我国汽车产业税收政策发展思考

2019年第10

期

【摘要】2018年下半年，我国汽车消费遇冷，全年汽车销量完成2808.1

万辆，同比下滑2.8%。汽车产业进入降速调整阶段对国民经济发展产生了重要影响。为保障汽车产业健康发展，发挥产业税收政策在筹集财政收入、产业结构调整、消费引导等方面的重要作用，对我国目前的汽车产业税收政策进行梳理思考具有重要意义。【关键词】汽车产业；税收政策2018年1-11月，全国汽车工业重点企业（集团）累计实现主营业务收入37907.7亿元，同比增长5.7%，累计实现利税总额达5638.8亿元。合理的汽车产业税收政策能够充分利用汽车产业的快速发展带动整体经济

发展，但不合理的税收政策也会对汽车产业产生不良影响，

甚至抑制汽车产业健康发展。尤其是进入2018年以来，我国汽车产销量开始下降，

产业进入降速调整阶段。在此阶段减轻企业负担、促进汽车消费将成为促进汽车产业持续健康发展的重要途径，有必要对汽车产业税收政策进行梳理思考。

一、税种构成

我国主要在汽车产业的三个环节中进行征税：

生产制造环节、购买环节、使用环节。其中生产制造环节主要包括增值税及汽车消费税，

购买环节主要包括车辆购置税、

关税（只涉及进口车辆，本文不作分析），使用环节主要包括车船税及汽车燃油税等。其中增值税、汽车消费税由厂商进行缴纳，车辆购置税、车船税、汽车燃油税等主要由消费者进行缴纳。

1、增值税

增值税是以商品（含应税劳务）

在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，主要依据为《中华人民共和国增值税暂行条例》。增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节。汽车增值税自1994年开始在全国推行，交通运输设备制造业中汽车制造业适用税率为17%。后经过多次改革调整，目前已降至13%，切实降低了企业负担。

2、汽车消费税

汽车消费税是1994年国家税制改革中新设置的一个税种，

主要依据为《中华人民共和国消费税暂行条例》

。它是在对货物普遍征收增值税的基础上选择少数消费品实施征收，主要由汽车生产厂家缴纳，

目的在于调节产品结构、引导消费方向。汽车消费税按照不同车型排气量大小设置

不同税率，最低税率为1%，最高税率为40%。3、车辆购置税

车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的税

种，它由车辆购置附加费演变而来，

主要依据为《中华人民共和国车辆购置税法》。车辆购置税正常税率为10%，但是随着我国汽车产业不同

阶段的发展状况，车辆购置税发生过多次调整，

对促进汽车消费产生了重要影响。

4、车船税

车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照《中华人民共和国车船税法》应缴纳的一种税，税额依照《车船税税目税额表》执行。2018年8月1日，财政部、税务总局、工业和信息化部、

交通运输部下发了《关于节能新能源车船享受车船税优惠政策的通知》

，要求对符合标准的新能源车船免征车船税，对符合标准的节能汽车减半征收车船税，对新能源汽车的发展起到了强有力的拉动作用。

5、汽车燃油税

汽车燃油税是指对在我国境内行驶的汽车所用汽油、柴油所征收的税，实际就是成品油消费税。国务院于2018年12月发布了《关于实施成

品油价格和税费改革的通知》，明确将现有的养路费转换成燃油税，

实行捆绑收费，所以现行燃油税实质上属于费改税的产物。汽车燃油税在调节消费者行为、保护生态资源方面具有重要意义。

二、存在问题

1、总体税负较重，

不利于汽车产业发展按照我国现行税收体制，在汽车产品从零部件生产到整车产品组装

下线，最后到消费者的购买、使用，税收始终贯穿其中，

最终体现在汽车的生产成本、使用成本上。与美、德、日等世界发达国家相比，我国汽车产业税负较重，对于促进产业发展，提升产业竞争力较为不利。通过对此前汽车产业总体税负规模的分析发现，中国汽车产业缴纳的税收规模呈现出上升趋势，如采用汽车产业利税总额与主营业务收入比重来表示汽车产业税收负担，汽车产业税负从2010年的13.67%增加到2018年1-11月的14.88%，虽然相比2017年同期下降了2.2%，但依然可以看出汽车产业承担的税收负担是在不断加重。

2、征收环节错位，

调节功能未充分体现。我国对汽车产业实施在生产、购买、使用环节全方位征税的税收体系，其中增值税及汽车消费税主要由生产企业承担。增值税经过多次调

整，由最初17%降低至目前的13%，在汽车生产企业降低成本、改善经营方面发挥了积极作用。但就汽车消费税而言，由于其直接面向企业征收，

无法对终端市场售价造成直接影响。企业根据自身发展现状、

产品定位、市场竞争情况等多重因素调整产品售价，消费税的变化事实上被隐藏到

了产品成本当中，

调节消费导向作用无法得到充分体现。3、税收结构不合理，需进一步优化

生产制造环节税负在目前我国汽车产业各环节税负结构中占据了主要地位，购买环节、使用环节税负相对较轻，由此会引发一系列问题。由

于生产制造环节税种更加偏重于筹集财政收入作用的发挥，

相对而言调节消费行为、保护环境资源的购买环节、

使用环节的税种作用发挥受到了一定限制，导致虽然汽车产销量始终保持高位，政府得到了可观的税收收入，但是大量的闲置车辆占用了大量的公共资源，对生态环境造成了严重影响，汽车使用者却并未为此现象做出补偿。

三、发展建议

1、调整征收税率

2018年以来，我国两次调整制造业增值税税率，

由17%降低至13%，对于降低企业负担、促进汽车产业发展起到了重要推动作用。但整体来

看，我国汽车产业整体税率依然要高于世界发达国家，

且征收环节多、链条长，依然存在优化空间。但需要注意的是，

调整征收税率并非意味着一味地降税减负，应该依据不同阶段的发展情况实现“有增有减、总体减负”的改革目标。降低企业负担的同时应通过不同税种税率的调整进行指向

性引导，减轻生产、购买环节负担，提升使用环节成本，

对于加速产业结构调整，实现汽车产业高质量发展具有重要作用，

同时有利于实现生态环境的有效保护。

2、优化征收环节

进一步减轻生产制造环节税负，将汽车消费税征收环节转移至消费端，加强汽车燃油税等使用环节税种的调节作用将有利于我国汽车产业的健康发展。汽车消费税征收环节转移将有利于产业税负公平，同时可

充分发挥消费调节作用，

促使消费者理性选择汽车产品。加强汽车燃油税调节作用可有利于生态环境保护，通过提升汽车使用者的用车成本引

导其出行行为转化，从而减少噪音、尾气等污染，达到资源节约、

保护环境的目的。

3、改进征收标准

在汽车产业税收体系各税种中，应继续推动增值税改革，进一步降低汽车生产制造环节成本，促进实体经济发展；对于消费税应优化目前的征

税标准，不宜仅按照排量进行区分，

更应该合理分析不同车型对于公共设施、环境资源的影响，实施差别征税；适时根据汽车产业发展现状调整购

置税征税税率，促进汽车产品消费，

拉动经济增长；充分发挥车船税作为财产税对于财富分配的调节作用，

优化计税依据，根据汽车产品本身价值进行税额计算；提升汽车燃油税率，提升高油耗车型使用成本，

促进消费者注意力转向更加节能、环保的汽车产品。

我国汽车产业税收政策发展思考

姻

王金明

（南开大学经济学院，

天津市300071）财经

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