第25章 合并财务报表例题

例题1
2010年1月1日，被投资单位一项固定资产账面价值为100万元，公允价值为200万元，采用年限平均法折旧，无残值，预计使用年限为10年。

投资企业能够对被投资单位实施控制，购买日为2010年1月1日。

假定2010年12月31日固定资产的公允价值是260万。

当年
第二年
例题2
假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。

2009年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。

P 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。

购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。

假定A办公楼用于S公司的总部管理。

其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

2009年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。

S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

2010年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。

要求：
（1）在合并财务报表中编制2009年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

（2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

（3）在合并财务报表中编制2009年12月31日对长期股权投资的调整分录。

（4）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。

例题3
沿用例题2资料。

要求：
（1）编制2009年与投资有关的抵消分录。

（2）编制2010年与投资有关的抵消分录。

例题4
荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2010年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。

荣华公司拥有昌盛公司75％的股份，从2010年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并财务报表。

（1）荣华公司2010年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政
管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。

于7月20日投入使用。

该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。

荣华公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

（2）荣华公司2012年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。

变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

要求：
（1）编制荣华公司2010年度该设备相关的合并抵消分录。

（2）编制荣华公司2011年度该设备相关的合并抵消分录。

（3）编制荣华公司2012年度该设备相关的合并抵消分录。

（答案中的金额以万元为单位）
假定编制合并财务报表抵消分录时不考虑递延所得税的影响
（1）2010年度该设备相关的合并抵消分录
借：营业收入164.10（192÷1.17）
贷：营业成本144
固定资产——原价20.10（164.10－144）
借：固定资产——累计折旧 2.5l
贷：管理费用 2.5l（20.10÷4×6/12 ）
（2）2011年度该设备相关的合并抵消分录
借：未分配利润——年初20.10
贷：固定资产——原价20.10
借：固定资产——累计折旧 2.51
贷：未分配利润——年初 2.5l
借：固定资产——累计折旧 5.03
贷：管理费用 5.03（20.10÷4×12/12 ）
(3)2012年度该设备相关的抵消分录
借：未分配利润——年初20.10
贷：营业外收入20.10
借：营业外收入7.54
贷：未分配利润——年初7.54
（2.51＋5.03）
借：营业外收入 3.35
贷：管理费用 3.35 （20.10÷4×8/12）。