《审计》属性抽样讲解
注会《审计》知识点属性抽样与变量抽样
20XX年注会《审计》知识点：属性抽样与变量抽样知识点：属性抽样与变量抽样
一、属性抽样
属性抽样时，每个样本的结果都是非此即彼（比如，要么是，要么不是；要么合格，要么不合格），但是其统计结果却可以是一个数量，比如，合格率80％。
举例一，某商场决定提升服务水平，确定是否增加一个儿童设施，这时需要调研来商场的儿童比例，调研表上规定年龄低于14周岁以下的确定为儿童（定性，非儿童即成年人），并进行调研，调研结果显示，来商场儿童所占的比例为38％。
举例二，某车间对其生产的产品“钢圈”进行检查，钢圈的直径范围落在5.3～5.4之间的为合格品（范围界限，非里即外），之外的为次品，某日进行了500批次的抽检，其合格率为89％。
二、变量抽样
变量抽样时，需要从量的角度通过样本来推断总体，比如，估算中体的平均值，预测总体的偏差情况等，其结果是一个数量，这个数量说明什么则根据具体应用而定。
举例一，某商场决定提升服务水平，确定是否增加一个儿童设施，这时需要调研来商场儿童的平均年龄，再根据平均年龄的分布来确定购买什么样的儿童设施，商场工作人员连续一周对进入商场的儿童的平均年龄进行调研，得出结果为1～3岁18％，3～6岁56％，6岁以上26％。
举例二，某车间对其生产的产品“钢圈”进行检查，来确定总体各批次的平均直径和标准偏差，工作人员随机抽取的8个批次，每个批次抽取100个进行检验，得出相应的数据。
第四章审计抽样讲解
第四章审计抽样讲解第四章审计抽样第⼀节审计抽样的基本概念⼀、选取全部项⽬选取全部项⽬是指对总体中的全部项⽬进⾏检查。
其通常更适⽤于细节测试和截⽌测试，⽽不适合控制测试。
当存在下列情形之⼀时，注册会计师应当考虑选取全部项⽬进⾏测试：1、总体由少量的⼤额项⽬构成。
交易量少，且每笔交易都很重要，单笔样本⾦额巨⼤。
2、存在特别风险且其他⽅法未提供充分、适当的审计证据。
3、由于信息系统⾃动执⾏的计算或其他程序具有重复性，对全部项⽬进⾏检查符合成本效益原则。
⼆、选取特定项⽬选取特定项⽬是指对总体中的特定项⽬进⾏针对性测试。
注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项⽬，或将这两种⽅法结合使⽤。
三、审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项⽬实施审计程序。
审计抽样应当具备三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项⽬实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的⽬的是为了评价该账户余额或交易类型的某⼀特征。
（能够推断总体特征）。
【例题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（）。
A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项⽬实施审计程序B.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运⾏的有效或验证某⼀认定⾦额是否正确C.抽样风险可以为零D.所有抽样单元都有被选取的机会【答案】ABD【解析】选项C不恰当，只要采⽤审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。
注册会计师拟实施的审计程序将对运⽤审计抽样产⽣重要影响。
有些审计程序可以使⽤审计抽样，有些审计程序则不宜使⽤审计抽样。
（1）风险评估程序通常不涉及审计抽样。
（2）对于控制测试，当控制的运⾏留下轨迹时，注册会计师可以考虑使⽤审计抽样实施控制测试；当控制的运⾏未留下轨迹时，此时不宜使⽤审计抽样。
（3）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师可以使⽤审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，则不宜使⽤审计抽样。
审计抽样与选取特定项⽬的异同。
注册会计师考试《审计》word讲义第八章审计抽样(完整版)
第八章审计抽样本章命题思路及备考策略本章在2009年～2011年每年都考了一个6分的简答题。
面对如此清晰的考试题规律，任何针对题型和分值的总结和分析似乎都显得多余。
最近3年题型、题量、考点分析抽样方法与应用，属于理论与应用相结合的经典。
审计抽样的具体方法主要包括属性抽样、非统计变量抽样、传统变量抽样和PPS抽样。
其中，2010年以前属性抽样与PPS抽样各分别考核过两次简答题，2011年考核了传统变量抽样的简答题，但迄今为止尚未考核非统计变量抽样。
本章数学色彩较浓。
为帮助大家从整体上理解审计抽样，在对本章各个知识点展开说明之前，我们先对审计抽样的过程进行一些简要介绍。
一个完整的审计抽样应当包括以下基本步骤：1.确定审计目标和可接受的抽样风险(信赖过度风险、信赖不足风险、误受风险、误拒风险)；2.根据目标确定抽样总体；3.按一定的方法(随机选样、系统选样、随意选样)从总体中抽取样本；4.对抽出的样本进行审查，确定样本中偏差数(错报金额)；5.根据样本误差，在既定的抽样风险下推断总体偏差率(总体错报)上限；6.将上限与可容忍偏差率(可容忍错报额)比较，形成抽样结论。
以上步骤中，第1,4,6这三个步骤属于审计业务的专业范围，因此在本章教材中找不到这3个步骤的相关内容；第2步既涉及的审计知识，又涉及到抽样知识，属于审计与抽样的结合。
在实施第2步骤的过程中，抽样专家要反复向注册会计师询问有关审计目标的具体含义，以便他构成总体，注册会计师也要关注抽样专家构成的总体，以便确定从这个总体中取得的审计证据是否与审计目标相关。
第3个步骤是一种纯粹的抽样操作技术；第4个步骤完全属于注册会计师的专业问题，可以说，第13至第16章中讲述的正是这一步骤的相关知识的应用；第5步又回到了纯粹的抽样领域；最后一步属于注册会计师的专业范围。
上述步骤比较完整地展示了审计抽样从审计出发最终回到审计的专业过程，即：1.由注册会计师根据专业需要提出审计问题；2.运用抽样知识进行审计抽样的整体布局；3.根据抽样专业知识确定并选取一定数量的具体业务(样本)；4.注册会计师对这少量业务进行审查(节省了大量时间)；5.在一定的可信赖程度下根据样本比率或金额推断总体；6.根据推断结果对总体形成审计结论。
注册会计师-《审计》基础讲义-第三部分 审计抽样方法(35页)
第一模块审计基本原理——第三部分审计抽样方法第三部分审计抽样方法第10讲审计抽样基本概念第11讲审计抽样在控制测试中的应用第12讲审计抽样在细节测试中的运用考情分析本部分属于审计的基础理论部分，从近几年的命题形式来看属于每年必考的内容，考查形式主要是客观题，近8年仅在2011年和2012年考过简答题。
本部分虽然理论性较强，但是在学习时不要“钻牛角尖”，将这些理论的结果掌握住能够应对考试即可。
近几年考试分值在6分左右。
2018年考查了样本代表性、非抽样风险、选样方法、细节测试中影响样本规模的因素等考点的客观题，合计考查5分。
第10讲审计抽样基本概念考点提示本讲涉及的考点分为：考点一审计抽样考点二抽样风险与非抽样风险考点三统计抽样与非统计抽样考点四属性抽样和变量抽样考情分析本讲主要讲解了审计抽样的基本概念，属于审计抽样部分的基础理论内容，经常以客观题的形式进行考查。
该考点近5年合计考查11分。
2018年考查了样本代表性、非抽样风险等考点，合计考查了2分。
考点一审计抽样1.选取项目的方法（1）对某总体包含的全部项目进行测试；（2）对选出的特定项目进行测试，但不推断总体；比如，抽取大金额或账龄长的应收账款进行函证。
（3）审计抽样，以样本结果推断总体结论。
2.审计抽样的含义（1）审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础；（2）审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论；（3）注册会计师通常只需要评价该账户余额是否存在重大错报，而不需要确定其初始金额。
【概念理解】总体、抽样单元总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。
抽样单元，则是指构成总体的个体项目。
3.审计抽样的特征审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序（全查不属于审计抽样）；（2）所有抽样单元都有被选取的机会（选取特定项目测试不属于审计抽样）；（3）可以根据具有代表性的样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
审计抽样-审计抽样的种类
4.变量抽样方法的选用
一般来说，在被审总体较接近于正态分 布，样本的平均值将能较好地代表总体 的平均值情况下应选用单位平均数推算 法。若发现被审总体中各项目的真实值 与其帐面值近似于有一定的比例关系， 则选用比率推算法会更为恰当。而在总 体各项目的误差较接近于正态分布，样 本的平均差额能较好地反映总体的平均 差额情况下，选用差额推算法更为恰当。
二、审计抽样的有关概念
1.总体——审计抽样总体是指为了某一 审计目的，准备要用审计抽样方法进行 审计的、具有相同性质的待查项目（可 以是经济业务、会计记录或有关资料） 的集合。总体中所包含待查项目的数量 叫总体量，一般用 N 表示。
二、审计抽样的有关概念
2.抽样单位——构成抽样总体的各个项 目或元素称为抽样单位。 3.样本——样本是指从被审总体中抽出 的用于审查测试的若干个抽样单位。样 本中包含抽样单位的数量叫样本量，一 般用 n 表示。
（５）选取并审查样本 （６）从样本的审查结果推断总体
样本发现的误差率小于或等于总体预 计的违反率，因而可导出此项内部控制 有效，可以依赖的结论。
样本发现误差率大于总体预计的误差 率。此项内部控制无效，应扩大相应的 实质性审查。
2.停－走抽样
采用停－走抽样进行内部控制符合性测 试的步骤如下： （１）确定审计目的与抽样总体。 （２）定义“违反”的标准。 （３）确定抽样要求的可靠程度和可容 忍的最大误差率。 （４）确定初始样本量。 （５）选出并审查样本，进行停－走抽
1.（１）确定审计的目的和抽样总体 （２）定义“违反”的标准 （３）确定抽样要求的可靠程度、可容 忍的最大误差率（即精确度上限）和总 体预期的误差率。 （４）确定样本量
固定样本量抽样的样本量 确定
注会考试《审计》知识点：概率比例规模抽样
注会考试《审计》知识点：概率比例规模抽样知识点：概率比例规模抽样（简称PPS抽样）1.PPS抽样的概念PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。
PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权抽样，货币单元抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。
在该方法下总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。
项目金额越大，被选中的概率就越大。
如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能不止一次的被选中。
注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件：（1）总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上。
（2）总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额（不适合于查低估）。
2.PPS抽样的优缺点PPS抽样的优点：（1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。
由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模，手工或使用量表评价样本结果。
（2）PPS抽样可以发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更大的机会被选入样本。
（3）PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。
PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差。
（4）PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。
在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目。
（5）如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。
（6）PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。
PPS抽样的缺点：（1）PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。
（2）在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。
PPS抽样不适用于测试低估。
注册会计师考试《审计》知识点：审计抽样难点解析
注册会计师考试《审计》知识点：审计抽样难点解析为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
1.比率法、差异法与“比率估计抽样、差额估计抽样”的区别？（1）比率法、差异法是在细节测试中使用非统计抽样方法时，评价样本结果阶段使用的方法。
（2）比率估计抽样、差额估计抽样是在细节测试中使用统计抽样方法时，评价样本结果阶段使用的方法。
从具体原理来看，上述两类计算方法是一样的。
如，比率法、比率估计抽样，都是先计算比率＝样本审定金额/样本账面金额，然后用总体账面金额×比率，得出估计的总体实际金额，推断的总体错报＝估计的总体实际金额－总体账面金额。
2.属性抽样和变量抽样的区别？属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。
属性抽样在审计中最常见的用途是进行控制测试。
变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。
变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。
PPS抽样是以错报的发生率来计算总体的错报金额的。
3. 审计抽样的运用：风险评估程序通常不涉及审计抽样，是因为审计抽样是根据样本结果来推断总体，是一个由局部到整体的过程（窥一斑而见全豹）。
而风险评估程序是通过对被审计单位有其环境的了解来识别和评估重大错报风险，是个由宏观到微观的过程，所以，风险评估程序通常不涉及审计抽样。
但风险评估程序可能会选取特定项目实施检查，这种检查通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。
对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。
风险评估程序的目的是通过了解被审计单位及其环境，评估报表层次和认定层次的重大错报风险。
4.审计抽样与审计程序审计程序与审计抽样有什么关系？审计程序是否会影响审计抽样？审计抽样是否会影响审计程序？解答：审计程序将对运用审计抽样产生重要影响，什么样的审计程序能使用审计抽样，比如控制测试中的询问、观察因为没留下轨迹，那么就没法使用审计抽样；还有在风险评估程序中，通常不使用审计抽样；在控制测试中，只有当控制的运行留下轨迹时，注册会计师才可以考虑使用审计抽样，如果未留下轨迹，则不宜使用审计抽样；在实质性程序中，细节测试可以使用审计抽样，但在实施分析程序时，就不宜使用审计抽样。
第11章__审计抽样
对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确 定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进 行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的 样本量表来确定样本规模。
在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行 定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
2019/9/9
审计
12
影响样本规模的因素：
1. 可接受的抽样风险
细节测试旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测 试， 尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实 施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。例如， 通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出 那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以 及估价错误的项目。
1. 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样
2. 当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。
3. 在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或 多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析 程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有 成比例增加的前提下减小样本规模。
注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征 的子总体（层），以提高审计效率。界定子总体时，应当使 每一抽样单元只能属于一个层。
【审计实操经验】属性抽样的具体步骤
【审计实操经验】属性抽样的具体步骤(一)明确审计测试目标一般来说，控制测试的总目标在于测试某一循环中控制的应用情况。
例如，在销售和收款循环测试中，测试的总目标通常为测试销售和现金收入控制的有效性。
(二)定义属性和偏差状态采用审计抽样，审计人员必须仔细定义所测试的特性(属性)及偏差状态。
相关属性和偏差状态都直接来自于审计方案。
(三)定义总体总体是审计人员希望通过测试得到其特性的数据体，也即审计对象所包含的所有项目的综合。
在定义总体时，必须使其与审计测试的目标一致。
此外，在选取样本之前，审计人员应测试总体的完整性，以确保依据样本的结果而推断出的总体结果有效。
(四)定义抽样单位定义抽样单位时，主要考虑如何使其与审计测试的目标一致。
因此，在定义总体、计划审计手续时，往往同时就定义了恰当的抽样单位。
(五)确定可容忍的偏差率确定为多大是适当的，受到属性的定义和属性的重要程度的影响，是职业判断的结果。
属性越重要，则发生偏差代表的情况越严重，可容忍的偏差率越低。
(六)确定可接受的过度信赖风险只要使用抽样方法，则可接受的过度信赖风险就是存在的。
在确定过度信赖风险时，审计人员必须运用专业判断。
因为过度信赖风险是审计人员愿意承担的风险的量度，主要考虑的是审计人员想将控制风险的估定水平减低到什么程度，以确定余额详细测试的范围。
估定的控制风险越低，过度信赖风险越低，计划的余额详细测试的范围也就越小。
(七)估计总体偏差率为了计划适当的样本量，应当预先估计总体偏差率。
如果预期总体偏差率较低，则需要较小的样本量就可以满足审计人员的可容忍偏差率的要求，这是因为不需要精确的估计。
通常审计人员可以利用以前年度的审计结果来估计总体偏差率。
如果没有以前年度的审计结果或者虽有但不可靠，审计人员还可以从本年度总体中选取一个较小的预备样本进行估计。
如果使用预备样本，只要遵循恰当的选样的程序，它也可以包括在最终样本之中。
(八)确定初始样本量初始样本量受四个因素影响：总体容量、可容忍的偏差率、过度信赖风险和估计总体偏差率。
【审计实操经验】什么是属性抽查法
【审计实操经验】什么是属性抽查法属性抽查法是以测定总体质量特征为基本目标的统计抽查法。
在查账工作中, 属性抽查法用于测定被审查总体的质量特征, 具体应用于符合性测试领域。
被查总体的质量特征, 一般指被审查业务或被审查内部控制系统是否遵守了既定的标准（是否具备某种属性）, 以及存在的错误或偏差的水平。
运用属性抽查法对样本检查, 结论只有两种：是与否或者正确与错误。
属性抽查法的技术方法属性抽查法中包括各种不同的技术方法, 如固定样本规模抽查法、连续抽查法、验收型抽查法等。
1、固定样本规模抽查法固定样本抽查法, 是利用一次抽取的固定样本检查结果推断总体质量状况。
固定样本抽查法适用于一次性检查的审查项目。
这种方法的特点, 是主要体现在样本规模的确定和检查结果的评价两方面。
2、连续抽查法连续抽查法是固定样本规模抽样的一种特殊形式。
连续抽查法主要特点体现在, 通过边抽样检查边评价样本来减少抽查的工作量与费用。
这种方法适用于对预计错误率较低的总体进行检查。
采用固定样本抽查法, 若估计的总体错误率高于实际水平, 其结果是抽查了过多的样本, 降低了查账工作效率, 连续性抽查法可以较为有效地解决这一问题。
3、验收型抽查法验收型抽查法是事先将总体划分为若干规模相等的子总体, 确定每个子总体抽样检查的数量及允许样本中出现的错误个数, 实际抽样检查中直接根据发现的样本错误数做出有关抽样结论的一种属性抽样审计方法。
这种方法类似工业企业中的产品质量验收方法, 故称其为“验收型抽查法”。
不过, 在查账工作中, 不能简单地否定被审查经济业务, 被审查总体中发现的错误, 如果超过标准往往要求进行总体的全面检查, 并更正所有的错误。
验收型抽查法最适于对规模较大的总体如库存材料实行分批抽查方案。
结语：会计是一个注重积累的职业, 出纳、会计、主管、经理一路攀升, 是正常的途径, 从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计, 应该有个循序渐进的过程, 大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中, 现在只需沉淀, 相信将来会有更大更好的发展, 最后感谢大家的支持！。
第二章审计抽样
1、随机数表选取样本 、 (查随机数表 查随机数表) 查随机数表 先对抽样对象（凭证、账户）编号 具体做法： 从随机数表查找出符合要求的样本 ，具体做法：
2、系统抽样法（等距抽样、机械随机抽样法） 、系统抽样法（等距抽样、
编号
间距
起点
D=总体规模 样本规模 总体规模/样本规模 总体规模
(三)统计抽样 三 2、变量抽样 、
的原则， 的原理， 按照随机的原则，运用概率论与数理统计的原理， 从特定审计对象的总体中 抽取部分样本进行审查， 抽取部分样本进行审查，并根据样本审计结果推 断总体的一种审计方法
1、属性抽样： 、属性抽样：
是指：用来测定总体特征发生频率而采用的一种方法。 是指 用来测定总体特征发生频率而采用的一种方法。 用来测定总体特征发生频率而采用的一种方法 主要用于内部控制制度的遵循（符合性）测试。 主要用于内部控制制度的遵循（符合性）测试。 差错率来判断 违反” 通常计算样本差错率来判断“符合” 通常计算样本差错率来判断“符合”或“违反”。 2、变量抽样是指： 、变量抽样是指 用来估计总体金额 金额而采用的一种方法 用来估计总体金额而采用的一种方法 。 的实质性测试。 主要用于会计资料 的实质性测试。 通常计算样本标准差来进行。 标准差来进行 通常计算样本标准差来进行。
3、属性抽样与变量抽样的区别 、
抽样方法
应用范围
目标与特点
属性抽样
符合性测试
估计总体错弊的 发生频率 估计总体金额或 错误金额
变量抽样
实质性测试
四、统计抽样的基本步骤： 统计抽样的基本步骤： 确定抽查总体 确定样本规模 随机选取样本 审查样本项目 推断总体
一、属性抽样
（一）确定抽样总体
1、剔除重要项目 、
第四章 审计抽样-
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第四章 审计抽样
知识点： 统计抽样方法
● 定义：
属性抽样和变量抽样
● 详细描述：
属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。
变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。
属性抽样得出的结论与总体发生率有关；
变量抽样得出的结论与总体的金额有关；
统计抽样中的概率比例规模抽样（PPS抽样），却运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。
（一）属性抽样——适用于控制测试 通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。
（二）变量抽样——适用于细节测试 主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。
例题：
1.注册会计师在控制测试中使用统计抽样，如果样本结果不支持其对控制运
行有效性的评估结果，则注册会计师拟采取的措施是（）。
A.扩大实质性程序范围
B.调低重大错报风险评估水平
C.改变实质性程序的时间
D.改变实质性程序的性质
正确答案：A
解析：选项A恰当。
如果控制测试结果不支持注册会计师在计划审计工作时其对控制运行有效性的评估结果，则说明计划审计工作时评估的重大错报风险水平较低，注册会计师需要调高重大错报风险评估水平，调低可接受的检查风险水平，扩大原拟定的实质性程序范围或增加样本规模，修改审计计划。
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一、设计样本阶段
1、确定测试目标
注册会计师审计最终是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
而审计抽样只不过是注册会计师在审计过程中为了提高审计效率而采用的一种方法，所有应当根据审计目标而确定审计抽样的测试目标。
注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据。
2、确定审计程序
测试目标确定了以后注册会计师根据确定的测试目标确定为达到这一目标而应实施的审计程序。
比如注册会计师要确定销售发票的复核该项内部控制的运行有效性，则应实施检查程序。
3、定义总体与抽样单元
注册会计师根据测试目标定义总体，根据审计程序所实施的对象确定抽样单元。
在定义总体时应注意总体的适当性、完整性和同质性。
（1）适当性
例如注册会计师要测试赊销审批制度执行的有效性，则总体应当是反映赊销审批情况的全部销售单（在批准赊销时，销售部门应将全部销售单交给信用管理部门，由信用管理部门经理在销售单上批准赊销审批）。
（2）完整性
即应反映全部总体，少一项不行，少一天也不行，比如注册会计师测试2013年度赊销审批制度的有效性，那么总体应是从1月1日至12月31日的全部销售单，少一张销售单也不行，少1天也不行。
（3）同质性
即稳定性，比如上半年和下半年执行控制的人员变了，则不满足同质性，又如上半年是人工操作，下半年是依赖信息系统，也不满足同质性。
4、定义误差
在控制测试中，误差是指控制偏差，应根据被审计单位的内部控制来定义控制偏差。
控制偏差不管金额的大小，比如测试销售发票的审核制度的执行有效性，只要没有按照内部控制的规定去执行，那么不管金额是差100元，还是差10万元，都属于一个控制偏差。
5、定义测试期间
因控制测试大多在期中实施，那么测试期间可以有两种选择。
第一种选择：将总体定义为整个被审计期间的交易。
这种情况可能会高估或低估总体，比如前半阶段已发生的交易为300笔，注册会计师估计后半阶段发生的交易也为300笔，但实际发生的交易可能是800笔，也可能是500笔。
如果高估了总体，会导致有部分项目在利用随机数表选样时没有被选取的机会，而如果低估了总体，会导致利用随机数表选取样本时抽到的是无效样本。
第二种选择：将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。
这种情况更适合前半阶段交易和后半阶段交易没有同质性的情况下使用。
比如前半年采用人工控制，后半年采用计算机信息系统控制，那么将前半年定义为一个测试期间，后半年定义一个测试期间更为合适。
二、选取样本阶段
1、确定样本规模（即抽多少）
（1）影响样本规模的因素
①可接受的信赖过度风险
信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。
信赖过度风险会影响审计的效果。
可接受的信赖过度风险与样本规模呈反向变动关系（可以这样理解：可接受就表示不得超过某个值，可接受的越小就意味着要越谨慎，那就必须扩大样本规模才能使风险降低）
②可容忍偏差率
可容忍偏差率与样本规模呈反向变动关系。
与上述可接受的信赖过度风险理解上类似。
③预计总体偏差率
预计总体偏差率与样本规模呈同向变动关系。
比如注册会计师连续审计同一家客户，该客户以前年度重大错报非常多，注册会计师预计本年的重大错报也会非常多，那就需要扩大样本规模，以减小风险，由此可以看出预计总体偏差率与样本规模的变动关系呈同向。
特殊说明的两点：
①在控制测试中不存在总体的变异性。
②总体规模在一定范围内随样本规模的变大而变大，但变动呈递减趋势，当样本规模大到一定程度时，这种影响几乎可以忽略。
2、选取样本（即怎么抽）
可以使用随机数表法货计算机辅助审计技术选样或系统选样的方法。
随机数表法在教材64页，系统选样在65页，两种选样方法都比较简单，在此就不介绍了。
需要注意的是在属性抽样中的统计抽样不能采用随意选样。
3、对样本实施审计程序（即对抽出来的样本怎么查）
这个步骤与审计抽样没有什么关系。
根据确定的审计程序对样本实施审计程序。
这里讲的是如果有未检查项目该如何处理的情况。
如果有未检查项目，首先基于注册会计师职业谨慎要怀疑该未检查项目本身是否就是一项偏差，如果确认该未检查项目并不存在偏差，则选择替代项目实施审计程序；如果该未检查项目本身可能存在偏差，该偏差并不影响是否接受总体的结论，那无需检查该项目直接接受总体，如果该未检查项目会影响到是否接受总体的结论（比如之前已经查出的偏差数已经是可接受偏差的极限了，如果该未检查项目不是偏差，那总体就可以接受，如果该未检查项目是偏差，那么总体就被拒绝。
），此种情况应该实施替代程序查明，如果不能实施替代程序，则直接将其视为一项偏差。
三、评价样本结果
首先计算总体偏差率上限。
样本偏差率虽是总体偏差率的最佳估计，但不能用于与可容易偏差率比较。
总体偏差率上限＝风险系数/样本量
然后用总体偏差率上限与可容忍偏差率比较，比较结果：
1、如果总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。
2、如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受，从而说明样本结果不支持计划评估的控制有效性，则应降低对控制的信赖，扩大样本规模，实施更多的审计程序。
3、如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，则要谨慎做决定，考虑是否需要扩大样本量。