第五章 借贷记账法的应用

第二节：工业企业主要经济业务的核算
• 2、账户设置 ： （3）应付票据：负债类账户，用以核算和监督企业对外发 生债务时所开出、承兑的商业汇票的账户。贷方——企业 开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付的贷款；借方—— 收到银行付款通知后实际支付的贷款。期末贷方余额表示 未付尚没有到期的应付票据数。
第二节：工业企业主要经济业务的核算
第一节：资金筹借业务核算——股权投资的核算
接受投资账务处理 1、接受某地产公司投入银行转账支票400 000元。 本项经济业务涉及 “实收资本” 和 “银行存款”两个账 户。一方面银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借 方；另一方面形成的权益应记入“实收资本”账户的贷方。 该项经济业务的会计分录为： 借：银行存款 400 000 贷：实收资本 400 000
第二节：工业企业主要经济业务的核算
一、供应过程核算和材料采购成本计算
• 2、材料采购的账务处理： 企业从联大工厂购入A材料。增值税专用发票上注明材料 数量为10吨，单价10000元，金额100000元；税率17%， 增值税额17000元；价税合计117000元，款项已用银行 存款支付，材料已验收入库。
第二节：工业企业主要经济业务的核算
二、产品生产业务核算 • 2、账户设置： （9）管理费用：是损益类账户，用以核算和监督公司（企 业）行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种 费用。借方——企业发生的各项管理费用；贷方——期末 全部转入当期损益的数额。期末无余额。 （10）财务费用：是损益类账户，用以核算和监督企业为筹 集生产经营所需资金而发生的费用。借方——企业发生的 各项财务费用；贷方——期末转入“本年利润”账户的数 额，期末结转后本账户无余额。
第二节：工业企业主要经济业务的核算
一、供应过程核算和材料采购成本计算
• 1、供应过程核算的内容和材料采购成本的构成： 产品制造企业的供应过程核算内容主要是采购 各种材料的货款的结算、税金的支付、采购费用 的归集和材料采购成本的计算等。材料采购成本 构成包括材料的买价加上采购费用。
第二节：工业企业主要经济业务的核算
第二节：工业企业主要经济业务的核算
二、产品生产业务核算 • 2、账户设置： （1）生产成本：“生产成本”是成本类账户，用以核算和 监督企业在产品生产过程中所发生的各项生产费用，计算 确定产品实际生产成本。 借方——企业在产品生产过程 中所发生的全部生产费用；贷方——转出的完工产品实际 成本。月末借方余额，表示尚未完工在产品的实际成本。
二、产品生产业务核算 • 2、账户设置： （6）其他应付款：是负债类账户，用以核算和监督企业按 照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提 的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。贷 方——按照规定预提计入本期成本费用的各项支出；借 方——实际支出数额。期末贷方余额反映已计提但尚未支 付的各项费用；借方余额反映实际支出的费用大于预提数 的差额，即尚未摊销的费用。
第二节：工业企业主要经济业务的核算
三、产品销售业务核算的内容和收入的确认 • 1、产品销售业务核算的内容和收入的确认：主要是产品 销售收入、产品销售成本的确定和结转、其他业务收入与 支出以及相关税金费用的核算。 • 营业收入确认的标志： a、企业已将上所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 b、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施控制。 c、与交易相关的经济利益能够流入企业。 d、相关的收入和成本能够可靠地计量
第二节：工业企业主要经济业务的核算
二、产品生产业务核算 • 2、账户设置： （5）待摊费用：“待摊费用”是资产类账户，“待摊费用” 账户核算已经支付，但应分期推销，计入各月产品成本的 费用。借方——已发生的待摊费用；贷方——按月摊销， 计入各项产品成本的费用。借方的核算
第二节：工业企业主要经济业务的核算 二、产品生产业务核算 • 1、产品生产业务和产品制造成本构成： （2）产品成本项目的构成：费用按经济用途分类，首先要 将企业发生的费用划分为应计入产品成本的费用和不应计 入产品成本的费用两大类。包括：直接材料、直接工资、 燃料及动力、制造费用。 （3）期间费用：期间费用是指企业本期发生的、不能直接 或间接归入生产成本，而是直接计入当期损益的各项费用。 包括管理费用、财务费用、销售费用。
第一节：资金筹借业务核算——借款的核算
借款的账务处理 1、 A企业于6月5日从银行贷款200 000元，期限为6年， 年利率6.72%，假设每一年计息一次，到期一次还本付息。 该借款用于购买设备，设备已交付使用。 借入长期借款。这项经济业务涉及“银行存款”和“长期借 款”账户。银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方； 非流动负债的形成应记入“长期借款”账户的贷方。其会计 分录为： 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000
第一节：资金筹借业务核算——股权投资的核算
接受投资账务处理 2、某投资单位投入A公司的机器设备，经评估确认价值500 000元。 这项经济业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。 投入资产的增加 应记入“固定资产”账户的借方；形 成的权益应记入“实收资本”账户的贷方。 这项经济业务 的会计分录为：
第二节：工业企业主要经济业务的核算
二、产品生产业务核算
• 3、生产费用的归集： （1）直接材料费用的归集：企业生产中耗费的材料按受益 对象，一是直接计入各产品成本计算对象的“直接材料” 成本项目；二是车间耗用的消耗性材料计入“制造费用” 项目；三是厂部、销售部门等耗用的材料计入“管理费 用”、“销售费用”等项目。 （2）直接人工费用的归集：工资是指企业支付给职工的工 资总额，包括各种工资、奖金、各种津贴和补贴，不论是 否在当月支付都应在应付职工薪酬账户核算。 （3）制造费用的归集：企业发生的各项制造费用，应按费 用发生的地点和用途在“制造费用”账户进行归集。
第二节：工业企业主要经济业务的核算
二、产品生产业务核算 • 2、账户设置： （7、8）应付职工薪酬：是负债类账户，用以核算和监督 企业应付给职工的工资总额和企业职工福利费的提取、使 用和结存情况的账户。 贷方——实际发生的计入成本费 用的应付职工的工资数额；借方——实际已经支付的工资 数额。月末一般无余额，贷方余额表示期末应付而未付的 工资数。
第一节：资金筹借业务核算——股权投资的核算
账户设置 • 3、固定资产：资产类账户，用以核算企业固定资产的增 减变动情况。借方——企业增加的固定资产原价；贷方— —减少的固定资产原价。期末余额在借方，表示企业期末 结存固定资产的原价。 • 4、银行存款：资产类账户，用以核算企业存入银行的各 种存款。借方——企业将款项存入银行或其他金融机构的 数额；贷方——提取和支出存款的数额。期末余额在借方， 表示企业实际存在银行或其他金融机构的款项数额。 • 5、库存现金：资产类账户，用以核算企业的库存现金。 借方——企业收到的库存现金数额；贷方——支出库存现 金数额。期末余额在借方，表示企业实际持有的库存现金。
第二节：工业企业主要经济业务的核算
二、产品生产业务核算 • 4、产成品制造成本计算： （1）制造费用分配与结转：企业当期发生的制造费用在 “制造费用”账户归集后，就应在各受益对象之间采用适 当的标准进行分配，以便计算完工产品和在产品的制造成 本。 （2）本期完工产品制造成本确定和结转： a. 完工产品制造成本的确定 b. 完工产品制造成本的结转
第五章：借贷记账法的应用
第一节 资金筹措业务核算
第二节 工业企业主要经济业务的核 算
一、供应过程核算和材料采购 成本计算 二、产品生产业务核算 三、产品销售业务的核算 四、财务成果业务的核算 第三节 存 货
第一节：资金筹借业务核算——股权投资的核算
账户设置 • 1、实收资本：是用以核算和反映企业所有者的资本投入 情况的账户，属所有者权益账户。贷方——所有者投资的 增加额；借方——所有者投资的减少额。本账户一般无借 方余额，其期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。 • 2、资本公积：是所有者权益类账户，用以核算和监督企 业资本公积的取得和使用。贷方——形成的资本公积的数 额；借方——转增资本的数额。期末余额在贷方，表示资 本公积的结存数额。 • 现金。
一、供应过程核算和材料采购成本计算
• 2、账户设置 ： （5）应付税费：负债类账户，用以核算企业应交纳的各种 的税金，如增值税、消费税、土地使用税等。贷方——应 交纳的各种税金；借方——已交纳的各种税金。期末贷方 余额，表示企业尚未交纳的税金；期初入围借方余额，表 示企业多交或尚未抵扣的税金。 （6）应交税费——应交增值税：借方——企业购进货物或 接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷 方——销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额。期末 借方余额，表示多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额， 表示企业尚未交纳的增值税。
该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本和支付 的增值税额分别增加了100000元和17000元，另一方面 使银行存款减少了117000元。编制会计分录如下： 借：材料采购——A材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 货：银行存款 117000
第二节：工业企业主要经济业务的核算 二、产品生产业务核算 • 1、产品生产业务和产品制造成本构成： （1）产品成本概率：产品成本是指企业为了生产产品而发 生的各种耗费，可以指一定时期内为生产一定数量产品而 发生的成本总额，也可以指一定时期内生产产品的单位成 本。
借：固定资产 500 000 贷：实收资本 500 000
第一节：资金筹借业务核算——借款的核算
账户设置 • 1、长期借款：负债类账户，用以核算和监督企业借入的 “长期借款”及其应计利息和归还本息的情况。 • 2、短期借款：负债类账户，用以核算和监督短期借款的 借入和归还情况。贷方——取得的借款数额；借方——已 归还借款数额。期末余额在贷方，表示尚未归还的借款数。 短期借款的利息应记入财物费用。