中级会计考试辅导 中级会计实务 第十二章 或有事项

第十二章或有事项
一、单项选择题
1.下列关于预计负债的各项表述中，正确的是（）。

A.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
B.预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
C.预计负债是企业承担的潜在义务
D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
『正确答案』B
『答案解析』选项A，预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处置利得；选项C，预计负债是企业承担的现时义务；选项D，预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产，不能冲减预计负债。

2.下列关于或有资产的处理中，表述正确的是（）。

A.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露
B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
C.企业对于可能取得的或有资产，一般应做出披露
D.或有资产转化为基本确定能够收到的资产时，不应予以确认
『正确答案』B
『答案解析』企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，故选项A、C不正确；选项D，如果某一时点，企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。

3.企业对于预计很可能承担的诉讼赔款损失，在利润表中应列入的项目是（）。

A.营业外支出
B.管理费用
C.销售费用
D.财务费用
『正确答案』A
4.甲公司于2018年11月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。

甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿。

甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为60万元～80万元，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同，并承担诉讼费用3万元。

假定甲公司基本确定能够从第三方丙公司得到补偿，最有可能获得的补偿金额为40万元。

甲公司2018年正确的会计处理是（）。

A.确认管理费用33万元
B.确认营业外支出73万元
C.确认其他应收款33万元
D.确认预计负债73万元
『正确答案』D
『答案解析』甲公司应确认的管理费用为3万元；应确认的营业外支出＝（60＋80）/2－40＝30（万元）；应确认的其他应收款为40万元；应确认的预计负债＝（60＋80）/2＋3＝73（万元）。

5.A公司2018年8月收到法院通知已被某单位提起诉讼，要求A公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。

A公司对于此项诉讼，预计有51%的可能性败诉。

如果败诉，需支付的赔偿金额为90万～120万元，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同，并支付诉讼费用3万元。

A公司在2018年12月31日正确的会计处理是（）。

A.不能确认负债，作为或有负债在报表附注中披露
B.不能确认负债，也不需要在报表附注中披露
C.确认预计负债105万元，同时在报表附注中披露有关信息
D.确认预计负债108万元，同时在报表附注中披露有关信息
『正确答案』D
『答案解析』A公司应将其确认为预计负债，金额＝（90＋120）/2＋3＝108（万元），同时在报表附注中披露有关信息。

6.乙公司由于未履行经济合同，给甲公司造成损失，甲公司要求乙公司赔偿损失60万元，但乙公司未同意。

甲公司遂于当年12月10日向法院提起诉讼，至12月31日法院尚未做出判决。

甲公司预计胜诉可能性为95%，获得60万元赔偿金的可能性为60%，获得40万元赔偿金的可能性为40%。

对于此业务，甲公司12月31日所做的会计处理中，正确的是（）。

A.编制会计分录：借记“其他应收款”60万元；贷记“营业外收入”60万元
B.编制会计分录：借记“其他应收款”40万元；贷记“营业外收入”40万元
C.不编制会计分录，只在报表附注中披露其形成原因和预计产生的财务影响等
D.不编制会计分录，也不在报表附注中披露
『正确答案』C
『答案解析』企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

7.A公司系平板电视机生产和销售企业。

2018年销售平板电视机5 000台，每台售价为0.4万元。

对购买其产品的消费者，A公司做出如下承诺：平板电视机售出后3年内如出现非意外事件造成的平板电视机故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。

根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的2%～3%。

假定A公司2018年实际发生的维修费为20万元；同时，假定2018年初“预计负债——产品质量保证”账户余额为100万元。

2018年末，“预计负债——产品质量保证”的账户余额为（）万元。

A.50
B.130
C.80
D.0
『正确答案』B
『答案解析』2018年应确认的产品质量保证金额＝5 000×0.4×（2%＋3%）/2＝50（万元）；
2018年末，“预计负债——产品质量保证”账户余额＝100－20＋50＝130（万元）。

8.A公司为B产品计提产品质量保证费用。

A公司因计提产品质量保证费用确认的预计负债在2018年初账面余额为12万元，B产品已于2016年8月31日停止生产，B产品的质量保证期截止日期为2018年12月31日。

A公司库存的B产品已于2017年末前全部售出。

2018年发生的B产品质量保证费用为7.5万元。

2018年末与预计负债相关的会计分录中，正确的是（）。

A.借：预计负债——产品质量保证 4.5
贷：销售费用 4.5
B.借：预计负债——产品质量保证 12
贷：销售费用 12
C.借：预计负债——产品质量保证 4.5
贷：以前年度损益调整 4.5
D.不需要编制会计分录
『正确答案』A
『答案解析』产品停产，应在产品质量保证截止当期将预计负债的余额与销售费用对冲。

9.2018年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。

2018年12月31日，该案件尚未一审判决。

根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。

如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。

假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2018年利润总额的影响金额为（）万元。

A.－1 800
B.－1 900
C.－1 940
D.－2 000
『正确答案』D
『答案解析』该事项使甲公司2018年利润总额减少2 000万元（最可能发生的金额）。

10.甲公司2018年有关待执行合同资料如下：2018年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2019年2月底以每件0.3万元的价格向乙公司销售1 000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。

2018年12月31日，甲公司已生产产品1 000件并验收入库，每件成本0.4万元。

假定甲公司销售Y产品不发生销售费用，该产品2018年末每件市场销售价格为0.5万元。

下列甲公司所做的会计处理中，正确的是（）。

A.只确认营业外支出60万元
B.只确认资产减值损失100万元
C.既需要确认营业外支出60万元，又需要确认资产减值损失100万元
D.既需要确认资产减值损失60万元，又需要确认营业外支出100万元
『正确答案』A
『答案解析』执行合同损失＝产品成本1 000×0.4－按合同价格计算可变现净值1 000×0.3＝100（万元）；不执行合同损失：违约金损失＝1 000×0.3×20%＝60（万元），按照市场价格出售确认收益＝（0.5－0.4）×1 000＝100（万元）。

故选择不执行合同，支付违约金60万元，计入营业外支出。

11.甲公司2018年有关待执行合同资料如下：2018年10月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于2019年3月将生产的A产品销售给乙公司，A产品合同价格为100万元，乙公司应预付定金10万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金。

至2018年末，A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，使得A产品成本超过财务预算，预计A产品成本为120万元。

甲公司2018年末收到乙公司预付定金10万元。

甲公司该业务确认营业外支出的金额为（）万元。

A.20
B.15
C.10
D.30
『正确答案』C
『答案解析』执行合同的损失＝120－100＝20（万元）；不执行合同的损失＝10（万元）；故选择不应执行合同，确认营业外支出和预计负债，金额为10万元。

12.2018年12月，经董事会批准，甲公司决定自2019年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。

为实施该业务重组计划，甲公司预计将发生以下支出：因辞退职工将支付补
偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元；因门店内设备出现减值迹象，减值测试时该设备可收回金额低于账面价值的差额65万元，因将门店内库存存货和设备运回公司本部将发生运输费8万元。

假定不考虑其他因素，该业务重组计划对甲公司2018年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.－120
B.－165
C.－185
D.－190
『正确答案』C
『答案解析』该业务重组计划对甲公司2018年度利润总额的影响金额＝－100－20－65＝－185（万元）。

因将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费8万元，该支出与企业继续进行的活动相关，不属于与重组有关的支出，不应予以确认，待实际发生时再做相关处理。

本题分录如下：
借：管理费用120
资产减值损失 65
贷：应付职工薪酬100
预计负债 20
固定资产减值准备 65
二、多项选择题
1.下列有关或有事项列报或披露的表述中，正确的有（）。

A.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露
B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表项目中列示
C.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映
D.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以不披露
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，因或有事项很可能获得的补偿，只能在报表附注中披露；选项D，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

2.下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。

A.因或有事项而确认负债的偿债时间或金额不确定
B.或有负债应在资产负债表内予以确认
C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.或有资产由过去的交易或事项形成
『正确答案』ACD
『答案解析』或有负债尚未满足负债的确认条件，不需要在资产负债表中体现。

3.M公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保。

不考虑其他因素，下列各项中，M公司不应确认预计负债的有（）。

A.甲公司运营良好，M公司极小可能承担连带还款责任
B.乙公司发生暂时财务困难，M公司可能承担连带还款责任
C.丙公司发生财务困难，M公司很可能承担连带还款责任
D.丁公司发生严重财务困难，M公司基本确定承担还款责任
『正确答案』AB
『答案解析』对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。

选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。

4.下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。

A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，或有负债与或有事项相联系，或有事项可能形成或有负债，也可能形成或有资产；选项B，或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当将其确认为负债或资产，而应当按照或有事项准则的规定进行相应的披露；选项D，对本单位产生有利或不利影响的事项，均可以作为或有事项。

5.下列有关预计负债确认和计量的表述中，正确的有（）。

A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
B.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核
C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债
『正确答案』ABC
『答案解析』待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

6.下列对或有事项的会计处理表述中，正确的有（）。

A.因或有事项而确认的负债一般应通过“预计负债”科目核算，并予以披露
B.预计负债确认时一般不考虑货币时间价值，其金额通常等于未来应支付的金额
C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露
D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业
『正确答案』ABD
『答案解析』对于因或有事项形成的潜在资产，不应当确认，所以选项C不正确。

7.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，其正确的处理方法有（）。

A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
B.如果存在一个金额范围，最佳估计数是该范围的上限
C.或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定
D.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定
『正确答案』ACD
8.下列事项中，应确认预计负债的有（）。

A.甲公司将应收款项以不附追索权方式出售给银行
B.甲公司与某企业发生经济纠纷，调解无效，该企业遂于本年10月18日向法院提起诉讼。

至年末，法院尚未判决，但法庭调查表明，甲公司的行为违反了国家的有关经济法规。

甲公司的律师认为败诉的可能性为60%，且可以合理估计如果败诉将发生10万元的赔偿金
C.甲公司因与乙公司签订了互相担保协议而成为相关诉讼的第二被告，诉讼尚未判决。

由于乙公司经营困难，甲公司很可能需要承担连带还款责任。

根据公司法律顾问的职业判断，甲公司很可能需要承担100万元的连带还款责任
D.甲公司为一家中型塑料加工企业，由于没有注意污染整治以致对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害，为此周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失500万元，该诉讼案尚未判决。

根据公司法律顾问的职业判断，由于此案涉及的情况比较复杂还不能可靠地估计赔偿损失金额
『正确答案』BC
『答案解析』与或有事项有关的义务确认为负债，应同时符合以下三个条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。

选项A，甲公司由于采用不附追索权方式出售，因此不会导致经济利益流出企业；选项D，金额不能够可靠地计量，不能确认预计负债。

9.下列有关经济业务会计处理的表述中，正确的有（）。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
B.企业应当根据职工薪酬准则和《企业会计准则第13号——或有事项》，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债
C.企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，需要确认预计负债
D.企业应当按照与重组有关的直接支出确认预计负债
『正确答案』ABCD
10.下列对“预计负债——产品质量保证”科目的表述中，正确的有（）。

A.如果发现质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计数进行调整
B.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额
C.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额转为其他产品，不需要冲销
D.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额
『正确答案』ABD
『答案解析』C保修期结束时不可以转为其他产品，只可以冲销掉。

11.甲公司2018年12月1日与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后销售给乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。

至2018年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为680万元。

甲公司预计在产品的市场价格为10万元，不考虑产品和在产品销售费用等其他因素，2018年12月31日，甲公司相关会计处理表述中，正确的有（）。

A.该业务应选择不执行合同
B.该业务影响本年利润的金额是110万元
C.确认资产减值损失和存货跌价准备10万元
D.确认营业外支出和预计负债60万元
『正确答案』ABC
『答案解析』执行合同的损失＝680－500＝180（万元），不执行合同确认的总损失＝违约金损失100＋按市场价格计算的在产品减值损失10（20－10）＝110（万元），故选择不执行合同，2018年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为100万元，因此选项D不正确。

三、判断题
1.或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均应在财务报表中确认，并按相关规定在附注中披露。

（）
『正确答案』×
『答案解析』或有负债因为不满足负债的确认条件，所以不能在资产负债表中确认，只能在报表附注中予以披露。

2.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

（）『正确答案』√
3.资产负债表日存在现时义务，且符合预计负债确认条件的，应当确认一项预计负债；如果资产负债表日存在现时义务，但不是很可能导致经济利益流出企业的，企业应披露该项或有负债，除非含有经济利益的资源流出企业的可能性极小。

（）
『正确答案』√
4.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

（）
『正确答案』√
5.存在很多类似义务，如产品保证或类似合同，履行时要求经济利益流出的可能性应通过总体考虑才能确定。

对于某个项目而言，虽然经济利益流出的可能性较小，但包括该项目的该类义务很可能导致经济利益流出的，应当视同该项目很可能导致经济利益流出企业。

（）『正确答案』√
6.待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

（）
『正确答案』×
『答案解析』待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

7.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额，这些直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等。

（）
『正确答案』×
『答案解析』直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是与重组义务有关的直接支出。

四、计算分析题
1.甲公司2018年发生下列有关经济业务：
资料一：2018年，甲公司与A公司签订的一项供销合同中规定，甲公司在2018年11月份供应给A公司一批物资。

由于甲公司未能按照合同发货，致使A公司发生重大经济损失，A公司要求甲公司按照合同规定支付违约金100万元，甲公司因与A公司存在其他经济纠纷未支付违约金。

A公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失100万元，承担诉讼费用3.5万元。

该诉讼案件至2018年12月31日尚未判决。

甲公司预计败诉的可能性为60%，如果败诉估计赔偿损失为80万元～100万元，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同，并承担诉讼费用3.5万元。

资料二：2018年5月7日法院做出判决，甲公司支付专利权使用费220万元给B公司，甲公司与B公司均不再上诉。

该业务为甲公司2017年12月31日涉及的一项诉讼案件。

B公司认为甲公司侵犯其专利权，要求甲公司支付专利权使用费300万元，至2017年12月31日尚未判决，甲公司估计败诉的可能性为80%，如败诉，赔偿金额估计为230万元。

甲公司实际确认预计负债230万元。

2018年5月10日甲公司支付专利权使用费220万元。

资料三：2018年6月30日法院做出判决，甲公司偿还C银行逾期短期贷款本金500万元、利息5万元，支付罚息55万元，甲公司与C银行均不再上诉。

该业务为甲公司2017年12月31日涉及的一项诉讼案件。

C银行起诉甲公司，要求甲公司偿还逾期贷款本息，并支付滞纳金10万元，至2017年12月31日尚未判决，甲公司估计败诉的可能性为80%，如败诉除需要偿还贷款本息外还应支付罚息10万元。

甲公司实际确认预计负债10万元。

2018年6月30日甲公司以银行存款偿还贷款本息外，还支付罚息55万元。

资料四：甲公司从2017年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定如果产品出售后一定期限内出现质量问题，甲公司负责退换或免费提供修理。

假定只生产和销售M产品。

在2018年初，“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元，M产品的“三包”期限为3年。

2018年末，甲公司对售出的M产品可能发生的“三包”费用，按照该产品当期销售收入的2%预计产品修理费用。

2018年实际销售收入为2 000万元，实际发生修理费用30万元，均为原材料费用。

资料五：2018年12月25日，D公司（为甲公司的子公司）向银行借款1 000万元，期限为3年。

经董事会批准，甲公司为D公司的上述银行借款提供全额担保。

12月31日，D公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

资料六：因被担保人E公司（为甲公司的子公司）财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2018年8月30日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。

甲公司于2018年12月31日收到法院的传票，告之贷款银行状告甲公司未履行债务担保责任2 000万元，甲公司预计败诉的可能性为80%，如果败诉将履行担保责任2 000万元。

要求：根据上述资料一至资料六判断甲公司是否需要确认或冲减预计负债，如需确认或冲减，编制2018年有关预计负债的会计分录，如不需要请说明理由。

（答案中金额单位用万元表示）『正确答案』
资料一，需要确认预计负债。

借：营业外支出[（80＋100）/2] 90
管理费用 3.5
贷：预计负债——未决诉讼 93.5
资料二，需要冲减预计负债。

借：预计负债230。