长期股权投资培训课件(共48张PPT)

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2、投资性主体对不纳入合并财务报表 的子公司的权益性投资【增加】 • 3、以及准则未予规范的其他权益性投 资，适用《企业会计准则第22号——金融 工具确认和计量》。 •
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• 第四条 长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》。 • 信息披露由其他准则规范
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• 背景：在实务中提出了一些问题 • 对企业长期股权投资的有关规定散见于准则的应用指 南、讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准 则的理解和实施，有必要对相关内容进行整合，充实和 完善2号准则。 • 2011年，国际会计准则理事会正式发布了《国际会 计准则第27号——单独财务报表》（IAS27）和《国际 会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》 （IAS28）修订版。
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• 强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并 财务报表中的账面价值”； • 将《企业会计准则解释第4号》关于合并费用的处理要求 纳入准则正文
• 初始投资成本 • =合并日取得被合并方在最终控制方 • 合并财务报表中所有者权益的账面价值的 份额
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长期股权投资准则主要修订
• 1、适用范围：控制、共同控制、合营企业 • 2、整合企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲 解中的有关内容
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• 第一章 总则 • 第一条 为了规范长期股权投资的确认、计
量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定 本准则。 信息披露由其他准则规范
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第三条 下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用《企业 会计准则第19 号——外币折算》。
（二）1、风险投资机构、共同基金以及类似 主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准 则第22 号——金融工具确认和计量》的规定 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产【增加】
2014《CAS 2—长期股权投资》
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2014 年3 月19 日，财政部发布《关于印发修订< 企业会计准则第2 号——长期股权投资>的通知》（财 会〔2014〕14 号）。自2014 年7 月1 日起在所有执行 企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企 业提前执行。
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【例】2014年1月1日, 甲公司以1,100万元银行 存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。 乙公司2014 年1月1日的所有者权益账面价值总额 为 2,000 万元。甲公司支付评估费用20万元。 借：长期股权投资—乙公司 1100 贷：银行存款 1,100 借：管理费用 20 贷：银行存款 2制）或购买方（非同一 控制）为企业合并发生的审计、法律服务、 评估咨询等中介费用以及其他相关管理费 用，应当于发生时计入当期损益。
• 注意：为发行权益性证券支付的手续费处 理：冲减资本公积—股本溢价
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（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日 应当按照《企业会计准则第20 号——企业合并》的 有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始 投资成本。 企业合并成本：包括购买方付出资产、发生或者承 担的负债、发行的权益性工具或者债务性工具的公 允价值之和。 同样：购买方（非同一控制）为企业合并发生的审 计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关 管理费用，应当于发生时计入当期损益。 注意：为发行权益性证券支付的手续费：冲减资本 2019年2月4日 17 公积
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【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两 家公司，2014年1月1日, 甲公司以1,100万元银行 存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。 乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额 为 2,000 万元。 （以银行存款作为合并对价） 借：长期股权投资—乙公司 （2,000×60%）1,200 贷：银行存款 1,100 资本公积—股本溢价 100
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考虑：长期股权投资初始成本为多少？
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20X9年1月1日合并日，丁公司的所有 者权益相对于甲公司而言的账面价值为： • 自20X7年1月1日丁公司净资产公允价 值5000万元持续计算至20X8年12月31 日的账面价值6200（5000+1200）万元。
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• 乙公司购入丁公司的初始投资成本为 4960[（5000+1200）X80%]万元。
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第二章 初始计量
• 长期股权投资
控制的权益性投资 对合营企业的权益性投资
对被投资方有重大影响的权益性投资
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第五条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下 列规定确定其初始投资成本：
（一）同一控制下的企业合并，合并方 以支付现金、转让非现金资产或承担债 务方式作为合并对价的，应当在合并日 按照被合并方所有者权益在最终控制方 • 合并财务报表中的账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。 • 长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让 非现金资产之间的差额，应当调整资本公积（溢 价），资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积 和未分配利润。
• 例如：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙 公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司 80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公 司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债 的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。 • 20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80% 股权，形成同一控制下的企业合并。20X7年1月至20X8 年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现 的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实 现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。
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第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对 被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对 其合营企业的权益性投资。 • 注意：原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或 重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的权益性投资按照《CAS22—金融资产的确认 和计量》进行处理 •