成本管理课件01

成本是一个发展的概念。随着社会经济的发展，企 业管理要求的提高，成本概念和内涵都在不断地发展、 变化，人们所能感受到的成本范围逐渐地扩大。
总结：不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内 涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两 点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。 二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费。
➢《成本与效益》，Robert S. Kaplan & Robin Cooper著， 中国人民大学出版社
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第一章 成本会计总论
第一节 成本的涵义 第二节 成本会计的产生和发展 第三节 成本会计的职能和种类 第四节 成本会计工作的组织
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第一节 成本的涵义
一、成本的涵义
➢近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测， 为生产过程的成本控制提供条件。成本会计的目的除 了计算产品成本和销售成本，还要事前制定标准成本， 并据以控制日常生产耗费和定期成本分析。以标准成 本系统为基础的责任成本控制系统的形成和发展，是 成本会计的第二次革命。
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（三）现代成本会计阶段（1945年以后）
➢根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计 的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人 们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进 行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营 实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。
➢现代成本会计更重视成本发生的前因后果，通过作业 成本计算和有效控制，使成本计算与成本控制有机结合 起来。以作业为基础的成本会计形成和发展是成本会计 的第三次革命。
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2.费用的分类:
生产费用(也可称为 计入产品成本的费用) 按 经 济 用 途 划 分
期间费用 (也称之为不 计入产品成本的费用)
直接生产费用 制造费用 辅助生产费用
管理费用 财务费用 营业费用
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（三）成本的含义
《财经大辞典》的定义是:成本是“在生产经营 活动中,为取得一定质和量的产品所耗费的生 产资料价值和必要劳动的货币表现。”
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（四）支出与费用的关系
1.联系：
支出中凡是同本企业的生产经营有关的部分,即可 表现为或转化为费用, 因此, 支出是构成费用的基础。
2.区别：
1)支出的范围要比费用大,支出包括了费用。
2)计量支出是按收付实现制进行的,而计量费用是按权 责发生制进行的。
3)本期支出不一定构成本期费用,本期费用也不完全 来源于本期支出。
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(1) 资本性支出:凡能为几个会计核算期(月)带来收益的 支出即为资本性支出。这种支出发生时,一律将其资本化, 计入某类资产账户。资本性支出的结果是形成企业的资 产,包括固定资产、无形资产、待摊费用、长期待摊费用。 判断资本性支出的标准是这种支出能否给几个会计核算 期带来收益。
(2) 收益性支出:凡支出的效益只与一个会计核算期有关 的支出。根据是否为本期带来效益可划分为即期支出和 远期支出。即期支出发生时在会计核算上应将其费用化, 即计入有关的成本费用账户。远期支出和资本性支出的 根本差别在于只能为一个会计核算期带来利益。远期支 出发生时,在会计核算上应该将其资本化,即计入某资产 账户,如原材料购入等。
从传统的制造环境转变到JIT的制造上，能让企业会计 人员在为准备外部报告而评价存货价值方面花费较少的 时间，从而集中更多的精力于质量和生产效率等问题， 同时成本计算的准确性也大大提高，因为，在JIT系统 中，成本的可追溯性大为增强。
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（四）全面质量管理（Total Quality Control）
成本概念也有广义和狭义之分。
➢广义成本：包括所获利益尚未实现的未耗成本, 如购置资产成本,以及所获利益已经实现的已耗 成本,如出售产品的成本等两部分。前者是为获 取收入的经济资源,后者应与当期收入配合,计算
损益。广义成本概念通常在非严格意义上和支出、 费用等同,且相互混用,从而引起理解混乱。
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2.支出的基本特征:
支出应该属于收付实现制的概念,判断支出的标 准应该是资产是否最终流出企业。
1)支出的发生必然伴随着企业资产的减少。
2)支出是一个会计主体与外部发生的一种交换关系。
3)支出是可以以货币记量的。
4)支出的计量以其是否实际发生为标准。
3.支出的分类:
根据支出对企业财务状况和经营成果的不同影响, 一般可划分为资本性支出、收益性支出、偿债性支出、 权益性支出和投资性支出五类。
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（三）适时生产系统（Just—in—time Production System）
适时生产系统（简称JIT）是一种严格以需求带动生产 的制度。采用JIT，产品只在需要时才保质保量的生产 或采购，实现零存货（zero inventory），以达到降低 成本与提高质量的目的。JIT制造通常将存货数量减少 到远低于传统系统中的水平，更强调质量控制，并导致 生产的组织和实施方式发生根本性的改变。
规及制度核算出来的，用于企业内部成本管理 和向上级机构或总公司报告的成本，也称“账 面成本”。
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（四）管理成本 管理成本是用于企业内部经营 管理的各种成本的总称。
它是根据财务成本和其他有关资料进行不 同的归类、分析和调整后计算出来的，是对财 务成本的进一步深化和发展。
管理成本
决策成本 包括：差别成本、机会成本、边 际成本、相关成本、沉没成本、 重置成本等。
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（五）作业为基础的成本计算制度 （Activity—Based—Costing System）
它是以生产的电脑化、自动化为基础，同适时制与全 面质量管理紧密结合的一种成本计算与成本管理相结合 的方法。
(5) 投资性支出:是指企业为了获得本企业生产经营活动 以外的经济利益,或为了有助于本企业的生产经营活动而 对外进行的各项投资活动的支出,如购买政府或企业的债 券和股票等。按投资目的和作用不同可分类长期投资和 短期投资。
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（二）费用的含义
1.费用的定义
美国会计师协会发布的《第4号会计名词公报》对费用 的定义为:“最广义的费用系指可由收入中减除的一切已 耗成本”。
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(3) 偿债性支出: 是企业为清偿过去形成的债务而发生的 支出。它的结果是使企业的资产和负债同时等额地减少。 其实质是一部分资金退出企业。
(4) 权益性支出: 是指直接影响所有者权益变动的支出。 一般包含两部分:一是剩余价值的分配,如支付股利、交纳 所得税等;二是与生产经营活动无关的非正常支出,如罚款、 赔偿金、捐赠等。
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资本性支出
收益性支出
远期支出 即期支出
费用
支
偿债性支出
出
（部分转化为
预提费用）
权益性支出
投资性支出
图中单虚线表示由于资产的消耗或使用转化形成的费用,实线表
示即期支出直接构成当期费用,双虚线表示偿债性支出中部分/8
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（五）费用与成本的关系
1.联系：
《财经大辞典》对费用的定义为:“一定时期内生产经营 活动所耗费的物化劳动和活劳动的总和”。
在大部分会计实务教科书中的定义是:企业在一定时期
内生产经营过程中发生的各种耗费。
费用是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的, 为了组织和管理生产或为了制造产品,或为了产品销售, 或为了获得其它收入而发生的耗费。
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➢狭义的成本：会计学上所指的成本通常是指产 品成本且是狭义的产品成本,即制造成本(也称生 产成本),其实质是已耗成本中与产品生产直接相 关的生产费用。
成本(狭义)的定义：企业为生产一定种类和数量的产品 所发生的各项生产费用。
值得注意的是,在实际工作中,为了促使企业厉行节约,减 少生产损失,加强企业经济责任,对于一些并不形成产品 价值的损失性支出也列入产品成本；一些形成产品价值 的支出却为了简化核算而列入了期间费用,所以成本就有 了前述的理论成本和实际成本之别。
（一）理论成本 从理论上说，产品成本是企业
在生产过程中已经耗费的，用货币表现的生产
资料的价值与相当于工资的劳动者为自己所创 造价值的总和，即“C+V” 。
（二）现实成本 也称产品成本是指企业为生产 一定种类、一定数量的产品或劳务所发生的各 项生产费用的总和。
（三）财务成本 根据国家统一的财务和会计法
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二、支出、费用与成本的关系
（一）支出的含义
1.支出：是一个会计主体对外界以资产形式 进行的支付,即通常所说的“资财流出企业”, 也就是一个会计主体与外界发生的一种交换关 系。它表现为该会计主体资产的减少。
资产的减少一定是支出吗？
资产的减少通常有两种形式:一种是用资产偿付企 业债务、对外投资等,最终使资产脱离该会计主体; 一种是资产因耗费而减少,如生产领用原材料、机 器设备的折旧等。第二种形式不是支出,因为其并 未和外界发生交换关系。
成本会计学及会计实务中所指的成本(狭 义成本)则是由生产费用形成的,生产费用按一 定的产品加以归集和汇总,就形成成本(习惯上 称产品成本)。
2.区别：
1)费用的范围要广于成本的范围。
2)核算方法不同。
3)数量上不一定存在等额关系。
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费用和成本关系示意图
注：上图中实线表示直接计入, 虚线表示需分配后计入。
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二、新制造环境与成本会计发展
（一）产业结构的变化
成本会计人员必须花费更多精力和时间，寻求更 精确的成本会计方法，从而估算出各项产出或服务项 目的实际成本，为管理人员制定决策提供必要的信息。
（二）高科技生产技术
间接制造成本的比例大幅度的提高，其构成内容 也更加复杂，这就要求成本会计人员必须更深入地去 了解间接制造成本产生的原因，即成本动因，以避免 因间接制造成本分配不当，导致错误的管理决策。
质量成本是企业为确保规定的产品质量水平和实施 全面质量管理而支出的费用，以及因为为达到规定的质 量标准而发生的损失的总和。
要求成本会计人员在以往质量成本核算的基础上， 根据全面质量管理要求，实行质量成本决策、最佳成本 模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理，借以全 面降低质量成本，并提高产品的社会效益、企业效益和 用户效益；同时，这种具有激励作用的全面质量管理制 度影响会计人员业绩的考核，它要求在提供业绩评价的 信息时，提供一些非财务性的相关信息，如质量成本报 告、质量成本趋势报告和质量成本业绩报告等等。
➢ 从成本会计的方式看，在早期成本会计阶段，主要是 采用分批法或分步法成本会计制度；从成本会计的目 的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。 所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。
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（二）近代成本会计阶段（1921——1945）
➢成本会计的定义可以用英国会计学家杰-贝蒂的表 述:“成本会计是用来详细描述企业在预算和控制它的 资源利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种 综合术语。”
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控制与考核成本
包括：标准成本、定额成本、 责任成本、可控成本、可比 成本、质量成本等。
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（五）其他一些成本概念
➢ 会计学成本的一般定义:会计主体为了达到一定的目的 而发生的价值牺牲，它可以用货币计量。
➢ 会计人员对成本的定义:为了取得某些财产或劳务而牺 牲的经济资源。
➢ 经济学家对成本的定义:经济资源的牺牲。
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第二节成本会计的产生和发展
一、成本会计的产生和发展
（一）早期成本会计阶段（1880——1920）
➢ 早期研究成本会计的专家劳伦斯对成本会计做过如下 定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则， 系统的纪录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切 费用，并确定各种产品或服务的单成本和总成本，以 供工厂管理当局决定经济的有效的和有利的产销政策 时参考。”
成本管理
主讲：田浩
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参考教材：
➢《新编成本会计（第四版）》，宋胜菊、刘学华编著， 立信会计出版社出版
➢《新编成本会计习题集》，宋胜菊、毕燕杰编，立信 会计出版社出版
➢《成本会计》 ，乐艳芬主编，上海财经大学出版社 出版
➢《成本会计管理的着重点》 ，Charles T. Horngren著， 清华大学出版社出版