2008cpa_cg_12_c_j
2008cpa_cg_10_d_j
（二）实体现金流量模型的应用（P285）1.永续增长模型实体价值= 下期实体现金流量/（加权平均资本成本-永续增长率）2.两阶段模型实体价值=预测期实体现金流量现值+后续期价值的现值3.三阶段模型实体价值=高增长阶段实体现金流量现值+转换阶段实体现金流量现值+永续增长阶段实体现金流量现值【教材例10-5】D企业刚刚收购了另一个企业，由于收购借入巨额资金，使得财务杠杆很高，2000年年底净资本总额6500万元，其中有息债务4650万元，股东权益1850万元，净资本的负债率超过70%，目前发行在外的股票有1000万股，每股市价12元；固定资产净值4000万元，经营营运资本2500万元；本年销售额10 000万元，税前经营利润1500万元，税后借款利息200万元。
预计2001年至2005年销售增长率为8%，2006年增长率减至5%，并且可以持续。
预计税后经营利润、固定资产净值、经营营运资本对销售的百分比维持2000年的水平。
所得税税率和债务税后利息率均维持2000年的水平。
借款利息按上年末借款余额和预计利息率计算。
企业的融资政策：在归还借款以前不分配股利，全部多余现金用于归还借款。
归还全部借款后，剩余的现金全部发放股利。
当前的加权平均资本成本为11%，2006年及以后年份资本成本降为10%。
企业平均所得税税率30%，借款的税后利息率为5%。
债务的市场价值按账面价值计算。
要求：通过计算分析，说明该股票被市场高估还是低估了。
（答案详解见教材286页）【例题2】请你对H公司的股权价值进行评估。
有关资料如下：（1）以2006年为预测基期，该年经修正的利润表和资产负债表如下（单位：万元）：年份2006利润表项目（年度）:营业收入10000税后经营利润1500减：税后利息费用275税后净利润1225减：应付股利725本期利润留存500加：年初未分配利润4000年末未分配利润4500资产负债表项目（年末）：经营营运资本净额1000经营固定资产净额10000净经营资产总计11000净金融负债5500股本1000年末未分配利润4500股东权益合计5500净金融负债及股东权益总计11000 （2）以2007年和2008年为详细预测期， 2007年的预计销售增长率为10%，2008年的预计销售增长率为5%，以后各年的预计销售增长率稳定在5%的水平。
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【例题1】在对企业价值进行评估时，下列说法中正确的有（）。
A.实体现金流量是企业可提供给全部投资人的税后现金流量之和B.实体现金流量=经营现金净流量-资本支出C.实体现金流量=经营净利润+折旧与摊销-经营营运资本增加-资本支出D.实体现金流量=股权现金流量+税后利息支出【答案】ABC【解析】实体现金流量是企业全部现金流入扣除成本费用和必要的投资后的剩余部分，它是企业在一定期间可以提供给所有投资人（包括股权投资人和债权投资人）的税后现金流量，所以A正确；实体现金流量是经营现金净流量扣除资本支出后的剩余部分，实体现金流量=经营现金净流量－资本支出，所以B正确；实体现金流量＝经营净利润＋折旧与摊销－经营营运资本的增加－资本支出，所以C正确；股权现金流量＝实体现金流量－税后利息支出＋债务净增加，由此可知，实体现金流量＝股权现金流量＋税后利息支出－债务净增加，所以D错误。
（二）股权现金流量的确定1.方法一：剩余现金流量法（从现金流量形成角度来确定）P276股权现金流量=企业实体现金流量-债务现金流量=企业实体现金流量-税后利息费用+有息债务净增加（或-有息债务的减少）辅助讲解：股权现金流量是从股东的角度计算的。
从股东角度看企业的净投资和支付给债权人的税后利息费用都是现金流出，而债务净增加表示又从债权人手中借入一笔资金，所以债务净增加是现金流入。
这个公式可以理解为：企业实体现金流量扣除支付给债权人的税后利息，再加上债权人新提供的资金，就是股权先进流量。
例：P275表10-5，2001年的股权现金流量=实体现金流量-债务融资净流量=3-(-6.75)=9.75 2.方法二：融资现金流量法若不保留多余现金：股权现金流量=股利-股票发行(或+股票回购)例：P275表10-5，2002年的股权现金流量=股利-股票发行(或+股票回购)=15.2-0=15.23.方法三：净投资扣除法（P277）股权现金流量=税后利润-（净投资-有息债务净增加）税后利润减去股东负担的净投资，剩余的部分成为股权现金流量。
CPA会计2008版第四章存货
32
结论: A．用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值， 则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。
B．如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值 造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。 ②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价一材 料的预计销售税金一材料的预计销售费用
成本
成本
余额:库存材料计划成 本
9
材料成本差异
1.验收入库材料超 支差异(实际成本
＞ 计划成本)
2.验收入库材料节约差异 (实际成本＜计划成本)
3.发出或领用材料超支差异
4.发出或领用材料节约差异 (红字)
余额:库存材料超支差异 余额:库存材料节约差异
10
(二)材料成本差异率的计算
1.本月材料成本差异率=(月初差异+本月新增差 异)÷(月初计划成本+本月新增计划成本) (1)上述公式分母中不应考虑的因素：
33
(三）计提存货跌价准备的方法P/88 1．存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值
的，企业应当计提存货跌价准备。 2．科目设置及会计分录 (1) 需设置的科目 ①资产减值损失 ②存货跌价准备
34
(2) 会计分录: ①计提存货跌价准备时： 借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 ②反冲时：反之即可。(冲平为限) (四)存货计提减值准备的方法P/88 1．单项比较法
【解】正确答案是D。(1)由于本月委托加工材料在回 收时未给出计划价，所以无法采用本月材料成本差异 率，而只能用月初异率=500/8000×100％=6．25％； (3)当月发出加工材料所引起结转的差异=800×6．25％ =50(万元)； (4)本月末材料成本差异的余额=500+100+0—50=550(万 元)。
2008年度注册会计师全国统一考试《财务成本管理科目大纲》
2008年度注册会计师全国统一考试《考试大纲》导言注册会计师作为向社会提供审计、咨询等专业服务的执业人员，应具备与其执行业务相适应的知识与技能。
注册会计师全国统一考试的目的就是考察考生是否具备了加入行业应当具备的知识和技能。
注册会计师全国统一考试分会计、审计、财务成本管理、经济法、税法五个部分,测试考生是否具备了执业所具备的处理信息能力、理解能力、分析能力、判断能力和表达能力等。
本大纲分别规定了会计、审计、财务成本管理、经济法、税法五个科目的基本要求和考试范围等，并列示了主要参考法规及修改说明。
第三部分财务成本管理一、基本要求财务成本管理科目包括财务管理与成本管理会计两部分内容。
该科目考察考生对财务管理、成本计算和管理会计基本概念的理解和技术方法的运用。
参加本科目考试的考生，为证明自己具有相关的知识与技能，需能够：1.了解财务管理的内容、目标和环境，正确理解和运用财务管理的基本概念和原则；2.利用财务报表分析企业财务状况、经营成果和现金流量，获取对决策有用的信息；3.进行财务预测与计划，编制企业预算；4.理解货币的时间价值与投资的风险价值原理，正确运用证券估价的基本方法；5.理解投资决策的原理，正确计算和使用投资评价的各项指标；6.掌握现金、应收账款和存货的决策分析方法；7.掌握各种长期筹资工具的特征和使用方法，了解营运资金政策的类型；8.掌握股利分配原理和股利分配政策的类型；9.掌权资本成本的估计方法，理解资本结构管理的原理；10.运用多种方法对企业价值进行评估；11.掌握期权估价原理和主要的实物期权估价方法；12.正确计算企业产品或服务的成本；13.掌握成本性态分析、成本-数量-利润分析的方法，以及变动成本法的应用；14.运用标准成本法对企业成本进行控制；15.掌握对各责任中心进行业绩评价的方法；16.掌握作业成本计算和作业成本管理的基本原理和方法；17.掌握战略管理的基本概念和主要的战略选择。
2008年注册会计师全国统一考试《财务成本管理》试题及参考答案
2008年注册会计师全国统一考试《财务成本管理》试题一、单项选择题（本题型共8题，每题1分，共8分。
每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应在的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
）1.在依据“5C”系统原理确定信用标准时，应掌握客户“能力”方面的信息，下列各项指标中最能反映客户“能力”的是（）。
A.净经营资产利润率B.杠杆贡献率C.现金流量比率D.长期资本负债率2.下列有关增加股东财富的表述中，正确的是（）。
A.收入是增加股东财富的因素，成本费用是减少股东财富的因素B.股东财富的增加可以用股东权益的市场价值来衡量C.多余现金用于再投资有利于增加股东财富D.提高股利支付率，有助于增加股东财富3.产品边际贡献是指（）。
A.销售收入与产品变动成本之差B.销售收入与销售和管理变动成本之差C.销售收入与制造边际贡献之差D.销售收入与全部变动成本（包括产品变动成本和期间变动成本）之差4.下列关于标准成本系统“期末成本差异处理”的说法中，正确的是（）。
A.采用结转本期损益法的依据是确信只有标准成本才是真正的正常成本B.同一会计期间对各种成本差异的处理方法要保持一致性C.期末差异处理完毕，各差异账户期末余额应为零D.在调整销货成本与存货法下，闲置能量差异全部作为当期费用处理5.按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。
其中，随产量变动而正比例变动的作业是（）。
A.单位水准作业B.批量水准作业C.产品水准作业D.设施水准作业6.对于处在成长期的企业，下列财务战略中正确的是（）。
A.采用高财务杠杆的资本结构B.寻找风险投资者作为权益出资人C.采用高股利政策以树立公司形象D.通过公开发行股票募集资金7.当某个业务单元的投资资本报酬率小于资本成本并且可持续增长率小于销售增长率时，应当优先采用的战略是（）。
A.提高财务杠杆B.分配剩余现金C.出售该业务单元D.降低资本成本8.C公司的固定成本（包括利息费用）为600万元，资产总额为10000万元，资产负债率为50%，负债平均利息率为8%，净利润为800万元，该公司适用的所得税税率为20%，则税前经营利润对销量的敏感系数是（）。
08年cpa注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印
2.一体化存续恢复
中予以冲回，即
价 值 的 差 额 计 入 资 本 公 合并中取得被购买方可辨
借：资本公积
冲回原权益法下确认 积。
认净资产公允价值份额
贷：盈余公积
的损益和其他综合收益， 借：固定资产
（2）编制调整分录
未分配利润
并转入资本公积(资本溢
存货
在购买日，将子公司资产、
合并利润表
价或股本溢价)。
无形资产
负债由账面价值调整为公
①合并方在编制合并
递 延 所 得 税 资 产 允价值，公允价值与账面
日的合并利润表时，应包
贷 ： 资 本 公 积 价值的差额计入资本公
含合并方及被合并方自合
应收账款
积。
并当期期初至合并日实现
预计负债
借：固定资产
的净利润。
递延所得税负债
无形资产等
②双方在当期所发生
（3）编制抵消分录
（3）期末抵销未实现内部销售利润
贷：营业成本【倒挤】
借：营业成本
存货 【期末内部购销形成的存货价值×销售
贷：存货
企业的 毛利率】
（4）确认递延所得税资产
（2）确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润
贷：所得税费用
借：递延所得税资产
【抵销分录中（存货贷方发生额-借方发生额）×25%】
管理费用【补计提折旧、摊销】
年初未分配利润
应收账款
应收账款
贷：存货
贷：存货
固定资产（累计折旧）
固定资产（累计折旧）
无形资产（累计摊销）
无形资产（累计摊销）
资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏
008年度注册会计师全国统一考试辅导教材审计
2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材审计Auditing中国注册会计师协会/编经济科学出版社前言自1991年实行注册会计师全国统一考试制度以来，我国已成功举办了16次注册会计师考试。
截至2007年底，累计已有近14万名考生通过全部科目的考试，为注册会计师队伍补充和储备了一大批合格人才，注册会计师全国统一考试已成为中国注册会计师行业队伍建设和诚信建设的重要组成部分。
为配合2008年度注册会计师全国统一考试工作，更好地为广大考生服务，中国注册会计师协会组织有关专家，根据财政部注册会计师考试委员会发布的《2008年度注册会计师全国统一考试大纲》，编写了《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》和《税法》等五科考试的辅导教材和与之配套的《经济法规汇编》参考书。
上述五科考试辅导教材是在2008年度辅导教材的基础上，根据2008年度考试大纲的变化和2008年2月29日前已发布生效的相关法规进行了修订。
经济法规汇编》在2007年度《经济法规汇编》的基础上收录了最新相关法律、法规及制度，对考生更好地学习理解整套教材起补充作用。
该书也可供注册会计师及有关人士参阅。
对于教材及参考用书中的疏漏、错误之处，恳请读者指正。
中国注册会计师协会 2008年3月目录第一章注册会计师审计概论第一节注册会计师审计的起源与发展第二节注册会计师审计的基本概念第三节注册会计师审计与其他审计的关系第二章注册会计师管理第一节注册会计师考试与注册登记第二节注册会计师业务范围第三节会计师事务所的组织形式第四节注册会计师协会第三章注册会计师职业道德规范第一节注册会计师职业道德概述第二节注册会计师职业道德基本原则第三节独立性第四节专业胜任能力第五节保密第六节收费与佣金第七节与执行鉴证业务不相容的工作第八节承接前任注册会计师的审计业务第九节广告、业务招揽和宣传第四章注册会计师执业准则第一节注册会计师执业准则建设情况第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则第三节会计师事务所质量控制准则第五章注册会计师的法律责任第一节注册会计师法律责任概述第二节国外注册会计师的法律责任第三节中国注册会计师的法律责任第四节注册会计师如何避免法律诉讼第六章审计目标第一节财务报表审计的总目标第二节财务报表审计的责任划分第三节财务报表循环第四节确定具体审计目标第五节审计过程与审计目标的实现第七章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据第二节审计工作底稿第八章计划审计工作第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计重要性第四节审计风险第九章风险评估第一节风险评估概述第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论第三节了解被审计单位及其环境第四节了解被审计单位的内部控制第五节评估重大错报风险第六节与治理层和管理层的沟通第七节审计工作记录第十章风险应对第一节风险应对概述第二节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第三节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第四节控制测试第五节实质性程序第六节进一步审计程序举例第七节评价列报的适当性第八节评价审计证据的充分性和适当性第九节审计工作记录第十一章财务报表审计中对舞弊的考虑第一节舞弊的含义和种类第二节治理层、管理层的责任和注册会计师的责任第三节风险评估程序第四节识别和评估舞弊导致的重大错报风险第五节应对舞弊导致的重大错报风险第六节评价审计证据第十二章审计抽样第一节选取测试项目的方法第二节审计抽样概述第三节审计抽样在控制测试中的应用第四节审计抽样在实质性细节测试中的应用第十三章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环的特性第二节控制测试和交易的实质性程序第三节营业收入审计第四节应收账款和坏账准备审计第五节其他相关账户审计第十四章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环的特性第二节控制测试和交易的实质性程序第三节应付账款审计第四节固定资产审计第五节其他相关账户审计第十五章存货与仓储循环审计第一节存货与仓储循环的特性第二节控制测试和交易的实质性程序第三节存货审计第四节应付职工薪酬审计第五节营业成本审计第六节其他相关账户的审计第十六章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性第二节控制测试和交易的实质性程序第三节借款相关项目审计第四节所有者权益相关账户审计第五节投资相关项目审计第六节其他相关账户的审计第十七章货币资金审计第一节货币资金与交易循环第二节库存现金审计第三节银行存款审计第四节其他货币资金审计第十八章完成审计工作第一节期初余额第二节期后事项第三节或有事项审计第四节持续经营审计第五节现金流量表审计第六节获取管理层声明第七节终结审计与审计报告第十九章审计报告第一节审计报告概述第二节审计意见的形成和审计报告的类型第三节审计报告的基本内容第四节非标准审计报告第五节比较数据第六节含有已审计财务报表的文件中的其他信息第二十章特殊审计领域第一节对特殊目的审计业务出具审计报告第二节验资第二十一章审阅业务和其他鉴证业务第一节财务报表审阅业务第二节预测性财务信息的审核第三节内部控制审核第四节基建工程预算、结算、决算审核第二十二章相关服务业务第一节对财务信息执行商定程序第二节代编财务信息第一章注册会计师审计概论第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。
2008年CPA(审计》试题评析与启示
章 节
２０ 年 Ｃ Ａ会计 实务 多项选择题的知识点分布表 ０８ Ｐ
知识 点分布 （ １ 共 Ｏ个 ． 个 ２分 ， 每 总计 ２ ０分 ） 题 目的设计框架为金 融资产的重分类及转让，涉及四个知
第 六 章 目 题 设计框架为 自 行建造固定资产业务， 涉及五个知识 点测试 ： 固 定 资 入账成本的计算 ； ②折 旧期限的界定 ； ③后续折 旧的计算 ； ④修理 立 费用处理原则的正误判定 ； ⑤更新改造支出处理原则的正误判定。
第三章金 融资 识点： ①金融资产分类处理 的正误甄别 ； 金融资产在报 表 ② 立 中的列示； ③应收账款转让处理的正误判定 ； 限售期 内股 ④
权投 资 处理 的正 误 判 定 。
第 十 二 目 题 设计框 架为销 货退回业务 ， 涉及三 介知识点测试 ： 销货 当 ① 章收入 期对利润 的影响 ； 销货 ＇期的所得税影 响； 退货 当期 的利润 ② ３ － ③
影响。
题 目设计框架为会计政策 变更与会计估计变更业务 ， 涉及四 第二 十三章会 目： 个题 ①会计政 策变更的界定； ②会计估计 变更的界 定； ③ 计政策 变更 会计政策变更与会计估计 变更后续处理的正误判定 ； ④会计
政 策 变更 和会 计估 计 变更 中所 得税 处理 的正 误 判 定 。
第二 十 目 题 设计框 架为每 股收益计算 ， 涉及三 个知识 点 ： ①每 股收益计 七 章 每 算原理 的正误判 定； 基本每股收 益的计 算 ； ② ③稀释每 股收益 的
考试导航 ｌ Ｘ ＭＩ Ｔ Ｏ ＵＩ Ａ Ｅ Ａ ＮＡ Ｉ Ｎ Ｇ Ｄ ＮＣ Ｅ
２０ 年 Ｃ Ａ｛ ０８ Ｐ 审计 》 试题评析与启示
中南财 经政 法大学 徐 永涛
15.2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《财务成本管理》第15章业绩评价
第十五章业绩评价第一节成本中心的业绩评价对各级主管人员的业绩评价，应以其对企业完成目标和计划中的贡献和履行职责中的成绩为依据。
他们所主管的部门和单位有不同的职能，按其责任和控制范围的大小，这些责任单位分为成本中心、利润中心和投资中心。
一、什么是成本中心一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。
成本中心往往是没有收入的。
例如，一个生产车间，它的产品或半成品并不由自己销售，没有销售职能，没有货币收入。
有的成本中心可能有少量收入，但不成为主要的考核内容。
例如，生产车间可能会取得少量外协加工收入，但这不是它的主要职能，不是考核车间的主要内容。
一个成本中心可以由若干个更小的成本中心所组成。
又如，一个分厂是成本中心，它由几个车间所组成，而每个车间还可以划分为若干个工段，这些工段是更小的成本中心。
任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司，小的成本中心可能是一台卡车和两个司机组成的单位。
成本中心的职责，是用一定的成本去完成规定的具体任务。
成本中心有两种类型：标准成本中心和费用中心。
标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。
通常，标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。
在生产制造活动中，每个产品都可以有明确的原材料、人工和间接制造费用的数量标准和价格标准。
实际上，任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间渴望达到的函数关系。
因此，各种行业都可能建立标准成本中心。
银行业根据经手支票的多少，医院根据接受检查或放射治疗的人数，快餐业根据售出的盒饭多少，都可建立标准成本中心。
费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的单位。
这些单位包括一般行政管理部门，如会计、人事、劳资、计划等；研究开发部门，如设备改造、新产品研制等；以及某些销售部门，如广告、宣传、仓储等。
2008年度注册会计师全国统一考试
附件：2008年度注册会计师全国统一考试英语测试报名简章为适应经济全球化发展的需要，全面提高注册会计师行业综合素质，深入掌握注册会计师行业队伍状况，配合选拔和培训行业高层次国际化人才，财政部注册会计师考试委员会决定，在2008年度注册会计师全国统一考试的同时实施英语测试，现将有关报名及测试相关事项通知如下：一、报名条件同时符合下列条件的人员，可以报名参加2008年度注册会计师全国统一考试英语测试：（一）取得中国注册会计师全国统一考试全科合格证或2008年度报名参加注册会计师全国统一考试的应考人员；（二）具有大学英语六级或相当于大学英语六级水平。
二、测试时间、方式和范围测试时间：2008年9月22日上午9：00－11：00应考人员凭准考证、身份证件参加测试。
测试方式：闭卷、笔试。
测试范围：将由财政部注册会计师考试委员会办公室（以下简称“全国考办”）另行下发。
三、报名程序请应考人员在报名前认真阅读本简章、《注册会计师全国统一考试违规行为处理办法》、《注册会计师全国统一考试应考人员考场守则》、《应考人员必读》等相关文件，报名后即视为全部认同并自觉遵守。
报名程序：分为网上预报名和现场确认两个步骤，逾期不予办理。
（一）网上预报名应考人员可在2008年5月21日－6月6日期间登录中国注册会计师协会网站英语测试专栏实施网上预报名，真实准确地填报相关信息，并选择参考地点。
报名成功后，获取网报编号并打印网络报名表。
如有考生确实符合报考条件，但未能通过计算机审核致使网上预报不能成功的，可向所在地考办咨询。
（二）现场确认全国考办将根据应考人员报考情况设置考区，请应考人员于2008年6月16日前登录中国注册会计师协会网站英语测试专栏，获取考区设置情况和现场确认报名信息地点，并于6月16日－26日到指定的地方考办或代理机构办理报名确认手续。
办理报名现场确认手续时，应考人员需持网络报名表、身份证件（原件及复印件）、英语水平的证明，同时提交近期二寸免冠黑白照片两张，并缴纳测试报名费。
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第十二章产品成本计算本章考情分析本章属于成本管理的内容，主要讲述了产品成本的概念；费用的特征和分类；费用的确认；产品成本核算的一般程序，是成本管理中比较重要的章节。
本章的重点是费用的分类方法；材料费用的归集和分配；辅助生产费用的归集和分配；生产费用在完工产品和在产品之间的分配；联产品和副产品的成本分配；三种成本计算方法的特点与计算。
按照大纲要求要会正确计算企业产品或服务的成本。
第一节成本计算概述一、成本的概念在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。
成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。
存货成本的特征：1.成本是经济资源的耗费2.成本是以货币计量的耗费3.成本是特定对象的耗费4.成本是正常生产经营活动的耗费二、成本的分类（一）成本按经济性质的分类：可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用，进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大要素费用。
（二）成本按经济用途的分类：研究与开发成本、设计成本、生产成本、营销成本、配送成本、客户服务成本、行政管理成本。
生产成本包括：直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用。
【例题1】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成本项目，企业不能增加或减少。
（）（2001年）【答案】×【解析】按现行会计制度，工业企业明确规定直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用为四个常用的成本项目，但为了使生产成本项目能够反映企业生产的特点，符合管理上的要求，现行会计制度还允许企业根据自身特点和管理要求，对以上四个成本项目作出适当的增减。
如果某企业的停工损失较大，可以单设“停工损失”成本项目，如果某企业的废品损失较大，则可以单设“废品损失”成本项目。
如果直接用于产品生产的外购半成品成本比重较大，可以将“外购半成品”单独列为一个成本项目。
外部加工费比较多的产品，可以将“外部加工费”单独列为一个成本项目。
2008cpa_cg_05_c_j
（2）企业主体假设：P162①计算项目的净现值有两种方法 一种是以企业实体为背景，确定项目对企业现金流量的影响，用企业的加权平均资本成本为折现率。
另一种是以股东为背景，确定项目对股东现金流量的影响，用股东要求的报酬率为折现率。
这两种方法计算的净现值没有实质区别。
【教材例5-9】某公司的资本结构为负债60%，所有者权益为40%；负债的税后成本为5%，所有者权益的成本为20%，其加权平均成本为：加权平均成本=5%×60%+20%×40%=11% 该公司正在考虑一个投资项目，该项目需要投资100万元，预计每年产生税后（息前）现金流量11万元，其风险与公司现有资产的平均风险相同。
该项目可以不断地持续下去，即可以得到一个永续年金。
公司计划筹集60万元的债务资本，税后的处处率仍为5%，企业为此每年流出现金3万元；筹集40万元的权益资本，要求的报酬率为20%。
企业实体流量法投资所有者：40债权人：60息前税后现金流量11 11 11 11 … …11折现率:加权平均资本成本净现值=1111%-100=0股权现金流量法投资：所有者：40息后税后现金流量8 8 8 8 … …8折现率:股东要求的必要报酬率净现值=820%-40=0②结论P1631）两种方法计算的净现值没有实质区别。
不能用股东要求的报酬率去折现企业实体的现金流量，也不能用企业加权平均的资本成本折现股权现金流量。
2）折现率应当反映现金流量的风险。
股权现金流量的风险比实体现金流量大，它包含了公司的财务风险。
实体现金流量不包含财务风险，比股东的现金流量风险小。
3）增加债务不一定会降低加权平均成本。
4）实体现金流量法比股权现金流量法简洁。
二、相关现金流量的估计P150（一）基本原则：只有增量现金流量才是与项目相关的现金流量投资不投资相关性流量1√×相关流量2√√非相关（二）具体需要注意的问题：1.区分相关成本和非相关成本相关成本是指与特定决策有关的、在分析评价时必须加以考虑的成本。
CPA会计2008版第三章第七节
C． 借：银行存款 49000
继续涉入资产 （50000×5%=200）2700 贷：应收账款 （原账面）50000
继续涉入负债 （50000×3%=200）1700
D． 借：银行存款49000
继续涉入负债 1000 贷：应收账款 50000
【答案】B
【解析】50000 x 3％=1500(万元)，按照资产账 面价值(50000万元）和财务担保金额（1500万 元）孰低以较低的1500万元计入继续涉入资产， 按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值 之和(1500+200)计入继续涉入负债。
如果转入方能够单独将转入的金融资产整体出 售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有 额外条件对此项出售加以限制的，表明企业已 放弃对该金融资产的控制，而转入方具有出售 该金融资产的实际能力，转出方应终止确认。
⑵计量
通过担保方式继续涉入，在转移日按照金融资 产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低 者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务 担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认 继续涉入形成的负债。资产负债对应的收入费 用不得相互抵销。
C． 借：银行存款 49000
继续涉入资产 （50000×5%=200）2700 贷：应收账款 （原账面）50000
继续涉入负债 （50000×3%=200）1700
D． 借：银行存款49000
继续涉入负债 1000 贷：应收账款 50000
【答案】B
【解析】50000 x 3％=1500(万元)，按照资产账 面价值(50000万元）和财务担保金额（1500万 元）孰低以较低的1500万元计入继续涉入资产， 按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值 之和(1500+200)计入继续涉入负债。
2008年注册会计师考试真题及参考答案--审计
2008年注册会计师考试真题及参考答案－－审计[复制链接]苍天一、单项选择题（本题型共4大题，18小题，每小题1分，本题型共18分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
）（一）D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。
在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（）。
A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.函证银行存款余额【答案】C【解析】选项A、B、D都是审查银行存款的实质性程序，选项C是控制测试程序。
请看教材P451第3段。
2.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）A.重新测试相关的内部控制B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表【答案】D【解析】取得并检查银行存款余额调节表是证实银行存款账户余额是否正确的有效程序。
请看教材P451倒数第2段。
3.如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）A.函证20×8年12月31日的银行存款余额B.检查20×8年12月31日的银行对账单C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账【答案】D【解析】本题题干部分问的是丁公司年前签发的支票是否已登记入账，CPA应直接看银行存款日记帐。
请看教材P452。
4.丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。
2008年注会考试（CPA）《会计》内部讲义（12）
经典例题－2【计算题】甲公司是⼀家上市公司，属增值税⼀般纳税⼈，适⽤增值税率为17%，适⽤所得税率为25%，采⽤资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2008年～2012年发⽣如下经济业务： 1.2008年4⽉1⽇甲公司在⼆级股票市场上购买了⼄公司15%的股份，共计150万股，每股买价为12元，发⽣交易费⽤3万元，甲公司⽆法达到对⼄公司的重⼤影响，因此采⽤成本法核算长期股权投资； 2。
⼄公司2008年初可辨认净资产公允价值为8000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账⾯价值。
3.2008年3⽉25⽇⼄公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放⽇为4⽉10⽇； 4.2008年12⽉31⽇⼄公司持有的可供出售⾦融资产发⽣增值300万元； 5.2008年⼄公司实现净利润800万元，其中1～3⽉实现净利润100万元，此净利润的账⾯⼝径等于公允⼝径，下同； 6.2009年1⽉1⽇甲公司以库存商品从丙公司换得⼄公司25%的股份，共计250万股，该库存商品的公允价值为2000万元，账⾯余额为1600万元，增值税率为17%，假定未发⽣其他税费。
⾄此，甲公司对⼄公司的持股⽐例达到40%，具备对⼄公司的重⼤影响能⼒。
7.2009年5⽉3⽇⼄公司宣告分红，每股红利为0.8元，实际发放⽇为6⽉2⽇； 8.2009年末⼄公司持有的可供出售⾦融资产发⽣贬值80万元； 9.2009年度⼄公司实现净利润2000万元； 10.2010年1⽉1⽇，甲公司以增发股票200万股为对价换取了丁公司持有的⼄公司股份150万股，致使甲公司的持股⽐例达到55%，甲公司每股股票的⾯值为1元，公允价值为13元，假定未发⽣交易费⽤； 11.2011年末⼄公司决策失误致使当年发⽣严重亏损，额度⾼达4000万元，经测算，该投资的可收回价值为5600万元；另，⼄公司所得税率为25%。
根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：（⾦额单位以万元为准） 1.2008年4⽉1⽇甲公司购⼊⼄公司15%股份时； 2.2008年4⽉10⽇收到股利时； 3.2009年初由于新增股份致使甲公司对⼄公司的影响程度达到重⼤影响，由成本法改为权益法的追溯分录； 4。
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第十二章产品成本计算第五节产品成本计算的分步法【例题1】某工业企业大量生产甲产品。
生产分为两个步骤，分别由第一第二两个车间进行。
第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。
该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本，各步骤在产品的完工程度为本步骤的50%，材料在生产开始时一次投入。
该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示：表1 产品成本明细账产品名称：半成品甲车间名称：第一车间 2008年3月成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计分配率完工半成品成本（700件）月末在产品（200件）原材料1900 6200工资及福利费1100 2900制造费用2300 6100合计5300 15200单位成本X X X X 表2 自制半成品明细账半成品名称：甲计量单位：件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本3 300 10300 8004 200表3 产品成本明细账产品名称：产成品甲车间名称：第二车间 2008年3月成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计分配率产成品成本（350件）月末在产品（100件）总成本单位成本半成品5940工资及福利费1200 3700制造费用2550 8850合计9690要求：根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本。
【答案】产品成本明细账产品名称：半成品甲车间名称：第一车间 2008年3月成本项目月初在产品费用本月费用生产费用合计分配率完工半成品成本(700件）月末在产品（200件）原材料1900 6200 8100 8100/（700+200）=9 6300 1800工资及福利费1100 290040004000/（700+200×50%）=53500 500制造费用2300 61008400 8400/（700+200×50%）=10.57350 1050合计5300 15200 20500 X 17150 3350 单位成本X X X X 24.5 X 自制半成品明细账半成品名称：甲计量单位：件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本3 300 10300 700 17150 1000 27450 27.45 800 219604 200 5490产品成本明细账产品名称：产成品甲车间名称：第二车间 2008年3月产量：350件成本项目月初在产品本月费用生产费用合计分配率产成品成本（350件）月末在产品（100件）半成品5940 21960 27900 27900/(350+100)=6221700 6200工资福利费1200 3700 4900 4900/(350+100×50%)=12.254287.5 612.5制造费用2550 8850 11400 11400/(350+100×50%)=28.59975 1425 合计9690 34510 44200 102.75 35962.5 8237.5 （三）平行结转分步法（1）程序：平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细帐中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本，也称不计算半成品成本分步法。
（2）成本计算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本分额（分步骤的产品）。
（3）优缺点优点：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
缺点：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在最后产成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步除外）不能更好地满足这些步骤成本管理的要求【例题2】以下关于成本计算分步法的表述中，正确的有（）。
A.逐步结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理B.当企业经常对外销售半成品时，不宜采用平行结转分步法C.采用逐步分项结转分步法时，需要进行成本还原D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配【答案】AB【解析】本题的主要考核点是成本计算分步法的特点。
逐步结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理，同时也计算各步骤的半成品成本，当企业经常对外销售半成品时，适宜采用逐步结转分步法，而不宜采用平行结转分步法（不计算各步骤的半成品成本法）。
采用逐步综合结转分步法时，需要进行成本还原，而采用逐步分项结转分步法时，无需进行成本还原。
采用平行结转分步法时，各步骤生产费用需要在完工产品和月末在产品之间进行分配。
【例题3】在基本生产车间均进行产品成本计算的情况下，不便于通过“生产成本”明细账分别考察各基本生产车间存货占用资金情况的成本计算方法是（）。
(2007年) Ａ.品种法Ｂ.分批法Ｃ.逐步结转分步法Ｄ.平行结转分步法【答案】D【解析】平行结转分步法，不计算各步骤半成品的成本所以它的缺点是：不能提供各个步骤的半成品成本资料，从而也就不便于通过“生产成本”明细账分别考察各基本生产车间存货占用资金情况。
（4）生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
但这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
采用平行结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配，是（）。
A．各生产步骤完工半成品与月末加工中在产品之间费用的分配B．各步骤产成品与各步骤在产品之间的费用分配C．产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品 D．产成品与月末加工中在产品之间的费用分配【答案】C【解析】在平行结转分步法下，其完工产品与在产品之间的费用分配，是指产成品与月末广义在产品之间费用的分配。
P374【教材例题】某企业生产甲产品，生产分两步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工为产成品。
各种生产费用归集与分配过程省略，数字在各成本计算单中列示。
产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法：材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。
表12-13 甲产品定额资料单位：元生产步骤月初在产品本月投入产成品材料费用工时材料费用工时单件定额产量（件）总定额材料费用工时材料费用工时第一车间份额67 650 2 70098 450 6 30029314500146 5007 000第二车间份额2 4009 600－20500－10 000合计67 650 5 10098 45015900－34－146 50017 000表12-14 甲产品成本计算单第一车间200×年5月单位：元项目产成品产量（件）直接材料费定额工时直接人工费用制造费用合计定额实际月初在产品67 65061 65127007 12010 00078 771本月生产费用98 45089 500630012 50012 500114 500合计166 100151 151900019 62022 500193 271分配率0.91 2.18 2.50产成品中本步骤份额500146 500133 315700015 26017 500166 075月末在产品19 60017 83620004 3605 00027 196表12-15 甲产品成本计算单 第二车间200×年5月 单位：元项目产成品产量（件） 直接材料费 定额工时 直接人工费用 制造费用合计定额 实际月初在产品 2 400 8 590 8 150 16 740 本月生产费用9 600 19 850 31 450 51 300 合计 12 000 28 440 39 600 68 040 分配率2.373.30 产成品中本步骤份额 500 10 000 23 700 33 000 56 700 月末在产品2 0004 7406 60011 340【例题4】资料： B 公司甲产品的生产成本核算采用平行结转分步法。
该甲产品的生产在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将其加工为产成品,该企业每月末进行在产品的盘点。
产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。
定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。
定额汇总表 （单位：元）生产步骤 月初在产品 本月投入产成品 月末在产品 材料费用 工时（小时） 材料费用 工时（小时） 单件材料定额 单件工时定额 产量（件） 材料费总定额 工时总定额 材料费用 工时（小时） 第一车间 5000 200 18000 1100 100 6 200 20000 1200 2800 110第二车间180 920 5 200 1000 120合计5000 380 18000 2020 100 11 20000 2200 2800 230第一车间：甲产品成本计算单（单位：元）项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计月初在产品55002006006300本月费用195804778739131749合计250804978799138049分配率产成品中本步份额月末在产品第二车间：甲产品成本计算单（单位：元）项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计月初在产品140120260本月费用4228648810716合计4368660810976分配率产成品中本步份额月末在产品甲产品成本汇总计算表（单位：元）数量直接材料直接人工制造费用合计第一车间第二车间合计单位成本要求：计算填列“第一车间甲产品成本计算单”，“第二车间甲产品成本计算单”和“甲产品成本汇总计算表”（2002年）【答案】第一车间：甲产品成本计算单（单位：元）项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计月初在产品500055002002006006300本月费用180001958011004778739131749合计230002508013004978799138049分配率25080/（20000+2800）=1.104978/（1200+110）=3.807991/（1200+110）=6.10产成品中本步份额200200002200012004560732033880月末在产品280030801104186714169第二车间：甲产品成本计算单（单位：元）项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计月初在产品180140120260本月费用9204228648810716合计11004368660810976分配率4368/（1000+120）=3.906608/（1000+120）=5.90产成品中本步份额2001000390059009800月末在产品1204687081176甲产品成本汇总计算表（单位：元）数量直接材料直接人工制造费用合计第一车间220004560732033880第二车间390059009800合计2002200084601322043680单位成本110.0042.3066.10218.40本章小结：学习本章要注意理解教材中的基础问题，认真研究教材，熟悉解题的基本思路和步骤。