经济责任审计方案

*******有限公司
对子（分）公司负责人开展任中经济责任制
审计工作实施方案
第一节序言
受*******有限公司（以下简称“贵集团公司”）委托，我所将对贵集团公司对子（分）公司负责人开展任中经济责任制进行审计，我们将竭诚为委托方提供优质服务，按时、保质、保量的完成本次审计任务。

为了能顺利完成贵集团公司对子（分）公司负责人开展任中经济责任制审计工作，使贵集团公司能够全面了解本次审计工作的目的、范围、工作计划、总体时间安排等情况，我们根据《中国注册会计师独立审计准则》、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》、《中央企业经济责任审计管理暂行办法》、企业会计准则和贵集团公司对此次审计工作的要求等，拟定了本次审计的初步实施方案。

第二节审计工作的指导思想、目标、范围
一、审计的指导思想
对企业领导人员任职期间经济责任的履行情况，对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任进行审计，以加强对国有企业领导人员的管理和监督，正确评价企业领导人员的任期经济责任，促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值。

二、审计目标
通过开展任中经济责任审计，客观评价领导干部任期内经济责任履行情况，实现干部岗位权力和责任的有效对接；强化对领导干部履职过程的监督，加大源头治理力度，进一步增强领导干部的责任意识、依法履行职责意识，促进廉洁从政，为组织部门考核、任用干部提供参考依据。

三、审计范围
本次审计以贵集团公司采购标的单位的审计时间范围内的经济活动为基础，重大事项追溯到以前年度，重要事项延伸至审计日。

第三节审计项目的组织管理
为了确保本次经济责任审计项目有序有效地进行，我们将通过以下方式实施管理。

一、加强政策咨询、培训和督导工作
为配合本次审计工作，我们将组织参与审计工作的有关人员学习有关法律及相关文件，以领会政策要点和熟悉酒店服务行业有关法律法规，专门编写了任期经济责任专项审计具体程序表，并准备安排半天的培训课程，以明确取证方法及工作底稿的要求，专门编写了任期经济责任专项财务审计审计报告书格式，并安排了为期半天的讲解以明确审计程序、审计证据与审计报告之间的逻辑关系，确保审计质量；同时将安排为期半天的工作纪律、职业道德、会计责任和审计责任学习，以确保全体人员自始至终恪守独立、客观、公正的原则。

我们将进一步地收集审计过程中遇到的实际问题，专门组织研究，并通过与同行交流、向贵集团公司、注协专业委员会咨询
等方式，及时将政策解答传递到项目工作组的所有成员中去，以指导项目工作的顺利进行和确保政策运用的统一性。

二、项目的质量监控工作
我们将派遣富有任期经济责任审计经验的杨俊容为项目负责人，并配备具有相应专业技能并熟悉酒店服务行业的经济责任审计的注册会计师、具有会计师职称的专业审计人员组成审计项目组，合理分工，明确相关人员的工作职责和任务，从而在专业胜任能力上满足本次审计工作的要求。

项目负责人负责以下工作：
1.制订所审计企业的总体审计计划和设计审计程序，并报所领导批准后执行；
2.审计程序的执行和具体证据的取证工作，对审计中遇到的重大问题和疑难问题及时以书面形式提出处理意见并呈报给业务部、主任会计师审核批复；
3.对审计助理人员的工作进行指导、复核和监督；
4.与委托方、被审计企业的沟通；
5.审计总结、审计报告的撰写；
6.就管理中的缺陷提出管理建议并提供咨询意见。

其次，对审计工作底稿、审计证据、审计报告实施三级复核制度。

一级复核为详细复核，由项目负责人进行，负责对每一张工作底稿，每一项重要证据逐一进行复核。

二级复核由担任稽核部负责进行，负责对重要会计领域和重要审计领域审计程序的执行情况，以及重大财务收支和重大经济责任事项的证据的合法性、真实性、完整性进行复核，并对项目负责人撰写的审计总结、审计报告进行从程序至证据，从证据至报告的检查复核，同时填写二级复核问卷。

三级复核由主任会计师进行，包括对全套工作底稿、重大经济责任事项的证据和审计结论、审计报告进行包括
逻辑关系、数据衔接关系、证据关联性和充要性、披露事项充分合理性在内的内容、对重大政策性事项、审计报告的合法性、真实性、标准性、规范性作最终审核。

严格实施三级复核制度是确保审计质量的管理手段。

再次，重视与被审企业和委托方的意见交换。

本次专项财务审计工作，必须得到被审企业的全力合作和配合，我们在坚持独立、客观、公正原则同时，应主动与企业沟通，取得理解和共识，并恳请企业协助作好内部证据和外部证据的收集、编辑工作，这有利于整个审计工作的顺利进行，有利于企业最终理解及审计报告与事务所达成一致意见。

与此同时，积极与委托方沟通，就工作中的疑难问题及时向委托方请示、就报告初稿征求委托方意见或预先审核，有利于把握政策界限，有利于保证审计报告的规范化和合乎委托宗旨。

根据委托方的要求，按照有关政策法规，可对审计问题提出初步处理建议。

其四，规范任中经济责任专项财务审计报告、审计工作底稿及相关取证材料的文字制作、报表数据填列、编辑装订工作，做到实质上、形式上、程序上、手续上完全符合国家关于任期经济责任审计的政策规定和委托方的要求，确保审计报告及审计底稿和取证材料的合法性、准确性、完整性。

（三）、项目的后勤保障
我们将在人力上、物力上保障本次审计工作的有序进行，并由行政财务办公室负责人、物、财的协调与保障工作，尤其是对所内从业人员实施统一调配。

本次审计配备手提电脑5台。

（四）、加强项目组的遵章守纪监督
我们将任中经济责任审计工作的纪律规定下达到项目组所有成员，并接受委托方、财政部门、省注册会计师协会的监督和调查，切实履行注册会计师在形式上、实质上的独立职责。

第三节审计项目的工作计划
我们结合本次审计工作的特点，我们拟分成下列四个阶段实施我们的工作：
第一阶段了解情况获取资料、总体分析、制订具体工作计划
（一）搞好审前调查。

了解被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置、人员编制，财政财务隶属关系或国有资产监督管理关系，职责或经营范围，被审计人员的职责及工作分工，经济目标或指标的完成情况，财务会计机构及其工作情况，相关内控制度及其执行情况，以往接受审计及检查情况，所属单位及其基本情况。

搜集被审计单位所适用的财经法规和规章制度。

注意广泛听取意见，以便确定审计重点。

（二）制定审计实施具体方案。

项目组根据审计工作方案和审前调查情况制定审计实施具体方案，实施方案要突出贵集团公司要求所审内容，突出审计重点和延伸审计单位，明确分工，责任到人，严格落实各项审计质量控制。

审计过程中遇有重大事项或人员调整，应变更审计方案，并履行必要的审批手续。

（三）项目组于实施审计前汇同贵集团公司有关人员与被审计单位召开审计见面会，将审计通知书送达被审计单位和被审计领导干部本人，并要求单位搞好自查，写出书面自查报告，领导干部本人要写出任职期间的经济工作总结，并界定对问题应承担的责任。

（四）审计组抵达企业后，介绍此次审计目的、方案及相关事项，要求企业管理当局（包括法定代表人、总经理、副总经理、会计机构负责人、审计机构负责人、办公室负责人、资产经营机构负责人等）全面介绍以下情况：
①企业概况；
②任期三年经营情况和在经营过程中遇到的主要问题，包括主要业务和附营业务的收入和利润、采购业务管理与控制对外投资及投资收益、应收款项的坏账情况、实物资产的管理及损失情况、借款本息偿还及抵押情况、经营过程中的法律诉讼情况等；
③关于对外投资、固定资产及折旧、存货、收入、成本、长短期待摊费用等主要会计政策；
④行业监管要求；
⑤当地税务机关近三年的稽查情况；
⑥企业主要资产损失和资金挂账情况；
⑦内部控制制度的主要规章以及它们的实施情况和适用性；
⑧执行中的主要会计政策。

审计人员进行会议记录形成备忘
录。

（五）项目负责人组织参审人员对企业的会计报表及审计报告、重大经营决策决议、企业关于会计监督的内部控制制度进行全面审阅和分析性复核，并形成工作记录。

（六）项目负责人组织审计人员对企业内部控制制度的存在性和执行情况向管理当局和财会人员进行初步的问卷调查，在此基础上，组织审计人员进行内部控制制度遵循性、有效性的符合性测试，包括：货币资金测试、采购与付款循环测试、财务与管理循环测试、生产或服务循环测试、销售与收款循环测试、财务欺诈测试、电算化系统测试等，在此基础上对企业内部控制情况进行评价。

（七）项目负责人通过上述（四）、（五）、（六）项工作后，结合企业实际情况，根据审计准则的要求，合理确定项目的审计策略、重要的会计领域和重要的审计领域，更具体地拟定项目工作的日程安排以及企业应给予的配合（如盘点、监盘、观察、向
有关人员调查询问，向外部单位询证取证等），并修订出具体的审计程序表，经项目组向业务部部长批准后，将审计要求和执行程序分配到项目组的每个成员中去。

第二阶段实质性审计程序的实施
我们根据采购文件的规定，对子（分）公司负责人进行经济责任审计，并重点审计下列内容：
（一）对企业资产、负债、所有者权益的真实性、公允性进行审查
1、对货币资金及有价证券的审查
（1）对现金进行监盘：我们将在进场后对现金进行突击盘点，审计人员为监盘人，出纳员在企业会计主管的监督下对库存现金进行清点，编制现金盘点表，并记录白条抵库金额，库存现金与盘点时账面金额情况，盘点后出纳员、企业会计主管、审计人员在盘点表上签章确认，审计人员将盘点结果倒推至审计截止日，检验截止账面数额的准确性。

（2）有价证券的盘点：方法同上，编制有价证券盘点表。

（3）银行存款的审查：我们先根据企业填报的银行存款自查表，对企业在银行开设的所有银行账户（包括当年销户的存款户、公款私存户、账户存款户）向银行发出询证函，分别询证其基准日的存款实有金额和向银行的借款及抵押情况。

然后结合企业银行存款余额调节表的审查等，检验银行存款于基准日账面金额的准确性及损失挂账情况。

2、存货的审查
（1）对企业先前自行组织的2015年12月31日存货盘点表的盘点结果进行审查，与账面记录进行核对。

（2）对重要存货的年终盘点记录进行复核，必要时进行抽
盘。

（3）对企业存货损失进行逐项审查，包括这些存货的账面记录与盘点结果、现状、可变现价值、内部鉴定证明和外部证明材料等，并进行调查、分析和综合判断。

（4）对价值高、比重大的重要存货的进货单价和进货合同、结转成本方法及单价和数量的真实性进行审计。

（5）实施我所程序表要求的其他审计程序。

3、固定资产、在建工程的审查
（1）获取企业2015年12月31日固定资产、在建工程的盘点表、产权证、抵押或担保合同、保险合同、固定资产卡片、明细账、折旧计算表、在建工程合同及造价书等资料，结合购建时间、折旧计提情况等，进行初步的审查、分析、计算、比较。

（2）对土地、房屋、建筑物、运输设备、主要生产经营的设备、在建项目的分布、实际数量、使用和维护状况进行实地盘点、观察、调查。

（3）对固定资产和在建工程损失结合内部证明和外部证据，进行实物勘察、调查核实，对盘亏、毁损、报废、自然灾害造成损失的，督促企业组织技术部门、内部审计部门作出内部鉴定意见，对于被盗引起的，提供公安机关的案件受理文书及保险公司的理赔文书，对于涉讼损失的，提供诉讼材料和法院判决书及律师的法律意见书，对于少提、漏提折旧的由财务部门提供证明材料，审计人员逐项进行审查。

（4）根据固定资产和在建工程的价值情况，对照企业会计准则的规定，结合实质性价值资料，在调查取证的基础上，对企业预计的减值准备进审查。

（5）对账外资产的数量、价值、产权及相关资料进行审查。

（6）实施我所具体程序中规定的其他审计鉴证程序。

4、往来账项的审查
（1）、对企业应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款、应付票据、预收账款、应付账款、其他应付款、长期应付款等明细账进行综合审查，对同一债权（方）人在债权和债务明细账中多头挂账或重复挂账情况时进行重分类调整。

（2）、通过与企业账务会计人员讨论和辩认，对虚列账项，前任经营班子亏损挂“其他应收款”情况，因不能取得发票而将历史上各期的成本费用作其他应收款虚挂情况，应收账款列账金额小于已生效判决书判定金额情况，对外投资挂其他应收款情况等进行审查。

（3）、对债权债务进行函证。

（4）、对债权债务进行账龄分析。

（5）、重点审查各项坏账损失的形成原因、金额、相应的内部证据和外部证据，在调查研究的基础上进行综合判断。

（6）、对不用支付的债务作进一步的调查取证，与企业充分研究一致后，提请企业进行调整。

（7）、对关联企业引起的债权债务的合法性、公允性进行审查。

（8）、对执行企业会计准则拟选用的坏账政策的合法性、合理性进行评价，并审查企业关于坏账准备计算结果的合规性、公允性。

（9）、实施我所要求的其他必要的审计鉴证程序。

5、物资采购的审查
（1）在物资采购管理是否规范方面：
1.物资采购管理制度的是否完善。

主要检查是否建立资质认证、供应商管理、预算及计划管理、采购方式、招标投标管理、采购程序、合同管理、质量管理等方面的内控制度
并有效执行；检查单位和部门的分工与授权是否符合不相容职务相分离的原则，职责分工、权限范围与机构设置、人员配备是否科学合理。

2.物资采购决策程序是否合规。

主要检查是否分别成立了物资采购管理机构，并明确物资采购领导小组、计划管理、采购执行部门和物资采购监督小组职能职责。

各职能小组是否履行了规定的职责；检查是否根据全年实际购进和耗用的结果，评价采购依据是否充分可靠；审批程序是否科学合理；审批决策过程是否存在瑕疵；检查业务部门是否对进货时点和批次进行经济性管理，是否存在超储积压存货。

3.物资采购实施程序是否规范。

检查是否严格执行合同，是否超合同付款、超进度付款；付款是否经过申请、审批；付款是否提前或滞后、付款不实和违规结算；是否追究了违约责任；是否存在应该签订合同而没有签订合同的采购事项。

检查是否严格物资采购供应过程的管理。

是否建立了质量信息反馈渠道，质量问题是否得到妥善处理；审查短缺物资和不符合质量要求的物资是否查明了原因，有无根据不同情况及时组织索赔；审查对逾期为交货者，有无按合同规定给予罚款或没收违约金；审查对大型或数额较大的物资采购，有无取得供货商合同的验收证明，合同中是否规定了必要的质保内容；验收人员的组成是否符合规定，是否由相关技术员及质检员依据有关规定、标准共同验收并出具验收依据；实际到货是否与合同约定的数量、品牌、规格、型号，以及技术标准一致，是否与样品一致；审查物资验收是否严格，有无存在由于验收不严造成以次充好、以劣充优、不合格物资入库等问题；检查是否加强采购付款管理和会计系统控制。

是否加强预付账款和定金管理，及时清收往来账款；是否挪
用采购资金；是否及时取得合规发票；收款单位、合同签订单位、发票出具单位名称是否一致，是否按确定的付款方式付给指定的收款人；检查是否存在因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失等。

6、对外投资的审查
（1）、编制对外投资明细表，获取对外投资合同、章程、验资报告、被投资单位最近三年的会计报表和审计报告、最近两年利润分配决议等重要资料，对照账面记录进行审查。

（2）、对投资的存在性和合法性、最近两年投资收益的收取情况和会计处理方式的合规性、合理性，对外投资核算方法的合法性和恰当性进行审查，并关注被投资单位是否存在连续3年经营亏损、资不抵债、注销工商登记或县级以上人民政府决定关闭、投资期限届满或投资期限超过10年、申请破产、歇业或不持续经营以及上市交易现行价格等情况。

（3）、对不良投资损失挂账、投资减值的证明材料的合法性、完整性、关联性进行审查。

（4）、实施我所审计程序表规定的其他程序。

7、无形资产、短期及长期待摊费用的审查
通过实施我所规范的审计程序表进行审查，重点审查其形成的合法性和存在性，检查其摊销期限及摊销方法是否合理，是否存在减值情况，是否存在长期挂账不摊或摊销期超过实际受益期现象。

8、待处理财产损溢的审查
通过实施我所规范的审计程序表进行审查，对“待处理财产损溢”明细账进行全面清查，审查其形成的合法性、未能及时处理的原因，核实其金额的公允性，判断其损失性质，并审查其资产损失证据的合法性和完整性。

9、短期及长期借款的审查
按照我所规范的审计程序表进行审查，强调将借款合同及其抵押或担保合同与企业账面核对，查验是否存在少计未计利息情况，并对未还本金和欠息向银行进行函证，关注逾期、诉讼、被强制处置抵押资产、担保单位代偿情况以及资金使用是否超越借款合同规定等情况。

10、其他负债账项的审查
对于应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、预提费用、其他流动负债、长期应付款等账项，我们将执行我所规范的审计程序表进行审计。

11、或有负债的审查
主要通过与企业管理当局、财务人员、法律顾问讨论已存在或发生的未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、应收票据贴现、债务担保等或有损失事项，并审阅相应的法律文件、管理当局会议决议等资料，对或有负债进行记录、计算、判断。

12、清产核资待处理的审查
调阅企业最近一期清产核资工作中由会计师事务所出具的《清产核资财务审计报告》及其损失的鉴证意见书和证明材料、国资委的批复文件，以及是否批复恰当的会计处理。

13、对所有者权益的审查
我们主要通过执行我所规范的审计程序表对实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润进行审查，关注是否存在
实收资本与法人营业执照、国有资产产权登记证不符情况，关注资本公积的组成及其形成依据，关注土地评估增值情况，并通过对最近三年利润及利润分配表的分析性复核等进行
综合判断。

（二）经营成果的真实性
主要审查任职期间主要经济指标的完成情况；企业资产、
负债、损益的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值。

重点审计：
1、任职期间经济指标完成情况的真实性
根据贵集团公司下达的子（分）公司年度的经营目标，结合对财务数据的审核结果，计算经济指标完成情况。

并对其分析，客观评价企业的经营业绩。

2、会计核算的准确性、合法性
主要审查会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，企业经营成果是否真实可靠。

（1）企业年度财务决算报告方法、内容和编报质量是否符合规定，有无存在编报虚假财务决算报告等问题；
（2）企业是否正确采用会计确认标准和计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。

（三）财务收支核算的合规性
主要审查企业财务收支管理是否符合国家有关法律法规，损益的形成及分配情况：
1、收入，尤其营业收入，确认是否准确，是否及时，
足额入账，有无截留、转移收入或将收入账外存放形成资金体外循环等；收入的增减趋势和幅度；酒店收入管理的规范性；是否存在制度设计或管理漏洞等；
2、成本费用是否据实列支，是否合规；开支范围和开
支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或者不列成本费用等问题以及企业工资总额来源、发放、结余；是否有成本费用控制制度与措施；
4、企业损益的形成及分配情况：利润是否准确可靠；
有无虚假盈亏、人为调节利润的现象；利润分配是否合规；
利润的增减情况。

（四）资产质量变动状况
审查资产质量问题，重点审查企事业资产使用和回报情况以及资以及资产的结构，弄清不良资产总额，重点揭露企
业不良资产背后的损失浪费、潜在亏损等方面的重在问题。

1、国有资产在任职初期和现时的情况以及国有资产增减变动的趋势，是否存在流失、损失、浪费情况，国有资本是否安全、完整；
2、不良资产的构成。

如有无长期（三年以上）收不回来的款项，尤其是应收款；有无“背、冷、残、次”等库存积压存货；有无长期闲置、毁损报废或盘亏待处理的固定资产；及长期亏损的投资项目；
3、审查资产结构的合理性。

各项、各类资产占总资产
的比重，资产与负债、权益的比例，资产的流动性、盈利性
进行分析，固定资产与流动资产的比例等的合理、适应性进
行分析、计算，有无结构不当、比例失调的问题；
4、审查资产营运效益。

主要审查资产的回报率，包
括总资产回报率及各项资产回报率、应收账款的可回收性、固定资产的利用率、长期投资的收益率等；
5、审查资产减值的存在性、真实性、合法性。

有无应
提未提或未足额提取的坏账准备、存货跌价准备等八项准备；
6、潜亏的确认和计算是否准确完整。

如是否存在应提
未提或未足额提取的折旧，以及应摊未摊或未摊足的成本费
用；有无信用担保、待决诉讼、应收票据贴现等经济纠纷的
潜在损失。

（五）企业有关经营活动和重大经营决策
主要审查任职期间作出的重大经济决策的合法、合规性。