三章 负债
第一节 短期借款
第二节 应付及预收款项
第三节 应付职工薪酬
第四节 应交税费
第三章 负债
【基本要求】 （一） 掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算 （二） 掌握职工薪酬的内容及短期薪酬和设定提存计划的核算 （三） 掌握应交增值税、应交消费税的核算 （四） 熟悉应付利息、应付股利和其他应付款的核算
第次课应付及预收款项初级会计实务上
第次课应付及预收款项初级会计实务一、介绍在会计实务中，应付款项和预收款项是两个重要的概念。
应付款项是指企业应当支付给供应商或其他债权人的款项，而预收款项是指企业提前收取的但尚未履行相应义务的款项。
这两个概念在会计处理上有一些共同之处，也有一些不同之处。
本文将针对初级会计实务，对这两个概念进行详细的解释和应用。
二、应付款项的会计处理应付款项是企业应当支付给供应商或其他债权人的金额。
在会计处理上，应付款项分为短期应付款和长期应付款。
1. 短期应付款的会计处理短期应付款是指在一年内到期的应付款项，其会计处理如下：•当应付款项确认时，应记账户借方，金额等于应付款项的金额；•当支付应付款项时，应记账户贷方，金额等于支付的金额。
2. 长期应付款的会计处理长期应付款是指在一年以上到期的应付款项，其会计处理如下：•当长期应付款确认时，应记账户借方，金额等于长期应付款项的金额；•当支付长期应付款项的一部分或全部时，应记账户贷方，金额等于支付的金额。
三、预收款项的会计处理预收款项是企业提前收取的但尚未履行相应义务的款项。
在会计处理上，预收款项分为短期预收款和长期预收款。
1. 短期预收款的会计处理短期预收款是指在一年内到期的预收款项，其会计处理如下：•当预收款项确认时，应记账户贷方，金额等于预收款项的金额；•当履行相应义务时，应记账户借方，金额等于履行义务的金额。
2. 长期预收款的会计处理长期预收款是指在一年以上到期的预收款项，其会计处理如下：•当长期预收款确认时，应记账户贷方，金额等于长期预收款项的金额；•当履行相应义务时，应记账户借方，金额等于履行义务的金额。
四、应付款项和预收款项的差异虽然应付款项和预收款项在会计处理上有一些相似之处，但在本质上存在一些差异。
主要差异包括：1.付款时机不同：应付款项是在提供商品或服务后进行支付，而预收款项是在提供商品或服务前进行收取。
2.会计处理方法不同：应付款项的确认和支付分别记账户借方和贷方，而预收款项的确认和履行义务分别记账户贷方和借方。
初级会计实务课件：负债
企业发生的职工福利费
应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产 成本。企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值 计量。
2024/3/15
借：生产成本等 贷：应付职工薪酬
(差额征收)记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额
7
已交税金
记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额
8
转出多交增值税
9
转出未交增值税
期末结转使用
2
未交增值税
3
待抵扣进项税额
取得不动产按规定分期待抵扣的进项税额
工的资计1提8比万例元如；下贷公：：司应专付设职产工品薪销酬售——机——构工社人资会员保工险资费5万元。该1150公00司0000其000他薪酬
社会保险费
15% ——住房公积金
200000
住房公积金
20% ——工会经费
20000
工会经费
2% ——职工教育经费
15000
职工教育经费
1.5%
2024/3/15
① 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼
职
职和临时职工。
工
② 未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的
的
人员，如董事会成员、监事会成员等。
范
③ 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但
围
为其提供与职工类似服务的人员，包括企业与
劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务
的人员。
职工薪酬的范围
2024/3/15
短期பைடு நூலகம்酬 离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利
2023年(初级会计实务)重点知识汇总
2023年（初级会计实务）重点知识汇总一、流动负债1.短期借款：2.应付票据：1.商业承兑汇票到期无力支付借：应付票据贷：应付账款2.银行承兑汇票到期无力支付借：应付票据贷：短期借款支付银行承兑汇票手续费计入财务费用科目。
3.应付账款：无法偿付或无需支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入实务中，外购电力、燃力等动力一般通过“应付账款”科目核算。
4.预收账款：1.预收账款账户，一用用到底；2.预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，直接通过“应收账款”科目核算。
5.应付股利：1.现金股利①股东大会或类似机构确定现金股利分配方案时借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利②实际支付时借：应付股利贷：银行存款2.股票股利①宣告分配股票股利时，不需要做账务处理。
②实际发放股票股利借：利润分配—转做股本的股利贷：股本6.应付职工薪酬：1.货币性职工薪酬①计提货币性职工薪酬借：生产成本/管理费用/制造费用等贷：应付职工薪酬②支付工资时借：应付职工薪酬—工资贷：银行存款其他应收款【代垫或预支的款项】其他应付款—社会保险/住房公积金【代扣代缴职工的社保和公积金】应交税费—应交个人所得税【代扣代缴个税】2.非货币性职工薪酬企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，视同销售。
①计提/确认时借：生产成本/管理费用等【价税合计】贷：应付职工薪酬—非货币性福利②发放时借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品7.应交税费：1.不通过应交税费核算的有：①印花税②耕地占用税③车辆购置税④契税⑤关税2.计入税金及附加的税种【口诀】小城市（城建税）消费（消费税）低，教育（教育费附加）资源（资源税）差，有房（房产税）有车（车船税）有地（城镇土地使用税），还能种花（印花税）。
二、非流动负债1.长期借款：1.取得借：银行存款长期借款—利息调整【差额】贷：长期借款—本金2.发生利息借：管理费用【筹建期间】财务费用【生产经营期间/不满足资本化】在建工程【购建资产符合资本化】贷：应付利息【分期付息】长期借款—应计利息【到期一次还本付息】长期借款—利息调整【差额】3.支付利息借：应付利息长期借款—应计利息贷：银行存款4.归还本金借：长期借款—本金贷：银行存款2.应付债券【本年新增】：1.发行债券借：银行存款等应付债券—利息调整【折价】贷：应付债券—面值—利息调整【溢价】2.计提利息费用（追折冲溢）借：财务费用/在建工程等【债券的摊余成本*实际利率】贷：应付债券—应计利息（到期一次还本付息）【面值*票面利率】应付利息（分期付息到期还本）应付债券—利息调整【倒挤，或借方】3.到期时借：应付债券—面值—应计利息或应付利息贷：银行存款✍三、实收资本或股本1.账务处理：1.接受现金资产投资①股份有限公司以外的企业借：银行存款贷：实收资本【按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分】资本公积——资本溢价【差额】②股份有限公司借：银行存款贷：股本【面值×股数】资本公积——股本溢价【差额】股份有限公司发行股票的手续费、佣金等交易费用，冲减资本公积（股本溢价）。
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第三章负债考情分析★★第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
流动负债：短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。
第一节短期借款★短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
一、借入短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
企业应通过“短期借款”科目，核算短期阶段的取得、偿还等情况。
该科目的贷方登记取得借款本金的金额，借方登记偿还借款的本金金额，余额在贷方,反映企业尚未偿还的短期借款。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借：银行存款贷：短期借款企业借入短期借款应支付利息。
在实际工作中，如果短期借款利息时按期支付的，如按季度支付，或者利息时在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。
短期借款属于企业的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。
在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用，借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款/库存现金如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借：财务费用贷：银行存款二、归还短期借款短期借款到期时，应及时归还。
短期借款到期偿还本金时，企业应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
如果利息是在借款到期时连同本金一起归还的，企业应将归还的利息通过“应付利息”或“财务费用”科目核算。
【2017·单选题】下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（）。
A.其他应付款B.短期借款C.银行存款D.应付利息【答案】D【例题·判断题】短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，即使数额较大的，企业也不需要计提。
（）【答案】×第二节应付及预收款项一、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。
该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
我国商业汇票的付款期限不超过6个月，因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。
同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般按照开出、承兑的应付票据的面值入账。
（二）应付票据的账务处理企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，分录是：借：材料采购/在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，支付手续时，按照确认的手续费，借记“财务费用”科目，取得增值税专用发票的，按注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进行税额）”科目，按照世界支付的金额，贷记“银行存款”科目。
企业开具的商业汇票到期支付票据款时，根据开户银行的付款通知，借：应付票据贷：银行存款【例3-2】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。
2018年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60 000元，增值税额为9 600元，原材料验收入库。
该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为69 600元、期限5个月。
交纳银行承兑手续费34.08元，其中增值税1.97元。
10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
甲企业应编制如下会计分录：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60 000应交税费——应交增值税（进项税额）9 600贷：应付票据69 600（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用32.83应交税费——应交增值税（进项税额）1.97贷：银行存款34.8（3）支付商业汇票款：借：应付票据69 600贷：银行存款69 600（三）转销应付票据应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借：应付票据贷：应付账款应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款借：应付票据贷：短期借款【例3-3】承【例3-2】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。
甲企业应编制如下会计分录：借：应付票据69 600贷：短期借款69 600【2017·单选题】企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据账面余额转入的会计科目是（）。
A.长期借款B.短期借款C.其他应付款D.应付账款【答案】B【例题·单选题】企业无力支付到期的商业承兑汇票，应将应付票据账面余额转入的会计科目是（）。
A.应付账款B.其他货币资金C.短期借款D.其他应付款【答案】A二、应付账款（一）应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
企业应通过“应收账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。
该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付票据的账款。
本科目应按照债权人设置明细科目进行明细核算。
（二）发生与偿还应付账款企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。
购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，借：材料采购/在途物资等应交税费—应交增值税（进行税额）贷：应付账款企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付账款，借：生产成本/管理费用等应交税费—应交增值税（进行税额）贷：应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借：应付账款贷：银行存款/应付票据等【例3-4】甲企业为增值税一般纳税人。
2018年6月1日，从A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为16 000元；同时，对方代垫运费1 000元、增值税税额100元，已收到对方转来增值税专用发票。
材料验收入库（该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。
7月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项117 100元。
甲企业应编制如下会计分录：（1）确认应付账款：借：原材料101 000应交税费——应交增值税（进项税额）16 100贷：应付账款——A公司117 100（2）偿还应付账款：借：应付账款——A公司117 100贷：银行存款117 100应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【例3－5】2018年7月2日，乙百货商场于从B公司购入一批家电产品并验收入库。
增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税为160 000元。
按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
2018年7月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。
乙百货商场采用实际成本核算库存商品，应编制如下会计分录：（1）7月2日确认应付账款：借：库存商品1 000 000应交税费——应交增值税（进项税额）160 000贷：应付账款——B公司1 160 000（2）4月10日付清货款：借：应付账款——B公司1 160 000贷：银行存款1 148 400财务费用11 600（三）转销应付账款应付账款一般在较短期限内支付，但有时由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法清偿。
企业对于确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例3－7】2017年12月31日，丁企业确定一笔应付某公司货款50 000元为无法支付的款项，对此予以转销。
丁企业应编制如下会计分录：借：应付账款50 000贷：营业外收入50 000【2010·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。
A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【答案】C【2013·单选题】10月8日，甲公司从乙公司购入原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税32万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。
15日，甲公司付清货款。
甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（）万元。
A.230B.232C.229.32D.200【答案】B三、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
预收账款与应付账款同为企业短期债务，但与应付账款不同的是，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿。
预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。
企业预收购货单位的款项时：借：银行存款贷：预收账款销售实现时，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）企业收到购货单位补付的款项时：借：银行存款贷：预收账款向购货单位退回其多付的款项时：借：预收账款贷：银行存款【例3－8】甲公司为增值税一般纳税人。
2018年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税32 000元。
根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120 000元，剩余货款在交货后付清。
2018年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120 000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开具增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。
甲公司应编制如下会计分录：（1）收到乙公司预付的货款：借：银行存款120 000贷：预收账款——乙公司120 000（2）向乙公司发出货物：借：预收账款——乙公司232 000贷：主营业务收入200 000应交税费——应交增值税（销项税额）32 000（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款112 000贷：预收账款——乙公司112 000【例题·单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。