《财务会计》第14章 财务报告

一 资产负债表的内容和格式
（二）资产负债表的内容
包括：资产、负债和所有者权益三个 部分。 以“资产=负债＋所有者权益”为编 制原理
一 资产负债表的内容和格式
（三）资产负债表的格式 资产负债表分为帐户式和报告式，我国 的资产负债表采用帐户式结构。
两种结构如下图所示：
一 资产负债表的内容和格式
报告式：
稀释每股收 分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外
益
普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。
第四节 现金流量表
一、现金流量表的内容及结构 二、现金流量表的填列方法 三、现金流量表的编制方法
一 现金流量表的内容及结构
（一）现金流量表的概念及结构 现金流量表是反映企业在一定会计期间现
金和现金等价物流入和流出的报表。
一 资产负债表的内容和格式
（一）资产负债表的概念 资产负债表是指反映企业在某一特定日
期的财务状况的报表。通过提供资产负债表， 可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制 的经济资源，所承担的现时义务和所有者对 净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面 了解企业的财务状况，分析企业的偿债能力 等情况，从而为其作出经济决策提供依据。
一 财务报表列报的基本要求
（四）项目的抵销
财务报表中的资产项目和负债项目的金额， 收入项目和费用项目的金额，不得相互抵销，但满 足抵销条件的除外。
如果金融资产和金融负债同时满足下列条件， 应当以相互抵销的净额在资产负债表内列示： （1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种 法定权利现在是可执行的。例如，企业委托金融机 构发行公司债券，按照发行的有关规定，采用债券 实际发行金额扣除发行费用后的净额进行结算。 （2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产 和清偿金融负债。
如“应收账款”项目，需要根据“应收账款” 和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目 的期末借方余额计算填列；
3.根据总账和明细账期末余额分析计算填 列。
如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账 科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科 目中反映的将于一年内到期的长期借款部分剔 除后计算填列。
一套完整的财务报告至少应当包括资产 负债表、利润表、现金流量表、所有者权益 （或股东权益，下同）变动表以及附注。
二 财务报告的组成与分类
（二）财务报表的分类 中期财务报表
按编报期间 年度财务报表 个别财务报表
按编报主体 合并财务报表
第二节 资产负债表
一、资产负债表的内容和格式 二、资产负债表的编制
所有者权益
总计
二 资产负债表的编制
1．“年初余额”的填列方法 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，
应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏 内所列数字填列。如果上年度资产负债表规 定的各个项目的名称和内容与本年度不一致， 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数 字按照本年度的规定进行调整，填入本表 “年初余额”栏内。
营业 利润
=
营收业入—
营 业 成 本
营业税 — 金及附 —
加
销 售 费 用
—
管 理 费 用
—
财 务 费 用
—
资产 减值 损失
+ 公允价值变动收 益
（ —公允价值变动 损失）
+ 投资收益 （ —投资损
失）
净利润 =
利润总 额
—
所得税
单 编制单位：XXX
利润表 XXXX年XX月
单位：元
步
项目
式 一、主营业务收入 其他业务收入
（2）计算填列。
如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、 “银行存款”、“其他货币资金”三个总账的 期末余额的合计数填列。“未分配利润”应根 据“本年利润”的贷方余额减“利润分配”的 借方余额来填列。
2.根据有关明细账期末余额填列。
如“应付账款”项目，需要根据“应付账款” 和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目 的期末贷方余额计算填列；
一 财务报表列报的基本要求
（五）至少披露的项目 企业应当在财务报表的显著位置，至少披露下
列各项： 1．编报企业的名称； 2．资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间； 3．人民币金额单位； 4．财务报表是合并财务报表的应当予以标明。
二 财务报告的组成与分类
（一）财务报告的组成
财务报告是指企业对外提供的反映企业 某一特定日期的财务状况和某一会计期间的 经营成果及现金流量等会计信息的文件，它 包括财务报表和其他应当在财务报告中披露 的相关信息和资料。
利润表是总括反映企业在一定时期 （月份、季度、年度）经营成果的 报表。
二 利润表的格式及内容
利润表的结构——主要有多步式利 润表和单步式利润表两种。
我国企业的利润表采用多步式利 润表（如下图所示）。
二、利润表的结构和内容
利润总 额
=
营业利 润
+
营业外收支 净额
营业外收支 净额
=
营业外收 入
—
营业外支 出
二 利润表的编制
利润总额
反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号 填列。
反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本 所得税费用 项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
净利润
基本每股收 益
反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“－” 号填列。
按照归属于普通股股东的当期净利润除以发行在外普 通股的加权平均数计算基本每股收益。
编制单位：
资产负债表
年月日
会企01表 单位：元
项目
资产 ×××× 负债 ×××× 所有者权益 ××××
年初数
期末数
一 资产负债表的内容和格式
帐户式：
编制单位：
资产负债表
年月日
会企01表 单位：元
资产 年初数
流动资产 长期资产 固定资产 无形资产
总计
期末数
负债及所有 者权益
流动负债 长期负债
年初数
期末数
财务费 本项目应根据“财务费用”科目的发生 用 额分析填列。
销售费 本项目应根据“销售费用”科目的发生 用 额分析填列。
二 利润表的编制
资产减值 损失
反映企业各项资产发生的减值损失。本项目 应根据“资产减值损失”科目的发Fra bibliotek额分析 填列。
本项目应根据“公允价值变动损益”科目的 公允价值 发 生 额 分 析 填 列 。 如 为 净 损 失 ， 本 项 目 以 变动收益 “－”号填列。
加：公允价值变动收益（损失以“－”填列）
投资收益（损失以“－”填列）
二、营业利润（亏损以“－”填列） 加：营业外收入 减：营业外支出
三、利润总额（亏损以“－”填列） 减：所得税费用
四、净利润（亏损以“－”填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
单位：元 行次 本年金额 上年金额
本期金额
上期金额
营业外收入
投资收益
收入合计
二、主营业务成本
其他业务成本
营业外支出
销售费用
管理费用
财务费用
营业税金及附加
费用合计
所得税（利润总额x所得税税率）
三、净利润
多 编制单位：XXX
利润表 XXXX年XX月
步 一、营业收入
项目
式 减：营业成本 营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
一 财务报表列报的基本要求
（二）可比性
财务报表项目的列报应当在各个会计 期间保持一致，不得随意变更.
但下列情况除外： 1．会计准则要求改变财务报表项目的列报； 2．企业经营业务的性质发生重大变化后，变
更财务报表项目的列报，能够提供更可靠更 相关的会计信息。
一 财务报表列报的基本要求
（三）重要性的判断 在编制财务报告的过程中，企业应当考虑报 表项目的重要性。判断报表项目的重要性一 般从项目的性质和项目的金额大小两个方面 进行。
关于稀释每股收益
1.公司发行可转换债券，若债券到期利 率低于股利率，则该债券就具有了稀释 性。
2.对于盈利企业，当其发行的认股权证 或股份期权的行权价格低于当期普通股 平均市场价格时，则该权证也具有了稀 释性。
二 利润表的编制
（一）“上期金额”的填列方法
“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年该 期利润表的“本期金额” 栏内所列数字填列。 如果上年度利润表中的项目名称与本年度不 一致，应对上年利润表各项目的名称和数字 按照本年度的规定进行调整，填入本表“上 期金额”栏。
第十四章
财务 报告
学习目标：
通过本章教学，掌握财务报表的概念和组成， 掌握资产负债表的内容格式和编制方法，掌握利润 表的内容格式和编制方法，熟悉现金流量表的内容 格式和编制方法，熟悉所有者权益变动表的内容格 式和编制方法，熟悉会计报表附注的概念和报表重 要项目的说明，了解财务报表的分类。运用财务报 告的编制方法，正确编制各种会计报表，提供有用 的报表附注，为报表使用者提供相关的会计信息。
一 现金流量表的内容及结构
我国企业的现金流量表包括正表和补充资料两 部分。正表是现金流量表的主体，企业一定会计期 间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告 式的结构。
现金流量表补充资料包括三部分内容：1、将净 利润调节为经营活动的现金流量；2、不涉及现金 收支的投资和筹资活动；3、现金及现金等价物净 增加情况。
二 利润表的编制
（二）“本期金额”的填列方法
在编制中期利润表时，“本期金额”栏应分为 “本期金额”和“年初至本期末累计发生额”两栏， 分别填列各项目本中期（月、季或半年）各项目实 际发生额以及自年初起至本中期（月、季或半年） 末止的累计实际发生额。“上期金额”栏应分为 “上年可比本中期金额”和“上年初至可比本中期 末累计发生额”两栏，应根据上年可比中期利润表 “本期金额”下对应的两栏数字分别填列。
本项目应根据“投资收益”科目的发生额分 投资收益 析填列。如为投资损失，本项目以“－”号
填列。
二 利润表的编制
营业利 反映企业实现的营业利润。如为亏损， 润 本项目以“－”号填列。
营业外 本项目应根据“营业外收入”科目的发 收入 生额分析填列。
营业外 本项目应根据“营业外支出”科目的发 支出 生额分析填列。
4.根据有关账户余额减去其备抵科目余额 后的净额填列。
如表中的“应收账款”项目应根据“应收账款” 期末余额减去“坏账准备”期末余额后的净额 填列；
表中的“固定资产”项目应根据“固定资产” 期末余额减去“累计折旧”期末余额后的净额 填列；
表中的“长期股权投资” “可供出售金融资 产”、“持有至到期投资”、 “在建工程”、 “工程物资” 、“商誉”项目，应根据其账 面余额减去相应的“减值准备”期末余额后的
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
财务报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注
第一节：财务报告概述 一、财务报表列报的基本要求 二、财务报告的组成与分类
一 财务报表列报的基本要求
（一）列报基础 企业应当以持续经营为基础，根据 实际发生的交易和事项，按照企业 会计准则的规定进行确认和计量， 在此基础上编制财务报表。
二 利润表的编制
（三）利润表项目的填列说明
本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务 营业收入 收入”科目的发生额分析填列。
营业成本
营业税金 及附加
本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务 成本”科目的发生额分析填列。
本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生 额分析填列。
二 利润表的编制
管理费 本项目应根据“管理费用”的发生额分 用 析填列。
一 现金流量表的内容及结构
（二）现金流量的分类
1、经营活动产生的现金流量； 2、投资活动产生的现金流量； 3、筹资活动产生的现金流量。
二 现金流量表的填列方法
（一）经营活动产生的现金流量
该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金 （包括应向购买者收取的增值税销项税额），包括本 “销售商品、 期的销售商品、提供劳务收到的现金，以及本期收到 提供劳务受到 的前期销售价款和劳务收入款，本期预收的价款等， 的现金”项目 发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务 收入中扣除。企业销售材料和代购代销业务收入收到 的现金，也在本项目中反映。
5.综合运用上述填列方法分析填列。
如表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、 “委托加工物资”、“周转材料”、“生产成 本”、“库存商品”等总账期末余额的分析汇 总，再减去“存货跌价准备”期末余额的净额 填列。
第三节 利 润 表
一、利润表的内容和格式 二、利润表的编制
一 利润表的内容和格式
二 资产负债表的编制
2.期末数的填写 1) 根据总账余额直接填写； 2) 根据明细账户的期末余额计算填写； 3) 根据账户余额减去其备抵账户后 的 净额填写； 4) 根据备查簿记录分析填写
资产负债表的编制方法
1.根据总账期末余额填列。
（1）直接填列。
如交易性金融资产、固定资产清理、递延所得 税资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、 递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余 公积等。