应付职工薪酬
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其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退 福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、 长期利润分享计划等。
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二 职工薪酬的账户设置
为了核算企业支付和应付给职工的各项 劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”账 户。该账户属于负债类账户，其贷方登记分 配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额， 借方登记实际发放或支付的职工薪酬的数额； 期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪 酬。该账户还应按职工薪酬的类别分别设置 明细科目，进行明细核算。
第4 页
一 职工薪酬的定义与内容
（一）短期薪酬
社会保险费
社会保险费，是指企 业按照国家规定的基准和比 例计算，向社会保障经办机 构缴纳的医疗保险费、工伤 保险费和生育保险费。
3 4
住房公积金
住房公积金，是指企 业按照国家规定的基准和比 例计算，向住房公积金管理 机构缴存的住房公积金。
第5 页
一 职工薪酬的定义与内容
第3 页
一 职工薪酬的定义与内容
（一）短期薪酬 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以 支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬的主要内容包括：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴 采用分类法计算产品成本时，先职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照
企业将租赁的住房等资产供职工无偿使用 的，应当根据受益对象，将该住房每期租金计入 相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪 酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用” 等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利” 科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币 性福利”科目，贷记“银行存款”科目。
第 17 页
第 13 页
三 短期薪酬的核算
（二）非货币性福利 企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别以下情况处理。
1．企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工
企业以外购商品作为福利发放给职工 的，实际购买时，按含税公允价值，借记 “应付职工薪酬——非货币性福利”科目， 贷记“银行存款”科目。
企业将外购的商品作为福利发 放给职工时，外购时已抵扣过进项 税额的，要作进项税额转出。
第7 页
一 职工薪酬的定义与内容
（二）离职 后福利
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退 休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利， 短期薪酬和辞退福利除外。
（三）辞退 福利
（四）其他长 期职工福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工 的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
企业一般于每期期末，按照货币性 职工薪酬的应付金额，贷记“应付职工薪 酬”科目，同时根据职工服务的受益对象， 借记相关资产、成本科目或当期费用科目。
第 10 页
三 短期薪酬的核算
（一）货币性职工福利
企业在实际支付货币性职工薪酬时，应当 按照应支付给职工的金额，借记“应付职工薪 酬”科目，按照实际支付的总额，贷记“银行 存款”科目，将应由职工个人负担由企业代扣 代缴的职工个人所得税，贷记“应交税费—— 应交个人所得税”科目，将应由职工个人负担 由企业代扣代缴的医疗保险费、住房公积金等， 贷记“其他应付款”科目，由企业为职工代垫 的房租和水电费等，贷记“其他应收款”科目。
1．企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工
确认职工薪酬时，应当根据受益对象，按照 该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当 期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成 本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记 “应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
实际发放非货币性福利时，企业以自产产品 作为福利发放给职工的，属于视同销售业务，应确 认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币 性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目。
（1）购买电饭煲时，编制的会计分录为：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款
69 600 69 600
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三 短期薪酬的核算
（2）确认职工薪酬时，编制的会计分录为： 生产工人应分配的职工薪酬＝200×200×（1＋16%）＝46 400（元） 车间管理人员应分配的职工薪酬＝40×200×（1＋16%）＝9 280（元） 管理人员应分配的职工薪酬＝60×200×（1＋16%）＝13 920（元）
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三 短期薪酬的核算
【例9-15】乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年10月， 乙公司董事会决定购入一批电饭煲作为福利发放给公司职工，其中生产工人200人，车间 管理人员40人，总部管理人员60人。电饭煲不含税的单价为200元，乙公司购入电饭煲时 取得了增值税专用发票。账务处理如下：
国家有关规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报 酬和增收节支的奖金、为补偿职工特殊贡献或额外劳动消耗和因其他特殊原因 支付的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
2．职工福利费 职工福利费，是指向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职
工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。
借：生产成本
46 400
制造费用
9 280
管理费用
13 920
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
69 600
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三 短期薪酬的核算
（二）非货币性福利 2．将拥有的住房或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给 职工使用的，应当根据受益对象，将该住房 每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期 损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理 费用”“生产成本”“制造费用”等科目， 贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科 目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货 币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
160 000 160 000
（2）分配费用时，编制的会计分录为： 借：生产成本
100 000
制造费用
20 000
销售费用
10 000
管理费用
30 000
贷：应付职工薪酬——职工福利
160 000
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三 短期薪酬的核算
（二）非货币性福利 企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别以下情况处理。
第6 页
一 职工薪酬的定义与内容
（一）短期薪酬
短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业 仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、 短期伤残、福利。
7．短期带薪缺勤
8.短期利润分享计划
短期利润分享计划，是指因职工提供 服务而与职工达成的基于利润或其他经营 成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划 属于其他长期职工福利。
三 短期薪酬的核算
【例9-18】 2018年7月，B公司为一高管租赁一套公寓免费使用，月租金为20 000 元，按月以银行存款支付。编制的会计分录为：
借：管理费用
20 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
20 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
贷：银行存款
20 000
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三 短期薪酬的核算
【例9-13】 2018年10月，A企业给每位职工发放1 000元作为职工福利。A公司共 有职工160名，其中生产一线的工人100名，车间管理人员20名，销售人员10名，厂部管 理人员30名，以银行存款发放。账务处理如下：
（1）发放福利时，编制的会计分录为：
借：应付职工薪酬——职工福利 贷：银行存款
非累积带薪缺勤，是指带薪缺 勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本 期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取 消，并且职工离开企业时也无权获得 现金支付。我国企业职工享有的婚假、 产假、丧假、探亲假、病假期间的工 资通常都属于非累积带薪缺勤。
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三 短期薪酬的核算
【例9-19】从2018年1月1日起，甲企业实行累积带薪缺勤制度。规定该企业每名职 工每年有权享受10个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转1个日历年度，超过1年未 使用的权利作废。甲企业共有1 000名职工，其中：100名总部管理人员，100名车间管理 人员，800名一线工人。每个工作日平均工资为300元。2018年和2019年甲企业职工人数 及岗位均没有变化。不考虑其他相关因素，假如甲企业2018年800名一线工人实际休假10 天，100名车间管理人员实际平均休假8天，总部管理人员平均休假6天，则：
（一）短期薪酬
工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费，
是指企业为了改善职工文化生活、
5
为职工学习先进技术和提高文化
水平和业务素质，用于开展工会
活动和职工教育及职业技能培训
等相关支出。
6
非货币性福利
非货币性福利，是指企业以自产产品 或外购商品发放给职工作为福利、将 自己拥有的资产或租赁的资产无偿提 供给职工使用、为职工无偿提供医疗 保健服务，或者向职工提供企业支付 了一定补贴的商品或服务等。
三 短期薪酬的核算
（三）短期带薪缺勤 对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带缺勤和非累
积带薪缺勤两类。
1．累积带薪缺勤
2．非累积带薪缺勤
累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权 利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚 未用完的带薪缺勤权利可以在未来期 间使用。企业应当在职工提供了服务 从而增加了其未来享有的带薪缺勤权 利时，确认与累积带薪缺勤相关的职 工薪酬，并以累积未行使的权利而增 加的预期支付金额计量。
财务会计
应付职工薪酬
职工薪酬的定义与内容 职工薪酬的账户设置 短期薪酬的核算
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一 职工薪酬的定义与内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提 供的服务或解除劳动关系而给予各种形式 的报酬或补偿。根据《企业会计准则第9 号——职工薪酬》（2014）的规定，职 工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退 福利和其他长期职工福利。企业提供给职 工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属 及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
车间管理人员未使用的累积带薪缺勤＝300×100×2＝60 000（元） 总部管理人员未使用的累积带薪缺勤＝300×100×4＝120 000（元） 编制的会计分录为：
借：制造费用
60 000
管理费用
120 000
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 180 000
第 20 页
财务会计
第9 页
三 短期薪酬的核算
（一）货币性职工福利
货币性职工福利，包括企业以货币 形式支付给职工或为职工支付的工资、职 工福利、各种社会保险、住房公积金、工 会经费及职工教育经费等。对于货币性职 工薪酬，应当按照国家及地方有关规定确 定计提基础和计提比例，国家没有规定计 提基础和计提比例的，企业应当自行规定， 考虑历史经验数据和实际情况，合理预计 当期应付职工薪酬的金额。
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二 职工薪酬的账户设置
为了核算企业支付和应付给职工的各项 劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”账 户。该账户属于负债类账户，其贷方登记分 配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额， 借方登记实际发放或支付的职工薪酬的数额； 期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪 酬。该账户还应按职工薪酬的类别分别设置 明细科目，进行明细核算。
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一 职工薪酬的定义与内容
（一）短期薪酬
社会保险费
社会保险费，是指企 业按照国家规定的基准和比 例计算，向社会保障经办机 构缴纳的医疗保险费、工伤 保险费和生育保险费。
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住房公积金
住房公积金，是指企 业按照国家规定的基准和比 例计算，向住房公积金管理 机构缴存的住房公积金。
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一 职工薪酬的定义与内容
第3 页
一 职工薪酬的定义与内容
（一）短期薪酬 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以 支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬的主要内容包括：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴 采用分类法计算产品成本时，先职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照
企业将租赁的住房等资产供职工无偿使用 的，应当根据受益对象，将该住房每期租金计入 相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪 酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用” 等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利” 科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币 性福利”科目，贷记“银行存款”科目。
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三 短期薪酬的核算
（二）非货币性福利 企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别以下情况处理。
1．企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工
企业以外购商品作为福利发放给职工 的，实际购买时，按含税公允价值，借记 “应付职工薪酬——非货币性福利”科目， 贷记“银行存款”科目。
企业将外购的商品作为福利发 放给职工时，外购时已抵扣过进项 税额的，要作进项税额转出。
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一 职工薪酬的定义与内容
（二）离职 后福利
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退 休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利， 短期薪酬和辞退福利除外。
（三）辞退 福利
（四）其他长 期职工福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工 的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
企业一般于每期期末，按照货币性 职工薪酬的应付金额，贷记“应付职工薪 酬”科目，同时根据职工服务的受益对象， 借记相关资产、成本科目或当期费用科目。
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三 短期薪酬的核算
（一）货币性职工福利
企业在实际支付货币性职工薪酬时，应当 按照应支付给职工的金额，借记“应付职工薪 酬”科目，按照实际支付的总额，贷记“银行 存款”科目，将应由职工个人负担由企业代扣 代缴的职工个人所得税，贷记“应交税费—— 应交个人所得税”科目，将应由职工个人负担 由企业代扣代缴的医疗保险费、住房公积金等， 贷记“其他应付款”科目，由企业为职工代垫 的房租和水电费等，贷记“其他应收款”科目。
1．企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工
确认职工薪酬时，应当根据受益对象，按照 该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当 期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成 本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记 “应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
实际发放非货币性福利时，企业以自产产品 作为福利发放给职工的，属于视同销售业务，应确 认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币 性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目。
（1）购买电饭煲时，编制的会计分录为：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款
69 600 69 600
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三 短期薪酬的核算
（2）确认职工薪酬时，编制的会计分录为： 生产工人应分配的职工薪酬＝200×200×（1＋16%）＝46 400（元） 车间管理人员应分配的职工薪酬＝40×200×（1＋16%）＝9 280（元） 管理人员应分配的职工薪酬＝60×200×（1＋16%）＝13 920（元）
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三 短期薪酬的核算
【例9-15】乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年10月， 乙公司董事会决定购入一批电饭煲作为福利发放给公司职工，其中生产工人200人，车间 管理人员40人，总部管理人员60人。电饭煲不含税的单价为200元，乙公司购入电饭煲时 取得了增值税专用发票。账务处理如下：
国家有关规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报 酬和增收节支的奖金、为补偿职工特殊贡献或额外劳动消耗和因其他特殊原因 支付的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
2．职工福利费 职工福利费，是指向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职
工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。
借：生产成本
46 400
制造费用
9 280
管理费用
13 920
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
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三 短期薪酬的核算
（二）非货币性福利 2．将拥有的住房或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给 职工使用的，应当根据受益对象，将该住房 每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期 损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理 费用”“生产成本”“制造费用”等科目， 贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科 目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货 币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
160 000 160 000
（2）分配费用时，编制的会计分录为： 借：生产成本
100 000
制造费用
20 000
销售费用
10 000
管理费用
30 000
贷：应付职工薪酬——职工福利
160 000
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三 短期薪酬的核算
（二）非货币性福利 企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别以下情况处理。
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一 职工薪酬的定义与内容
（一）短期薪酬
短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业 仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、 短期伤残、福利。
7．短期带薪缺勤
8.短期利润分享计划
短期利润分享计划，是指因职工提供 服务而与职工达成的基于利润或其他经营 成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划 属于其他长期职工福利。
三 短期薪酬的核算
【例9-18】 2018年7月，B公司为一高管租赁一套公寓免费使用，月租金为20 000 元，按月以银行存款支付。编制的会计分录为：
借：管理费用
20 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
20 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
贷：银行存款
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三 短期薪酬的核算
【例9-13】 2018年10月，A企业给每位职工发放1 000元作为职工福利。A公司共 有职工160名，其中生产一线的工人100名，车间管理人员20名，销售人员10名，厂部管 理人员30名，以银行存款发放。账务处理如下：
（1）发放福利时，编制的会计分录为：
借：应付职工薪酬——职工福利 贷：银行存款
非累积带薪缺勤，是指带薪缺 勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本 期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取 消，并且职工离开企业时也无权获得 现金支付。我国企业职工享有的婚假、 产假、丧假、探亲假、病假期间的工 资通常都属于非累积带薪缺勤。
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三 短期薪酬的核算
【例9-19】从2018年1月1日起，甲企业实行累积带薪缺勤制度。规定该企业每名职 工每年有权享受10个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转1个日历年度，超过1年未 使用的权利作废。甲企业共有1 000名职工，其中：100名总部管理人员，100名车间管理 人员，800名一线工人。每个工作日平均工资为300元。2018年和2019年甲企业职工人数 及岗位均没有变化。不考虑其他相关因素，假如甲企业2018年800名一线工人实际休假10 天，100名车间管理人员实际平均休假8天，总部管理人员平均休假6天，则：
（一）短期薪酬
工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费，
是指企业为了改善职工文化生活、
5
为职工学习先进技术和提高文化
水平和业务素质，用于开展工会
活动和职工教育及职业技能培训
等相关支出。
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非货币性福利
非货币性福利，是指企业以自产产品 或外购商品发放给职工作为福利、将 自己拥有的资产或租赁的资产无偿提 供给职工使用、为职工无偿提供医疗 保健服务，或者向职工提供企业支付 了一定补贴的商品或服务等。
三 短期薪酬的核算
（三）短期带薪缺勤 对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带缺勤和非累
积带薪缺勤两类。
1．累积带薪缺勤
2．非累积带薪缺勤
累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权 利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚 未用完的带薪缺勤权利可以在未来期 间使用。企业应当在职工提供了服务 从而增加了其未来享有的带薪缺勤权 利时，确认与累积带薪缺勤相关的职 工薪酬，并以累积未行使的权利而增 加的预期支付金额计量。
财务会计
应付职工薪酬
职工薪酬的定义与内容 职工薪酬的账户设置 短期薪酬的核算
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一 职工薪酬的定义与内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提 供的服务或解除劳动关系而给予各种形式 的报酬或补偿。根据《企业会计准则第9 号——职工薪酬》（2014）的规定，职 工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退 福利和其他长期职工福利。企业提供给职 工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属 及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
车间管理人员未使用的累积带薪缺勤＝300×100×2＝60 000（元） 总部管理人员未使用的累积带薪缺勤＝300×100×4＝120 000（元） 编制的会计分录为：
借：制造费用
60 000
管理费用
120 000
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 180 000
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财务会计
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三 短期薪酬的核算
（一）货币性职工福利
货币性职工福利，包括企业以货币 形式支付给职工或为职工支付的工资、职 工福利、各种社会保险、住房公积金、工 会经费及职工教育经费等。对于货币性职 工薪酬，应当按照国家及地方有关规定确 定计提基础和计提比例，国家没有规定计 提基础和计提比例的，企业应当自行规定， 考虑历史经验数据和实际情况，合理预计 当期应付职工薪酬的金额。