第五章 控制活动

不相容职务分离控制的核心是内部牵制。
对财务岗位、领导岗位建立强制轮换或带薪休 假制度。
第一节 不相容职务分离控制P97
一、不相容职务分离控制的定义 二、不相容职务分离的内容和控制程序 三、轮岗制度
一、不相容职务分离控制的定义P97
不相容职务是指那些如果由一个人担任既可 能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误 和舞弊行为的职务。 例如：授权批准与业务经办、业务经办与会 计记录、会计记录与财产保管、业务经办与 稽核检查、授权批准与监督检查等。
从企业日常会计核算工作的内容来看，主要包括 会计机构的设置、填制会计凭证的控制、合理设 置和登记会计账簿的控制以及依法编制财务报告 的控制等。
一、会计系统控制的定义
《企业内部控制基本规范》第三十一条规定，“会 计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则 制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计帐 簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料的真 实完整。 企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员、 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书， 会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务 资格。 大中型企业应当设置总会计师，设置总会计师的企 业，不得设置与其职权重叠的副职。”
（一）不相容职务分离的内容
另外，不相容职务如：
授权与记录
授权与保管 总账与明细账
总账与日记账
出纳与编制银行存款余额调节表 授权与核对 记录与核对 保管与核对等
图5－1 不相容职务分离控制图解P98 案例5－1 邯郸农行金库巨款被盗案P98
（二）不相容职务分离的控制程序
一是企业所有人员未经授权，不能行使相应权
力； 二是企业的所有业务未经授权不能执行； 三是对于审批人超越授权范围的审批业务，经 办人员有权拒绝办理，并向上级授权部门报告。
二、授权审批控制的内容
一是授权批准的范围。通常包括企业所有 常规性业务活动。 二是授权批准的层次。企业应当根据经济 业务的重要性和金额大小确定不同的授权 批准层次。 三是授权批准的责任。 四是授权批准的程序，即规定每一类经济 业务的审批程序，以便按照程序办理审批， 避免越级审批或违规审批。
案例分析题1： 某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓 库中所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。 当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单 登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需 要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根 据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少， 因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单，可直 接到仓库领取。如果仓库保管员有时间，偶尔也会 对存货进行实地盘点。 要求： （1）从内部控制活动角度，分析企业在存货管理 方面存在的问题及其可能导致的弊端。 （2）针对发现的问题，提出改进措施。
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第二节 授权审批控制P98
一、授权审批控制的定义 二、授权审批控制的内容 三、授权审批控制的实施 四、授权控制 五、审批控制 六、“三重一大”制度
一、授权审批控制的定义
《企业内部控制基本规范》第三十条规定， “授权审批控制要求企业根据常规授权和 特别授权的规定，明确各岗位办理业务和 事项的权限范围、审批程序和相应责任。”
最后，某些重要资料，应当留存备份记录，以便 在遭受意外损失或毁坏时重新恢复。
2.实物保管控制
主要是限制接近控制和财产保险控制。
限制接近控制即严格限制未经授权人员对资产的接 触，只有经过授权批准的人员才能接触资产，同时 还包括对授权使用和处置资产的文件加以限制。
对货币资金、有价证券、存货等变现能力较强的资产，
（三）轮岗的意义
控制风险 促进部门沟通、提高办事效率
培养人才
轮岗是把“双刃剑” 深圳市中兴移动通信有限公司财务部部长赵守年向《中国会计 报》记者介绍说：“轮岗这种方法很有效，至少在某个岗位的 会计人员请假时，在这个岗位工作过的其他会计人员可以顶上 来。”在企业有了这种通过轮岗来提高人才综合素质的理念并 使之形成制度后，会计人员一般都会对岗位轮换表示欢迎。 “当然，这与我们财务部门以年轻人居多、人才竞争相当激烈 有很大关系。”对于岗位轮换，赵守年有亲身经历，这位年轻 的财务部长也正是通过岗位轮换，从内审到税务会计，再到财 务会计，一步步被轮换到财务管理层的。 在会计人员从轮岗中受益的同时，也给企业带来了不少麻烦。 2009年7月10日《中国会计报》报道一家大型企业尽管有轮岗 制度，但还是因轮换周期过长而在4年前发生了出纳卷款出逃 的事件。作案的出纳已经在企业工作了11年，只被轮换过一次， 当时他通过内部消息得知即将被轮换到其他岗位，第二天就消 失不见了。 可见，轮岗是把“双刃剑”，企业的管理者用好了就是一把内 部控制的“利剑”，用不好它只能是一把祸企殃工的“屠刀”。
二、会计系统控制的内容P102
（一）会计准则和会计制度的选择 （二）会计政策的选择 （三）会计估计的确定 （四）文件和凭证控制 （五）会计档案保管控制 （六）组织和人员控制 （七）建立会计岗位制度（出纳人员不得兼任稽 核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目 的登记工作） 案例5－3 会计控制缺失，企业资产受损P102
（二）不相容职务分离的控制程序
在实务中，如何判断什么样的职务必须分离， 分离的度如何把握，应当要由具有丰富经验 的专业人员从发生错误或舞弊的可能性及其 影响程度来综合判断。
三、轮岗制度
（一）轮岗的形式
临时轮岗 换岗 转岗
（二）轮岗的组织
认真选择轮岗对象 做好思想工作和培训组织工作
限制无关人员的直接接触，保证存放的安全；
限制接近未使用票据并按规定正确注销已使用的票据； 限制接近计算机，终端代码和数据库等。
财产保险控制主要是运用财产投保（如火灾险、盗 窃险等），降低财产运行风险，确保财产安全。
3.定期盘点控制
（1）定期与会计记录核对。盘点流程通常应先盘 点实物，再核对账册，以防止盘盈资产的流失。典 型的盘点和复核方法有： 定期审核现金记录、定期核对银行存款余额调节表、 债权债务明细和与对方单位的对账记录、定期盘点 票据、复核永续盘存记录与定期清点结果等。 （2）进行差异调查和调整。实物盘点结果与有关 记录之间的差异应由独立于保管和记录职务的人员 进行调查。 企业应当根据资产的性质确定盘点的频率。 案例5－4 定期盘点，防微杜渐P104
一、授权审批控制的定义
企业应当编制常规授权的权限指引，规范 特别授权范围、权限、程序和责任，严格 控制特别授权。 常规授权是指企业在日常经营管理活动中 按照既定的职责和程序进行的授权。 特别授权是指企业在特殊情况、特定条件 下进行的授权。通常是临时性的，如在洽 谈投资、收购兼并、对外担保等重要经济 业务中需要临时性作出某项承诺，以及超 过常规授权限制的交易，都需要特别授权。
1.设立管理控制机构 2.推行职务不兼容制度 做到不相容职务的分离，应当考虑以下几方面：
一是每类经济业务的发生与完成，不论是简单还是复杂，
必须经过两个或两个以上的部门或人员，并保证业务循 环中的有关部门和有关人员之间进行检查与核对；
二是权力与职责应当明确地授予具体的部门和人员； 三是对于重要权力的行使必须接受定期独立的检查等。
（一）审批控制的原则
1.审批要有界限——不得越权审批 2.审批要有原则——不得随意审批
（二）审批的形式
应该尽量采用书面形式
六、“三重一大”制度P100
“三重一大”事项决策审批程序：5点P100 －101 案例5－2 唯我独尊，祸从天降P101
第三节 会计系统控制P101
第五章 控制活动
《企业内部控制基本规范》第二十八条规 定，企业应当结合风险评估结果，通过手 工控制与自动控制、预防性控制与发现性 控制相结合的方法，运用相应的控制措施， 将风险控制在可承受度之内。 控制措施一般包括：不相容职务分离控制、 授权审批控制、会计系统控制、财产保护 控制、预算控制、运营分析控制和绩效考 评控制等。
三、授权审批控制的实施
任何授权都应当以法律、法规和企业规章制度为 依据，一方面需要避免权限过于集中，即所谓 “一支笔”，另一方面也要避免盲目授权，使有 关人员逃避管理责任。 企业各项授权应予以书面化，并通知到所有流程 中的相关人员，以确保业务按照授权执行，避免 在企业内部由于个别人员比较强势而导致授权混 乱或“有法不依”的情况。 授权一旦确定后，企业各级管理人员应当在授权 范围内行使职权和承担责任。
东方贸易公司请你就员工职责分工问题提供咨询服务。 该公司有三位员工必须分担下列工作：
1. 记录并保管总账； 2. 记录并保管应付账款明细 账； 3. 记录并保管应收账款明细 账； 4. 记录货币资金日记账； 5. 保管、填写支票； 6. 发出销货退回及折让的贷 项通知单； 7. 调节银行存款日记账与银 行存款对账单； 8. 保管并送存现金收入。 上述工作中，除6，7两项 工作量较小外，其余各项 工作量大体相当。 要求：假如这三位员工都 具备相当的能力，而且只 需要他们做上述所列的工 作。请根据上述资料，说 明应如何将这八项工作分 配给三位员工，才能达到 内部控制制度的要求。

第一节 不相容职务分离控制 第二节 授权审批控制 第三节 会计系统控制 第四节 财产保护控制 第五节 预算控制 第六节 运营分析控制 第七节 绩效考评控制 第八节 合同控制
引例：沈阳机车集团的“功臣”P96
第一节 不相容职务分离控制P97
《企业内部控制基本规范》第二十九条规定， 不相容职务分离控制要求企业全面系统地分 析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务， 实施相应的分离措施，形成各司其职、各负 其责、相互制约的工作机制。
二、不相容职务分离的内容和控制程序
（一）不相容职务分离的内容 （二）不相容职务分离的控制程序
（一）不相容职务分离的内容
主要有以下6种： （1）可行性研究与决策审批相分离 （2）业务执行与决策审批相分离 （3）业务执行与审核监督相分离 （4）会计记录与业务执行相分离 （5）业务执行与财产保管相分离 （6）财产保管与会计记录相分离
企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财 产。”
二、财产保护控制的措施
1.财产记录控制 2.实物保管控制 3.定期盘点控制
1.财产记录控制
是指应当妥善保管涉及资产的各种文件资料，避 免记录受损、被盗、被毁。 首先，应严格限制接近记录的人员，以保持保管、 批准和记录职务分离的有效性。 其次，各种记录应妥善保存，尽可能减少记录受 损、被盗或被毁的可能性。
四、授权控制P99
（一）授权的种类
1.常规授权 2.特别授权
（二）授权控制的基本原则
1.授权的依据——依事而不是依人
2.授权的界限——不可越权授权 3.授权的“度”——适度授权 4.授权的保障——监督
（三）授权的形式
1. 口头授权
2 .书面授权
五、审批控制P100
第四节 财产保护控制P103
一、财产保护控制的定义 二、财产保护控制的措施
一、财产保护控制的定义
保证资产安全是《企业内部控制基本规范》规定 的内控目标之一。
《企业内部控制基本规范》第三十二条规定， “财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度 和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定 期盘点、帐实核对等措施，确保财产安全。
一、授权审批控制的定义
“企业各级管理人员应当在授权范围内行使 职权和承担责任。
企业对于重大的业务和事项，应当实行集 体决策审批或者联签制度，任何个人不得 单独进行决策或者擅自改变集体决策。”
一、授权审批控制的定义
授权审批控制要求企业各级人员必须经过 适当的授权才能执行有关经济业务，未经 授权和批准不得处理有关业务。授权审批 控制应当实现：
一、会计系统控制的定义 二、会计系统控制的内容
一、会计系统控制的定义P101
会计系统控制，是指利用记账、核对、岗位职责 落实和职责分离、工作交接程序等会计控制方法， 确保企业会计信息真实、准确、完整。 会计系统控制主要是对企业发生的经济业务事项 进行确认、计量和报告过程所实施的控制。