第十四章 企业绩效评价《管理会计》PPT课件

三 国有企业绩效评价体系
20世纪70年代末，一些国家国有企业效益低、经营水平不高、 经营人才流失等问题较为普遍。对此，法国、韩国、日本、巴 基斯坦、新西兰、中国台湾等国家和地区，先后制定了专门针 对国有企业经营绩效的评价制度，对国有资本经营效绩实施综 合评价，并根据评价结果给予相应的奖励或惩罚。我国是社会 主义国家，国有企业在国民经济的关键领域和重要部门中居于 重要地位，是我国国民经济发展的支柱性力量。我国政府历来 十分重视对国有企业经营绩效的考察以及对国有资本保值增值 效果的考核。
A 根据绩效评价的不同主体，绩效评价可分为外部评价和内部评价。
B 根据绩效评价的不同客体，绩效评价可分为企业绩效评价、部门
绩效评价和个人绩效评价三个层次。
C 根据绩效评价的不同侧重点，绩效评价可分为财务评价和非财务
评价。
D 根据绩效考核的实施时间，绩效评价可分为日常的绩效考核和年
终的绩效考核两类。
一 绩效评价
绩效评价（performance evaluation）又称绩效考核、绩效评估，是指运用一定的
评价方法，选择特定的定性或定量评价指标，对照既定的评价标准，遵循特定的程序， 对组织为实现其职能所确定的绩效目标的实现程度以及为实现这一目标所安排预算的执 行结果作出客观、公正的综合评判。
一 绩效评价
（二）绩效评价的分类
杜邦分析法是最典型的基于会计利润指标等财务绩效进行评价的方法。它通 过分解权益净利率，对影响企业盈利能力和股东回报水平的各财务指标的构 成与变动进行了深入细致分析，在形象、直观地展现这些指标之间的内在联 系、分析思路的同时，全面评价了经营者在经营获利、资产营运、融资与风 险管理等方面的工作绩效。
当然，杜邦分析法也存在一些不足。首先，此方法只涉及公司短期的、过去 的信息，这既可能助长企业管理层的短期行为，又可能导致企业忽略长期的 价值创造；其次，此方法仅仅关注公司的财务信息，从而可能忽视当今社会 对企业经营绩效影响越来越大的顾客、供应商、雇员、技术创新等非财务因 素的影响，不能综合反映企业的竞争实力；最后，在目前的市场环境中，企 业的无形资产对提高核心竞争力至关重要，但此方法却不能反映无形资产的 估值和评价问题。
财务状况有待提高。仔细分析后可以发现，得分低的原因主要是该公司的固定资产比 率、存货周转率、应收账款周转率、自有资金周转率以及产权比率等财务指标略低于 标准值。下一步，公司应注意改善和提高资产的运营效率。
二 沃尔综合评分法
（三）沃尔综合评分法的优缺点
沃尔评综合分法的优点在于：能够综合考察企业财务绩效的高低，通过与同行业其 他公司进行比较，了解自身的竞争优势与不足。这一点使该方法得到了实务界的广 泛欢迎。然而，沃尔综合评分法也存在明显的缺陷：第一，从理论上讲，该方法未 能证明为什么要选择7个指标，而不是更多或更少，或者为何要选择这7个财务比率 而不是其他财务比率，也未能证明各指标所赋权重的合理性；第二，从技术上讲， 在使用原始的沃尔综合评分法过程中，如果某个指标严重异常，会对总评分结果产 生不合逻辑的重大影响。
20世纪90年代之后，随着改革开放的不断深入和中国经济的快速发展，我国的国有企业经 营绩效评价体系不断完善。
进入21世纪后，为进一步加强企业监督管理，完善企业绩效评价方法，确保企业绩效评价 结果的科学、客观和公正，财政部、国家经贸委、中央企业工委、劳动保障部和国家计委 于2002年联合颁布了《企业效绩评价操作细则（修订）》，通过4个方面、3个层次的28项 指标，综合评价正常生产经营的国有工商企业的综合绩效。
三 国有企业绩效评价体系
（二）现行的国有企业绩效评价体系
2.国有企业绩效评价体系的评价方法 ➢ （3）评议指标计分方法。
➢ 评议指标计分方法是根据评价工作需要，运用评议指标对影响企业 经营绩效的相关非计量因素进行深入分析，得出针对企业经营状况 的定性分析结论。具体实施时，根据评议指标所考核的内容，由不 少于5名的评议人员依据评价参考标准判定指标的等级，计算评议指 标得分。计算公式为：
评价（evaluation）是一种判断，是指为达到一定的目的，运用特定的指标，比照统
一的标准，采取规定的方法，对事物作出价值判断的一种认识活动。评价也是评价主体 发现、揭示和运用客体价值的一种有效方法。正因为人们对客观事物及其运动规律有了 正确的认识，才使得社会各项经济活动不断地向前发展，人们评价水平也随之不断提高。
三 国有企业绩效评价体系
（一）我国国有企业绩效评价体系的演进
自新中国成立至20世纪70年代前，我国处于高度集中的计划经济时期，政企不分，企业没 有自主经营权。
20世纪80年代之后，随着我国改革开放政策的实施，国家逐步放权让利，扩大企业的经营 自主权，对国有企业的要求也从单纯的提高生产效率转变为提高企业的经济效益。
CHAPTER
14
第十四章 企业绩效
评价
CHAPTER
ONE
第一节
绩效评价与绩效评价 系统
随着世界经济一体化和经济全球化步伐的加快，以及信息技术、 网络技术的飞速发展，企业面临着来自全球的市场竞争，企业 的战略、管理方式、管理方法等也随着企业内外部环境的变化 而不断变化。绩效评价是现代企业管理的重要方法和手段，正 确运用企业绩效评价方法评判企业经营效绩，对于促进企业健 康发展、提升企业管理水平、增强竞争力，具有重要的现实意 义。
（三）绩效评价的作用
认识 A 功能
考核 B 功能
预测 C 功能
导向 D 功能
二 绩效评价体系
2
பைடு நூலகம்评价
3
1
客体
评价
评价
目标
主体
体系
4
7
评价
评价
指标
结论
6
5
评价
评价
方法
标准
CHAPTER
TWO
第二节
企业财务绩效评价
财务绩效评价即运用专门的财务指标或指标体系，对企业在
某段时期内的财务绩效进行评判与分析。目前比较流行的财务 绩效评价方法主要有：杜邦分析法、沃尔综合评分法、经济增 加值绩效评价系统以及国有企业绩效评价体系等。其中，从评 价对象看，前三种评价都是针对上市公司而言的，最后一种评 价是针对国有企业的；从评价指标的具体构成看，除经济增加 值评价法属于单维评价方法外，其余三种均属于多维评价方法。
（二）现行的国有企业绩效评价体系
1.现行国有资本金绩效评价指标体系及权数：现行的国有资本金绩效评价 体系涉及基本指标、修正指标和评议指标3个层次的28项指标，分别反映企 业的财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况等4方面 的绩效。
三 国有企业绩效评价体系
（二）现行的国有企业绩效评价体系
一 杜邦分析法
（一）杜邦财务分析体系
图14-1 杜邦财务分析体系
一 杜邦分析法
（二）杜邦分析法的应用
［例14-1］财务绩效评价（杜邦分析法） ➢ 已知：A公司自成立以来第1年、第2年的主要财务指标见表。
➢ 要求：运用杜邦分析法对A公司的财务绩效进行评价。 ➢ 解：依题意
一 杜邦分析法
（三）杜邦分析法的优缺点
相应评价标准值，计算各项指标的实际得分。计算公式为：
三 国有企业绩效评价体系
（二）现行的国有企业绩效评价体系
2.国有企业绩效评价体系的评价方法 ➢ （2）修正指标计分方法。
➢ 修正指标计分方法是在基本指标计分结果的基础上，运用修正指标 对企业绩效基本指标计分结果作进一步调整。修正指标的计分方法 仍以功效系数法为原理，以各部分基本指标的评价得分为基础，计 算各部分的综合修正系数，再据此计算修正指标分数。相关的计算 公式为：
2.国有企业绩效评价体系的评价方法
➢ 在对某企业的国有资本金经营绩效进行评价时，首先应选定恰当的评价标准。 在现行的国有资本金绩效评价体系中，评价标准包括计量指标评价标准和非计 量指标（评议指标）评价参考标准两类。其中，前者由标准值和标准系数构成， 具体详见《企业效绩评价标准值》；后者以国家的有关经济政策、法律法规、 制度等为基础，结合我国国情和企业管理经验，按照重要性原则具体制定。每 个评议指标参考标准分为优（A）、良（B）、中（C）、低（D）、差（E）五个 等级。每个等级对应的等级参数分别为1.0、0.8、0.6、0.4、0.2。
在现代企业中，沃尔最初提出的七项指标已难以完全适应当前对企业绩效进行评价 的需要。所以，企业或有关部门往往依据不同报表使用者对财务信息需求的关注点 的不同，在沿用沃尔综合分析法的基础上，对所选取的指标进行重新选择，形成并 使用新的沃尔综合分析法。
在某种程度上，我国的国有资本金绩效评价体系就可以看作原始的沃尔综合分析体 系的新发展。
二 沃尔综合评分法
（一）沃尔综合评分法的含义
沃尔综合评分法是杜邦分析法之外常见的另一种企业财务绩效 评价方法。它是指将选定的七个财务比率，包括流动比率、产 权比率、固定资产比率、存货周转率、应收账款周转率、固定 资产周转率、自有资金周转率等，用线性关系结合起来，并分 别给定各自的分数比重，然后通过与标准比率进行比较，确定 各项指标的得分及总体指标的累计分数，从而对企业的信用水 平作出评价。
一 杜邦分析法
（一）杜邦财务分析体系
杜邦财务分析体系因由美国杜邦公司的经理创造出来而得名。 这一体系从反映企业财务绩效最具综合性和代表性的指标—— 权益净利率出发，将其层层分解至反映企业筹资、投资、运营 等效率的多个指标，如销售净利率、资产周转率、权益乘数等， 从而能够在在经营目标发生异动时帮助经营者快速查明原因并 加以修正，能够为投资者、债权人及政府部门等了解企业的经 营状况和财务状况，作出正确决策等提供依据。
一 绩效评价
（一）绩效、评价与绩效评价
绩效（performance），又称企业绩效、业绩，是指特定期间内某一组织的经营管理
效率、效益或某个人的工作表现。其中，企业绩效是一个综合的概念，是企业的盈利能 力、资产营运水平、偿债能力和持续发展能力等财务绩效，以及顾客满意度等非财务绩 效的综合体，也是短期绩效与长期绩效的统一体。由于在国家颁布的相关评价制度中采 用“绩效”这一术语，故本章中也统称“绩效”。
此外，2006年4月和9月，国资委先后制定并颁布了《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》 和《中央企业综合绩效评价实施细则》，通过由22个财务绩效定量指标和8个管理绩效定性 评价指标共同构成的评价指标体系，加强对中央企业的综合绩效评价工作。我国的国有企 业绩效评价体系获得了进一步的完善和发展。
三 国有企业绩效评价体系
二 沃尔综合评分法
（一）沃尔综合评分法的含义
实践中，沃尔综合评分法通常按照以下步骤进行：
• 第一步，选定财务比率，按其重要程度确定分值，即确定重要性权数， 分值总和为100分。
• 第二步，确定各个指标的标准值——可以是行业平均值，也可以是企业 的历史先进水平、国家有关标准或国际公认的基准等。
• 第三步，计算各指标的实际值，并与所确定的标准值进行比较，计算一 个相对比率，进而将各项指标的相对比率与其重要性权数相乘，得出各 项比率指标的指数。
➢ 在此基础上，国有企业绩效评价体系主要采用功效系数法来评议计量指标的得 分。采用的辅助计分方法是综合分析判断法，用于评价评议指标的得分，具体 又分为：基本指标计分方法、修正指标计分方法、评议指标计分方法、定量与 定性结合四类计分方法。
三 国有企业绩效评价体系
（二）现行的国有企业绩效评价体系
2.国有企业绩效评价体系的评价方法 ➢ （1）基本指标计分方法。 ➢ 该方法是指运用企业绩效评价的基本指标，将指标实际值对照
• 第四步，将各项比率指标的指数相加，最后得出企业的综合指数。将此 指数与企业自身历史数据或其他企业的同类数据进行比较，即可以判明 企业财务状况的优劣。
二 沃尔综合评分法
（二）沃尔综合评分法的应用
［例14-2］财务绩效评价（沃尔综合评分法）
➢ 已知：仍按［例14-1］中的资料。 ➢ 要求：用沃尔综合评分法对A公司的财务绩效进行评价。 ➢ 解：依题意 • （1）确定相关财务指标，并确定权重，见表14-2中的甲栏和①列。 • （2）指标的标准值见表14-2中②列。 • （3）将指标的实际值填入表14-2中③列。 • （4）计算指标得分，填列表14-2中④列。 • （5）加总④，求得综合评价总分为97.6。 • （6）评价结论。因为A公司的财务绩效综合得分为97.6，略低于100分，说明该企业的