高级财务会计-或有事项-课件

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1、或有负债、或有资产在资产负债 表日确认的标准
或有负债确认的标准 条件一、潜在义务转化为现实义务； 条件二、该项现实义务很可能导致经济利益的流出； 条件三、经济利益流出的金额可以可靠的计量；
•或有负债一经确认称为“预计负 债”
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或有资产与或有负债
l 或有事项是一种未来结果不确定的现存状态
l 未来不确定的结果又存在两种可能：
一：未来有利的结果——有利的结果将带来未来的经 济利益的流入——未来经济利益的流入，站在现在的 时点上来看，则是一项“资产”——而这项”资产 “现在还不确定，是否能转化为企业真正的资产，需 待或有事项的结果明确——那么或有事项所引发的这 项未来可能存在的”资产“，就称为”或有资产“。
高级财务会计-或有事项课件
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2021/1/4
高级财务会计-或有事项-课件
内容概述：
l 一、或有事项的概念和常见的典型； l 二、或有事项形成的或有资产和或有负债； l 三、或有事项确认与计量的原则；
– 1、是否确认； – 2、如果确认了按什么金额确认；
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l 2、合同不存在标的物或虽存在标的物但未发生减 值的，则按预计的亏损额
（合同的预计收入-合同继续履行义务的成本）
或（撤销合同所需支付的违约、赔偿、补偿金）两 者之间的较低者。
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已确认的预计负债的后续计量：
l 在预计负债确认之后的资产负债表日，对于尚 有余额的预计负债的财务价值应进行复核。即 对预计负债的账面价值重新进行评价，其账面 价值是否反映的是最佳的、最合理的预计负债。
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2、预计负债确认的金额：
分析：在资产负债表日该公司的未决诉讼为一项 或有事项，且该或有事项形成的的或有负债很 可能导致经济利益的流出，应当在资产负债表 日确认该项负债。且该负债无连续的支付范围， 最有可能发生的金额为100万元，故按100万 元确认该项或有负债。
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2、预计负债确认的金额：
l （2）、如果未来需承担的负债或支出不存在 一个连续的范围的：
l 只有一个项目的：按最有可能发生的金额确定。
例如：某公司2007年12月31日存在一项未决 诉讼，且很可能败诉。经咨询法律顾问，一但 败诉，可能会面临三种情形的赔款。赔偿80 万元的概率为20%，赔偿100万元的概率为 60%，赔偿150万元的概率为20%。
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或有负债进一步的分类：
l 或有负债——是指或有事项引发的在未来可能 承担的负债。
l 潜在义务和现实义务
l 潜在义务是指未来是否承担这项负债，其结果 是不确定的。
l 现实义务是指未来很可能承担这项负债，但这 项负债需承担多少金额尚不明确，这类情形就 称为“现实义务”。
– 待执行合同不属于或有事项，但待执行合同如果转 化为亏损合同，就属于或有事项；如果亏损合同无 需支付任何违约金、赔偿金、补偿金等就可撤销的， 则不确认预计负债；如果亏损合同不可撤销（即撤 销要支付违约金、赔偿金、补偿金），同时满足预 计负债确认的其它条件时，就应当确认为预计负债。
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3 在承担或有负债的同时可获得其它方的 补偿时的处理：
例题一：A公司为B公司提供连带债务担保100万元。 至资产负债表日B公司财务状况恶化，很可能不能 清偿到期债务100万元，（即A公司很可能承担担保 责任），同时A公司基本确定B公司破产，可获得B 公司的破产财产20万元的清偿。
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3、在承担或有负债的同时可获得其它 方的补偿时的处理：
l 按以下三原则处理：
– 原则一：可获得其它方的补偿只有在基本 确定的情形下才可确认；
– 原则二：确认时应当确认为或有资产，而 不得冲减应确认的或有负债；
– 原则三：确认的补偿的金额不得超过应确 认的或有负债的金额。
l 如果不能最佳的、最合理的反映则要对其账面 价值重新按最合理、最佳数进行账面价值调整。
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所确认的预计负债、预计资产在报表中的反映：
l 在资产负债表中的“预计资产”和“预计负债” 中反映，如果企业存在多项的预计资产或预计 负债，则合并在“预计资产”或“预计负债” 项目反映。
l 预计资产或预计负债的对应科目，如营业外收 入、营业外支出、管理费用、销售费用，在利 润表中不单独反映，与非或有事项所形成的营 业外收入、支出、管理费用、销售费用合并反 映。
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所确认的预计负债、预计资产在报表中 的反映：
l 预计资产和预计负债除在报表项目中进行金额 反映之外，还需在报表附注中进行以下方面的 文字性说明：
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预计负债、预计资产的账务处理：
l 2、债务担保（只会形成担保人的或有负债） 借：营业外支出——债务担保
贷：预计负债——债务担保
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预计负债、预计资产的账务处理：
l 3、产品质量保证 借：销售费用——产品质量保证 贷：预计负债——产品质量保证
l 未来实际发生支付时： 借：预计负债——产品质量保证 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
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预计负债、预计资产的账务处理：
l 4、亏损合同：
– 待执行合同——是指企业已签订，但尚未履行义务 或部分履行了义务的合同。（要点：已签订、未履 行或未全部履行的合同）
l （1）如果未来需承担的负债或支出存在一个 连续的范围的：则按该范围的上下限平均值来 确定。
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例如：在2007年12月31日，某企业存在一项未决诉讼， 未来很可能败诉，一但败诉赔偿的金额在80万元—— 90万元之间。
分析：该企业在2007年12月31日的未决诉讼属于一 项或有事项，该未决诉讼很可能败诉，应当在资产负 债表日给予确认为或有负债。由于该或有负债存在一 定的连续范围80万元至90万元，按平均值在资产负债 表日确认。（80+90）/2＝85万元，即在资产负债表 日应当确认85万元的或有负债。
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明确或有事项会计核算要处理的问题：
•过去的交易或事项
•未来结果不定的或有事项
•或有资产
•或有负债
•资产负债表日进行评价
•不确认计量， 只需文字披露
•进行确认与计量
•1、确认计量的标准是什么？ •2、应当确认计量的金额是多少？
•差异应当如何处置？
•未来结果明确之后
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或有事项涉及的会计问题：
•形成资产负债日的一种现 存的但结果不确定的状态
•将产生结果
•有利的结果 •不利的结果
•过去
•现在
•未来
•过去的交易或事项 •资产负债表日 •未来事项的发生或不发生
•或有事项的会计处理——就是解决在资产负债表日的或有事项，应当如何来 处理？ •1、在报表当中是否应当确认这些或有事项（即入账），或者只是将这些或 有事项进行文字性的说明披露？ •2、如果要对这些或有事项入账，那么标准是什么？应当按什么金额入账？ •3、如果在资产负债表日对这些或有事项进行了入账的处理，那么未来这些 或有事项的结果出来之后又应当如何来处理？
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2、预计负债确认的金额：
l （2）、如果未来需承担的负债或支出不存在 一个连续的范围的：
l 存在多个项目的：按加权平均数确认。 例如：某公司为客户提供售后的质量保
证业务。2007年未共计实现销售300万元。根 据售后质量保证业务的约定，一但公司销售的 产品出现质量问题，公司负责免费维修。
预计负债、预计资产的账务处理：
l 亏损合同确认预计负债的金额： l 1、合同如果存在标的物的，应先对标的物进
行减值测试，如果发生减值的，则计提资产减 值损失。预计的亏损额小于所计提的资产减值 损失的，则不再确认预计负债；预计的亏损额 大于所计提的资产减值损失的，就其大于的金 额确认预计负债。
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分析：A公司很可能承担担保责任，故A公司应当确 认100万元的或有负债。同时基本确定可获得赔偿 20万元，故应当确认20万元的或有资产。
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3 在承担或有负债的同时可获得其它方的 补偿时的处理：
例题二：A公司销售100万元 产品，并作出质量保证，同时 A公司向C担保公司进行商品质量投保，保险条款中约定， 一但A公司的产品质量出现问题，C担保公司将按维修费 的50%进行补偿。至资产负债表日A公司共计销售商品 2000万元，估计很可能发生质量保证维修费用为20万元。
或有事项
是指过去的交易或事项形成的一种现有状态，但 现有的这种状态的结果须由未来的事项的发生 或不发生才能决定的不确定事项，称之为“或 有事项”。
1、或有事项是一种现存的状态；
2、这种现存的状态是由过去的交易或事项引发的
3、这种现存的状态的结果具有不确定性
4、这种现存状态的结果，需由未的事项的发生或 不不发生才可决定其结果
内容概述：
l 四、或有事项的具体核算；
– 1、未决诉讼或未决仲裁的核算； – 2、债务担保的核算； – 3、产品质量保证的核算； – 4、亏损合同的核算； – 5、重组义务的核算；
l 五、或有事项的信息披露
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一、或有事项的概念
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常见的或有事项
l 1、未决诉讼或未决仲裁； l 2、为其它企业承担负有连带责任的债务担保； l 3、企业销售产品承诺的产品质量保证或安全保证； l 4、亏损合同；（执行这份合同很可能是亏损的，如
果解除这份亏损合同还将承担赔偿或违约责任。） l 5、重组义务；
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2、预计负债确认的金额：
公司估计当年销售的300万元的货物，估计很可 能会有5%存在重大的质量问题，重大质量问 题的维修费用为销售收入的2%；估计很可能 会有15%存在一般的质量问题，一般质量问题 的维修费用为销售收入的1%。 应当确认的或有负债金额为 300*5%*2%+300*15%*1%＝0.75万元
1、或有负债、或有资产在资产负债表日确 认的标准
或有资产确认的标准 l 1、基本确定可以带来经济利益的流入； l 2、流入的金额可以可靠的计量；
•或有资产一经确认称为“预计资产”
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2、预计负债确认的金额：
l 由于或有负债只要发生的概率超过50%就应当 要确认计量，但或有负债始终是一项未来的负 债，要计量它，就应当采用估计的方式进行 （按以下顺序确认）
分析：A公司在资产负债表日由于很可能承担维修费，故应 当确认或有负债20万元。由于存在保险合同基本确定可能 获得50%的赔偿，故同时还应确认10万元的或有资产。
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预计负债、预计资产的账务处理：
1、未决诉讼或未决仲裁的处理 借：管理费用（诉讼费用）
营业外支出（赔偿、罚款等支出） 贷：预计负债——未决诉讼或未决仲裁
– 亏损合同——是指预计履行待执行合同的合同义务 所发生的不可避免的成本，将超过预期经济利益的 待执行合同，即为亏损合同。
– 不可避免成本——是指履行合同义务所发生的成本 与不再履行合同义务而发生的赔偿金、补偿金、违 约金等两者之间的较低者。
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l 处理原则：
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二：未来不利的结果——不利的结果将带来未来 的经济利益的流出——未来经济利益的流出， 站在现在的时点上来看，则是一项”负债“— —而这项”负债“现在还不确定，是否能转化
为企业真正的负债，需待或有事项的结果明 确——那么或有事项所引发的这项未来可能承 担的”负债“就称之为”或有负债“。