基础会计电子教案 模块三 会计工作实务3.8

基础会计教案
案例引导
通过学习上一个任务，你已经掌握了财产清查的内容和方法，通过财产清查，可能会发现企业会计核算与实际不相符的情况，在这种情况下，该如何进行会计核算呢？ABC 服装有限公司在某月的一次财产清查中，发现了以下情况。

（1）库存现金盘点发现现金盘亏 500 元，经查，属于出纳员林梅的责任，应由出纳员赔偿。

（2）缝纫线 001 盘亏 5 个，每个 20 元，经查，属于定额内损耗。

（3）盘盈一台旧计算机，估计重置价值 1 500 元。

财产清查的目的是及时发现企业会计核算和财产管理中存在的问题，保持账实相符。

财产清查中发现问题应分清责任，及时调整账簿记录。

在学习了本任务的相关知识后，请你对 ABC 服装有限公司以上财产清查所发生的经济业务进行账务处理。

一体化教学
一、财产清查结果处理的要求
1．分析账实不符的原因和性质，提出处理建议
2．积极处理多余积压财产，清理往来款项
3．总结经验教训，建立健全各项管理制度
4．及时调整账簿记录，保证账实相符
二、财产清查结果处理的步骤
对于财产清查中发现的账实不符的情况，在进行会计处理时一般分两步处理。

1．审批之前的处理
财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据“盘存单”“实存账存对比表”等已经查实的资料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数与实存数完全一致。

同时，根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会、董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准。

2．审批之后的处理
经相关机构批准后，根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记入账。

三、财产清查结果处理的账户设置
为了对财产清查结果进行账务处理，应设置和运用“待处理财产损溢”账户，它是专门用来核算企业在财产清查过程中需查明处理的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损及其处理情况的账户。

在该账户下还应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。

“待处理财产损溢”是双重性质账户，借方用来登记财产物资发生的盘亏或毁损金额，贷方用来登
记财产物资的盘盈金额。

上级批复意见下达后，盘亏和毁损的金额从该账户的贷方转销，盘盈的金额从该账户的借方转销。

期末，该账户如果有借方余额，表示待处理财产物资净损失，即盘亏或毁损大于盘盈的金额；如果期末余额在贷方，表示待处理的财产物资的净溢余，即盘盈大于盘亏和毁损的金额。

如果清查的结果全部处理完毕，该账户应无余额。

四、财产清查的账务处理方法
1．库存现金盘盈、盘亏的账务处理
对库存现金清查的结果，应分情况处理。

如属于违反库存现金管理的有关规定，应及时予以纠正；如属于账实不相符，应查明原因，并将短款或长款先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再根据具体情况处理。

（1）属于记账差错的应及时予以更正。

（2）无法查明原因的长款应计入营业外收入。

（3）无法查明原因或因出纳人员失职造成的短款通常应由出纳人员赔偿。

【例 3-9】某企业在财产清查中，发现库存现金溢余 100 元。

经反复核查，该现金无法查明原因，根据批准处理意见，转为营业外收入。

在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制如下会计分录。

借：库存现金 100
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100
在取得批准意见后，编制如下会计分录。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100
贷：营业外收入 100
【例 3-10】某企业在财产清查中，盘亏库存现金 50 元。

经查，该现金应由出纳员李甲赔偿。

在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制如下会计分录。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50
贷：库存现金 50
在取得批准意见后，编制如下会计分录。

借：其他应收款——李甲 50
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50
2．存货盘盈、盘亏的账务处理
（1）存货盘盈的账务处理。

企业盘盈的各种材料、库存商品等存货，经查明是由收发计量或核算误差等造成的，应及时调整存货入账的手续，通过“待处理财产损溢”账户调整存货的实存数，经有关部门批准后，再冲减管理费用。

【例 3-11】某企业在财产清查后，盘盈甲材料 10 千克，该材料的实际成本为每千克 20 元。

在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈数，调整账簿记录，编制如下会计分录。

借：原材料——甲材料 200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
在取得批准意见后，冲减管理费用，编制如下会计分录。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
贷：管理费用 200
（2）存货盘亏和毁损的账务处理。

企业在财产清查中发现的存货盘亏和毁损，在报经批准前，应按其成本转入“待处理财产损溢”账户，使账实相符。

同时，根据现行增值税制度规定，购进货物发生非正常损失，其负担的进项税额不得抵扣，应做进项税额转出的账务处理。

存货盈亏和毁损报经批准后，再根据造成盘亏和毁损的原因，分别根据以下情况进行处理。

①属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转为管理费用。

②属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用。

③属于灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可收回的保险赔偿，然后将净损失转为营业外支出。

【例 3-12】某企业在财产清查中，盘亏乙材料 10 千克，实际总成本为 200 元，丙材料毁损 5千克，实际总成本为 500 元，两种材料应负担的增值税进项税额为 91 元。

经查，乙材料属于自然损耗产生的定额内损耗；丙材料属于管理不善造成的毁损，预计可收回残料 200 元，应由保管人员王芳赔偿 100 元，尚未收到保管人员的赔款。

在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘亏数，调整账面记录，编制如下会计分录。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 791
贷：原材料——乙材料 200
——丙材料 500
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 91
经批准后，根据批准意见编制如下会计分录。

借：管理费用 491
其他应收款——王芳 100
原材料 200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 791
3．固定资产盘盈、盘亏的账务处理
（1）固定资产盘盈的账务处理。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，一般应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算，并应按重置成本确定其入账价值。

【例 3-13】某企业在财产清查中，发现一台账外机器，重置成本为 5 000 元。

该盘盈固定资产应作为前期差错处理，在盘盈固定资产时，根据“实存账存对比表”确定的固定资产盘盈数，编制如下会计分录。

借：固定资产 5 000
贷：以前年度损益调整 5 000
（2）固定资产盘亏的账务处理。

企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值转入“待处理财产损溢”账户，同时转出固定资产原值、累计折旧，以及不可抵扣的增值税进项税额。

报经批准后，根据处理意见将其损失数作为营业外支出处理。

【例 3-14】某企业在财产清查中发现一台盘亏仪器，账面原值为 6 000 元，已计提折旧4 000元。

不可抵扣的增值税进项税额为 260 元。

在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的固定资产盘亏数，调整账簿记录，编制如下会计分录。

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2 260
累计折旧 4 000
贷：固定资产 6 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 260
经批准后，根据批准处理意见，编制如下会计分录。

借：营业外支出 2 260
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2 260
布置作业
课后巩固与提升或其他作业。