中级财务会计课件 第五章长期股权投资.ppt
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中级财务会计第五章长期股权投资-PPT精选文档
二、长期股权投资的初始计量
（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
原则：不确认资产的处置收益
（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让 非现金资产或承担债务方式作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资 成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价 值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）， 资本公积不足充减的，调整留存收益。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期 股权投资： 借 长期股权投资 6606万 贷 股本 1500万
第五章 长期股权投资
ห้องสมุดไป่ตู้
教学目的
通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解 控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股 权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初 始投资成本的确定；掌握长期股权投资成本法与权益 法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计 处理。
重点与难点
成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投资 前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有 期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总 额作为股本，长期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额 之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资 本公积不足冲减的，调整留存收益。 但要注意：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等
分录——
合并日确认长期股权投资初始投资成本： 借 贷 长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 有关资产账户（按作为对价的资产的账面价值） 资本公积－股本溢价（按初始投资成本与作为合并对
《中级财务会计》第五章长期股权投资.pptx
性投资。
除上述四种情况以外，企业持有的其他 权益性投资，应当划分为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产或 可供出售金融资产。
3
相关概念
控制
•是指有权决定 一个企业的财 务和经营政策， 并能据以从该 企业的经营活 动中获取利益
共同控制
• 是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关 的重要财务和经营 决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。
新设合并 由新成立企业持有参与合并 参与合并各
各方资产、负债
方均解散
控股合并 取得控制权，体现为长期股 保持独立，
权投资
成为子公
➢ 企业合并形成的长期股权投资，是指控 股合并所形成的投资企业（即合并后的 母公司）对被投资单位（即合并后的子 公司）的股权投资。
合并方
合并
B子公司
被合并方
C子公司
9
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
1、合并方以支付现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合并对价：
合并方的一般分录为：
借:长期股权投资——× × 公司 （被投资方所有者权益账面价值×取得股份比例）
应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利或利润） 管理费用 （审计、评估、法律费等直接相关费用） 累计摊销、无形资产减值准备等 资本公积（或贷方） （含手续费、佣金的差额） 盈余公积或利润分配——未分配利润
60%?
70%?
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
〖例〗下列投资中，应作为长期股权投资核算的是( )。
A、对子公司的投资 B、对联营企业和合营企业的投资 C、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量 的没有重大影响的权益性投资 D、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没 有重大影响的权益性投资
除上述四种情况以外，企业持有的其他 权益性投资，应当划分为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产或 可供出售金融资产。
3
相关概念
控制
•是指有权决定 一个企业的财 务和经营政策， 并能据以从该 企业的经营活 动中获取利益
共同控制
• 是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关 的重要财务和经营 决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。
新设合并 由新成立企业持有参与合并 参与合并各
各方资产、负债
方均解散
控股合并 取得控制权，体现为长期股 保持独立，
权投资
成为子公
➢ 企业合并形成的长期股权投资，是指控 股合并所形成的投资企业（即合并后的 母公司）对被投资单位（即合并后的子 公司）的股权投资。
合并方
合并
B子公司
被合并方
C子公司
9
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
1、合并方以支付现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合并对价：
合并方的一般分录为：
借:长期股权投资——× × 公司 （被投资方所有者权益账面价值×取得股份比例）
应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利或利润） 管理费用 （审计、评估、法律费等直接相关费用） 累计摊销、无形资产减值准备等 资本公积（或贷方） （含手续费、佣金的差额） 盈余公积或利润分配——未分配利润
60%?
70%?
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
〖例〗下列投资中，应作为长期股权投资核算的是( )。
A、对子公司的投资 B、对联营企业和合营企业的投资 C、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量 的没有重大影响的权益性投资 D、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没 有重大影响的权益性投资
中级会计实务第五章 长期股权投资课件
❖ 3. 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即 对联营企业投资；
❖ 4. 企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响在活跃市场 上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
2020/2/18
中级会计实务
6
❖ 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
❖ （一）企业合并概述
❖ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
中级会计实务
5
第一节 长期股权投资的初始计量
❖ 一、长期股权投资的初始计量原则
❖ 长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账，长期股权投资的 初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
❖ 本章所指长期股权投资包括
❖ 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子 公司投资；
❖ 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制 的权益性投资，即对合营企业投资；
中级会计实务
3
教学内容
1. 长期股权投资的初始计量 2. 长期股权投资的后续计量 3. 共同控制经营和共同控制资产
2020/2/18
返 中回级会计实务 退 出
4
对内投资
教学内容
投资
对外投资
流 固无其 动 定形他 资 资资资 产 产产产 投 投投投 资 资资资
金长 融期 资股 产权
投 资
2020/2/18
❖ 合2并020/日2/18是指合并方中实级际会取计得实对务被合并方控制权的日7期。
❖ 2. 非同一控制下的企业合并
❖ 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的 多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。非 同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参 与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的 其他企业为被购买方，购买日是指购买方实际取 得对被购买方控制权的日期。
❖ 4. 企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响在活跃市场 上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
2020/2/18
中级会计实务
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❖ 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
❖ （一）企业合并概述
❖ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
中级会计实务
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第一节 长期股权投资的初始计量
❖ 一、长期股权投资的初始计量原则
❖ 长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账，长期股权投资的 初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
❖ 本章所指长期股权投资包括
❖ 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子 公司投资；
❖ 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制 的权益性投资，即对合营企业投资；
中级会计实务
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教学内容
1. 长期股权投资的初始计量 2. 长期股权投资的后续计量 3. 共同控制经营和共同控制资产
2020/2/18
返 中回级会计实务 退 出
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对内投资
教学内容
投资
对外投资
流 固无其 动 定形他 资 资资资 产 产产产 投 投投投 资 资资资
金长 融期 资股 产权
投 资
2020/2/18
❖ 合2并020/日2/18是指合并方中实级际会取计得实对务被合并方控制权的日7期。
❖ 2. 非同一控制下的企业合并
❖ 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的 多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。非 同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参 与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的 其他企业为被购买方，购买日是指购买方实际取 得对被购买方控制权的日期。
中级财务会计长期股权投资PPT课件
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B公司应该按照所发行股份的公允价值作为长期股 权投资的成本：
借 长期股权投资 15600万 贷 股本 9000万 资本公积－股本溢价 6600万
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲 减权益性证券的溢价发行收入：
借 资本公积－股本溢价 600万 贷 银行存款 600万
.
19
三、长期股权投资的后续计量
注：已冲减初始投资成本的转回（如果已冲减初始投资 成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净 利润弥补，应将原冲减的初始投资成本予以转回，并确 认为投资收益。例题详见P134）
.
25
（三）权益法核算举例
“长期股权投资——XX公司 （投资成本）
——……
(损益调整）
——……
(其他权益变动）”
1、初始投资成本的调整
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费 用，应冲减权益性证券的溢价收入：
借 资本公积－股本溢价 贷 银行存款
.
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2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：确认资产的处置收益 非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别情况确
定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期
股权投资：
借 长期股权投资 6606万
贷 股本 1500万
资本公积－股本溢价 510.6万
14
例2:A公司于2006年3月31日取得B公司70％的股权。为核实 B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司 的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司 支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所 示。假定合并前A与B不存在任何关联方关系，A公司用作 合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企 业合并发生已累计摊销1200万元。
中级财务会计05 第五章 长期股权投资课件
第五章
长期股权投资
长期股权投资概述
概 要
长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量
成本法与权益法的转换
长期股权投资的减值与处置
第一节
长期股权投资概述
一、投资的含义和特点
投资有广义和狭义之分,广义的投资包括对外投资如权益性投 资、债权性投资、期货投资等和对内投资如固定资产投资、无形资 产投资等；狭义的投资则仅指对外投资。因此，投资是指企业为通 过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获 得的另一项资产。
第一节
长期股权投资概述
三、长期股权投资的内容
长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括： 具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影 响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）具有共同控制的权益性投资
第一节
长期股权投资概述
三、长期股权投资的内容
长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括： 具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影 响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （一）具有控制的权益性投资 具有控制的权益性投资是指投资企业能够对被投资企业实施控 制的权益性投资，即对子公司投资。控制是指有权决定一个企业的 财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制 包括两种情况： 1．投资企业拥有被投资企业半数以上的表决权资本：一是投 资企业直接拥有被投资企业半数以上的表决权资本；二是投资企业 间接拥有被投资企业半数以上的表决权资本；三是投资企业直接和 间接拥有被投资企业半数以上的表决权资本。
长期股权投资
长期股权投资概述
概 要
长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量
成本法与权益法的转换
长期股权投资的减值与处置
第一节
长期股权投资概述
一、投资的含义和特点
投资有广义和狭义之分,广义的投资包括对外投资如权益性投 资、债权性投资、期货投资等和对内投资如固定资产投资、无形资 产投资等；狭义的投资则仅指对外投资。因此，投资是指企业为通 过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获 得的另一项资产。
第一节
长期股权投资概述
三、长期股权投资的内容
长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括： 具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影 响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）具有共同控制的权益性投资
第一节
长期股权投资概述
三、长期股权投资的内容
长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括： 具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影 响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （一）具有控制的权益性投资 具有控制的权益性投资是指投资企业能够对被投资企业实施控 制的权益性投资，即对子公司投资。控制是指有权决定一个企业的 财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制 包括两种情况： 1．投资企业拥有被投资企业半数以上的表决权资本：一是投 资企业直接拥有被投资企业半数以上的表决权资本；二是投资企业 间接拥有被投资企业半数以上的表决权资本；三是投资企业直接和 间接拥有被投资企业半数以上的表决权资本。
中级财务会计长期股权投资PPT课件
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24Βιβλιοθήκη （五）超额亏损的会计处理权益法下，被投资企业发生亏损，投资企业 按持股比例确认应分担的亏损份额时，以长 期股权投资的账面价值减至0为限，附有承 担额外损失义务的除外。
一般：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
如有将债权作为实质性的投资；
借：投资收益
贷：应收账款
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附有额外义务的：
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还应考虑已确认但尚未收到的现金股利。
处置收入：
长期股权投资的账面价值：
已确认但尚未收到的现金股利：
在部分处置时，按投资的总平均成本确定处置 部分的成本，按相同的比例结转已计提的长期 股权投资减值准备和相关的资本公积。
二、处置的会计处理
借：银行存款
长期股权投资减值准备
投资收益
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贷：长期股权投资 例5-27、28
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可靠计量。 没有补价和有补价的计价不同。 交换中不会产生交换损益。 处理原则： 注销换出资产（存货或固定资产等），确认
长期股权投资成本。 例5-9 （五）通过债务重组取得的长期股权投资
.
13
与通过债务重组取得的存货会计处理基本 相同。
比较教材P.139-140与教材P.56
会计处理：
借：长期股权投资——成本
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款
银行存款
例5-10
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第二节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资持有期间，可根据不同情况， 选择不同的会计处理方法，成本法或权益 法。
一、长期股权投资的成本法
成本法，取得按成本计量，持有期间不随 着被投资企业所有者权益的变动而调整。
中级会计实务第五章长期股权投资PPT课件
报价、公允价值无法可靠计量的权益性 投资
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第二节 长期股权投资的初始 计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。长期股权投资的初始投资成 本，应分别企业合并和非企业合并两种 情况确定。
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一、企业合并概述
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
22
• 2、、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公 司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资， 取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元， 已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1 日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2001年7 月1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权 投资的成本为（ ）万元。 A.1 500 B.1 050 C.1 200 D.1 250 【答案】D 【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企 业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号 ――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买 方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或 承担的负债的公允价值。
项目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用） 专利技术
4000（万元） 1600（万元）
6400（万元） 2000（万元）
银行存款 合计
1600（万元） 7200（万元）
1600（万元） 10000（万元）
注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销 800万元
借：长期股权投资 10200
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积
借：资本公积 贷：银行存款
52 000 000 30 000 000 22 000 000
3
第二节 长期股权投资的初始 计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。长期股权投资的初始投资成 本，应分别企业合并和非企业合并两种 情况确定。
4
一、企业合并概述
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
22
• 2、、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公 司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资， 取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元， 已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1 日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2001年7 月1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权 投资的成本为（ ）万元。 A.1 500 B.1 050 C.1 200 D.1 250 【答案】D 【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企 业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号 ――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买 方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或 承担的负债的公允价值。
项目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用） 专利技术
4000（万元） 1600（万元）
6400（万元） 2000（万元）
银行存款 合计
1600（万元） 7200（万元）
1600（万元） 10000（万元）
注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销 800万元
借：长期股权投资 10200
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积
借：资本公积 贷：银行存款
52 000 000 30 000 000 22 000 000
第05章-2长期股权投资(1)ppt课件
甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年5月20日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有。 A公司2007年5月20日的所有者权益账面价值总额为2000万元。A公司2007年4月30日宣告发放2006年现金股利500万元，5月25日为股利除权及发放日。
案例
*
借:长期股权投资 1200 应收股利 500 贷:银行存款 1300 资本公积-股本溢价 400
*
以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的会计分录
借:长期股权投资 资本公积—股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷:银行存款等
小结
借:长期股权投资 贷:股本 资本公积—股本溢价
*
合并方以发行权益性证券作为合并对价的
借:长期股权投资 资本公积—股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷:股本
合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益(管理费用)
案例解析
*
甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元
*
参考资料
一、长期股权投资概述
1、定义
通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。
*
证券投资情况
*
上海飞乐音响股份有限公司 2009年上半年持有股权情况
证券品种
证券 简称
初始投资金额(元)
持有 数量(股)
期末账面 价值(元)
股票
案例
*
借:长期股权投资 1200 应收股利 500 贷:银行存款 1300 资本公积-股本溢价 400
*
以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的会计分录
借:长期股权投资 资本公积—股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷:银行存款等
小结
借:长期股权投资 贷:股本 资本公积—股本溢价
*
合并方以发行权益性证券作为合并对价的
借:长期股权投资 资本公积—股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷:股本
合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益(管理费用)
案例解析
*
甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元
*
参考资料
一、长期股权投资概述
1、定义
通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。
*
证券投资情况
*
上海飞乐音响股份有限公司 2009年上半年持有股权情况
证券品种
证券 简称
初始投资金额(元)
持有 数量(股)
期末账面 价值(元)
股票
第5章---长期股权投资PPT课件
2021/3/12
12
会计处理如下： 借：长期股权投资（确定的合并成本）
应收股利 贷：固定资产清理等资产科目（账面价值）
银行存款（支付的相关费用） 营业外收入（或借：营业外支出） 以库存商品作为合并对价的——应按其公允价 值确认为主营业务收入。
2021/3/12
13
【例题4·单选题】A、B两家公司属于非同一控制 下的独立公司。A公司于2009年1月1日以本企业的固 定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固 定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取 减值准备50万元，固定资产公允价值为1250万元。 2009年1月1日，B公司净资产的公允价值为2000万元。 则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（ ）万 元。
2021/3/12
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二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控 制下的企业合并。
同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。
借：长期股权投资
1200
资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款
1300
2021/3/12
9
2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 ——应当在合并日按照取得被合并方所有者权 益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成 本。 按照发行股份的面值总额——作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总 额之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不 足冲减的，调整留存收益。
借：长期股权投资
1200
贷：股本
200