应交税费范文
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（货款×增值税税率）
应交税费
需要注意： ①销售货物的销项税额，不论价款是否收到，均应在实现销 售时予以确认； ②销售货物或提供劳务不论是否出具专用发票，均应计算确 认销项税额； ③确认增值税销项税额的，不一定是主营业务收入，材料出 售、包装物出租，没收包装物押金等收入，均应按增值税的规定 计算交纳增值税。
该账户按企业应交的各种税金设置明细账户分别核算 。
应交税费的核算
“应交税费”账户：
借方
“应交税费”账户
①实际缴纳各项税费 ②应抵扣的税金
贷方
①应交的各种税费 ②增值税发生的销项税额
或期末余额：多交的税费或尚未 期末余额：尚未交纳的税费 抵扣的税金
明细账户：按应交税费的种类设置
应交税费
（一）应交增值税的确定 1．一般纳税人应交增值税的确定
（3）自产或委托加工收回货物用职工福利、对外投资 ——视同销售处理（包括计税及确认收入）
确认收入：
借：应付职工薪酬(用于职工福利)(售价+增值税税率) 长期股权投资（对外投资） 贷：主营业务收入（按售价计收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） （售价×增值税税率）
结转成本： 借；主营业务成本（成本）
其他应交税费的核算
1．土地使用权与地上建设物及其附着物一并在“固定资产” 等账户核算的，其应交的土地增值税——列入“固定资产清 理”账户。
企业结转应交数时： 借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税 企业以存款上交在“无形资产”账户核算的，其应交的土地增值 税——通过“无形资产”账户结转。
借：银行存款（或应收账款）等（价税款） 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费——应交增值税
（不含税收入×征收率）
补充举例:某公司本月初无尚未抵扣的增值税进项税额，也 无欠交、多交增值税的情况,本月发生有关经济业务事项如下： （1）7日，购入材料一批，专用发票所列买价90万元，增值税15 ．3万元，运杂费36000元（其中运输费30000元），材料已验收 入库，价税款等以存款支付。 （2）10日，以存款委托加工物资加工费80000元，专用发票所列 的增值税13600元。 （3）15日，购入专项工程所用专项物资一批，买价20万元，专 用发票所列增值税3．4万元，价税款以商业汇票支付。 （4）16日，在建工程领用库存材料一批，成本30000元，增值税 5100元。
（9）25日，出售产品一批，计销售收入200万元，增值税额34万元。价税
款收存银行。
（10）26日，以存款交纳本月增值税186000元。
列式计算增值税的有关项目如下： 销项税额=340 000+100 000×17%+60 000×17%+31 600
=398 800（元） 进项税额=153 000+30 000×7%+13 600=168 700（元） 进项税额转出=5 100+11 900=17 000（元） 本月应交增值税=398 800-(168 700-17 000)=247 100(元 ) 本月未交增值税=247 100-186 000=61 100（元）
贷：银行存款(或应付账款)
应交营业税的核算
征税对象:提供应税劳务(包括运输、租赁、服务等）、转 让无形资产、销售不动产
计税依据：营业额
收取的全部价款加价外费用(但不 包括代收代付的费用、转承包款等
营 业 税
主营业务和其他)业务应 纳税额
列支 出售固定资产(不动产)
列入“营业税金及附 加”账户
列入“固定资产清理
，应按取得专用发票所列的增值税，计列进项税额： 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等
（3）接受投资、接受捐赠转入的货物 企业接受投资、接受捐赠转入的货物，属于生产经营使
用的材料或商品，应根据对方提供的增值税专用发票所列的 增值税，计列增值税的进项税额。
第四节 应交税费
（5）17日，企业以库存商品一批，用于职工福利，计售价10万元，成本7 万元，增值税税率17%。 （6）19日，在建工程领用库存商品一批，计售价60000万元，成本40000 万元，增值税率17%。 （7）20日，出售库存材料一批，取得收入180000元，增值税31600元，成 本150000元。 （8）22日，库存商品一批，因自然灾害被毁，成本70000元，应负担的增 值税11900元。
其他应交税费的核算
（四）应交土地增值税的核算
含义：是一种增值税，它与土地使用权、建筑物转让
相关
土 地 计税依据：转让房地 增 产所取得的增值额
取得收入 减：规定扣除项目金额
值 税
核算：通过“应交税费——应交土地增值税”账户核算
列支
一般企业区别情况
“固定资产清理”账 户直接抵减
房地产开发企业 “营业税金及附加”账户
应交税费的核算
目前，企业应交纳的税金主要有： ➢ 增值税； ➢ 营业税； ➢ 消费税； ➢ 所得税；
➢ 其他应交税费：
包括城市维护建设税、资源税、房产 税、土地使用税、土地增值税、印花税、 教育费附加、矿产资源补偿费等。
应交税费
应交税金 应交税费
应交费用
增值税、消费税、营业税 城市维护建设税、资源税等 房产税、土地使用税、车船税 土地增值税、企业所得税、车 辆购置税、印花税等
是纳税附加费
征收率：3%(加收的农村教育费附加，各省( 市)人民政府确定，浙江省为加收2%)
列支:同城市缴建设税(分三种情况)
其他应交税费的核算
企业按期计算结转应交教育费附加时: 借：营业税金及附加(主营业务和其他业务部分)
固定资产清理(出售固定资产部分) 贷：应交税费——应交教育费附加 企业以存款缴纳教育费附加时： 借：应交税费——应交教育费附加 贷：银行存款 举例见教材例题
资 计算公式：应纳税额=课税数量×单位税额 源 税 列 销售产品应纳税额 “营业税金及附加”账户
支 自产自用产品应纳税额 “生产成本”账户
核算：通过“应交税费——应交资源税”账户核算
其他应交税费的核算
（二）应交城市维护建税的核算
计税依据：增值税、营业税、消费税税额
它是 一种 附加税
税率有三档：市区7%；县城、镇5%；其他1%
应纳税额
”账户
出售无形资产应纳税额
直接扣减
核算:通过“应交税费——应交营业税”账户核 算
应交营业税的核算
企业按期计算结转应交营业税时： 借：营业税金及附加
固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 企业以存款缴纳税款时： 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款
应交税费—应交营业税 吉澳公司对外提供运输劳务，收入35万元，营业 税率3％。用银行存款上交营业税l万元。根据这项 经济业务，企业应作如下会计处理：
计算公式：应纳税额=(应交增值税+应交消费税 +应交营业税)×适用税率
生产经营活动的主营业务
和其他业务的应纳税额
列 支
出售固定资产(不动产)的 应纳税额
出售无形资产的应纳税额
“营业税金及附加 ”账户 “固定资产清理” 账户 直接扣减
其他应交税费的核算
（三）应交教育费附加的核算
计征依据：增值税、消费税、营业税税额
存货发生非正常损失： 借:待处理财产损溢（成本+进项增值税） 贷:库存商品(或原材料、生产成本等)(成本) 应交税费—应交增值税(进项税额转出)(进项增值税)
3．销项税额的账务处理 （1）销售货物或提供劳务 ——应确认收入时，计列增值税销项税额
借：银行存款、应收账款等（货款+销项增值税） 贷：主营业务收入（商品或产品销售收入） 其他业务收入（材料或其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额）
行账务处理，其应交的消费税，应列入“营业税金及附加”账 户。
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
（三）委托加工应税消费品的账务处理 委托加工应税消费品，应由受托方代扣代缴，企业
收回委托加工产品支付代扣代缴的消费税时： 借：委托加工物资（收回后直接用于销售的） 应交税费——应交消费税
(收回后用于继续加工的)
教育费附加 矿产资源补偿费 水利建设基金等
应交税费的核算
• 为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况，应设 置“应交税费”账户。 该账户贷方登记应交纳的税费，出口退还的税费以及退回多交 的税费；借方登记已交纳的税费及当月增值税的进项税额。
其贷方余额表示尚未缴纳的税费，借方余额表示多交的税金及增 值税应税项目进项税额大于销项税额，留待以后继续抵扣的税 额。
进项税额转出的账务处理
进项税额 转出主要有
购进货物用于固定资产建设 购进货物用于职工福利
购进货物 改变用途
购进货物、在产品、库存商品发生非正常损失
转出税额
是购进时已支付的进项增值税额，一般也可以 理解为：进价×增值税税率
目的
使“销项税额”与“进项税额”配比,正确计算应 交税额
应交税费
主要账务处理: 领用库存材料: 借:在建工程(或应付职工薪酬)(成本+进项增值税) 贷:原材料(成本) 应交税费—应交增值税(进项税额转出)(进项增值税)
贷：库存商品（成本）
（三）小规模纳税人应交增值税的账务处理 1．小规模纳税人是按销售收入及征收率计征增值 税的，所以其购进货物等，是不必考虑进项税额的 ，这样小规模纳税人购进货物，不论是否取得专用 发票，均记：
借：原材料（或材料采购）等 贷：银行存款（或应付账款）等
2．小规模纳税人，销售产品时，应先将含税价款换算为不含税 的收入，然后再按适用的征收率（工业企业6%，商品流通企业 4%）确定应交的增值税，按月汇总各笔收入应交的增值税，就 可以计算出各月应交的增值税，账务处理为：
基本计算公式为：
本期应交 增值税
=
当期销项税额 -
当期准予抵扣 的进项税额
同期还需考虑：“进项税额转出”、“减免税额 ”、“出口退税”等因素
应交税费
2．小规模纳税人应交增值税的确定 基本计算公式为： 应交增值税 = 销售额（不含增值税）× 征收率
征收率：工业企业为3%，商品流通企业为4% 不存在“进项税额”和“销项税额”
1．进项税额的账务处理 （1）购进货物
由企业购进一般货物（不包括购建固定资产、非应 税项目的货物购进），取得增值税专用发票的，应按发票 所列增值税及运输费应计增值税确认的进项税额：
借:材料采购(或原材料、在途物资)等(货物成本) 应交税费——应交增值税(进项税额)(增值税额) 贷:银行存款、应付账款等（支付价税款）
应交税费
征税对象：应税消费品
消费税
特点：价外税、流转税
纳税人及 纳税环节
生产销售应税消费品的单位或个人 委托加工应税消费品的单位或个人 进口应税消费品的单位或个人
企业交纳的消费税应通过“应交税费——应交消 费税”账户核算。
（一）销售产品应交消费税的账务处理 企业销售产品应交消费税，应列入“营业税金及附
应交税费
注意：一般纳税人企业购进货物，未取得专用发票 的，不能计列增值税的进项税额。企业购进免税农产品 ，可以根据买价和规定扣除率（一般为13%）计算确定增 值税的进项税额：
借:原材料（购买价-进项税额） 应交税费——应交增值税(进项税额)(购买价×13%) 贷：银行存款等（购买价）
（2）接受劳务 企业接受应税劳务，包括加工、修理修配、技术服务等
应交税费
（二）一般纳税人应交增值税的账务处理
一般纳税人企业，“应交税费——应交增值税”账户需分项目 设置专栏，其项目主要有：
“销项税额”
销售货物应计的增值税
“进项税额”
购进货物可以抵扣的增值税
“进项税额转出”
购进货物改变用途，用于固定资产建设、生 活福利以及发生非正常损失而应结转的进项 税额
应交税费
加”账户。企业应按月汇总确定应交的消费税，其账务 处理：
确定应交消费税时： 借：营业税金及附加 （收入×税率）
贷：应交税费——应交消费税 以存款上交消费税时： 借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
（二）自产自用产品应交消费税的账务处理 在建工程领用产品应交的消费税，应计入在建工程成本： 借：在建工程 贷：应交税费——应交消费税 对外投资、职工福利用、捐赠产品，应视同对外销售，进
应交营业税＝35×3％＝1.05万元
借：银行存款
350,000
贷：其他业务收入
350,000
借：其他业务成本
10,500
贷：应交税费——应交营业税 10,500
借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款
10,000 10,000
其他应交税费的核算
（一）应交资源税的核算
征税对象：从事原油、天燃气、煤炭、金属矿产品 和其矿产开发及生产盐的单位和个人
应交税费
需要注意： ①销售货物的销项税额，不论价款是否收到，均应在实现销 售时予以确认； ②销售货物或提供劳务不论是否出具专用发票，均应计算确 认销项税额； ③确认增值税销项税额的，不一定是主营业务收入，材料出 售、包装物出租，没收包装物押金等收入，均应按增值税的规定 计算交纳增值税。
该账户按企业应交的各种税金设置明细账户分别核算 。
应交税费的核算
“应交税费”账户：
借方
“应交税费”账户
①实际缴纳各项税费 ②应抵扣的税金
贷方
①应交的各种税费 ②增值税发生的销项税额
或期末余额：多交的税费或尚未 期末余额：尚未交纳的税费 抵扣的税金
明细账户：按应交税费的种类设置
应交税费
（一）应交增值税的确定 1．一般纳税人应交增值税的确定
（3）自产或委托加工收回货物用职工福利、对外投资 ——视同销售处理（包括计税及确认收入）
确认收入：
借：应付职工薪酬(用于职工福利)(售价+增值税税率) 长期股权投资（对外投资） 贷：主营业务收入（按售价计收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） （售价×增值税税率）
结转成本： 借；主营业务成本（成本）
其他应交税费的核算
1．土地使用权与地上建设物及其附着物一并在“固定资产” 等账户核算的，其应交的土地增值税——列入“固定资产清 理”账户。
企业结转应交数时： 借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税 企业以存款上交在“无形资产”账户核算的，其应交的土地增值 税——通过“无形资产”账户结转。
借：银行存款（或应收账款）等（价税款） 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费——应交增值税
（不含税收入×征收率）
补充举例:某公司本月初无尚未抵扣的增值税进项税额，也 无欠交、多交增值税的情况,本月发生有关经济业务事项如下： （1）7日，购入材料一批，专用发票所列买价90万元，增值税15 ．3万元，运杂费36000元（其中运输费30000元），材料已验收 入库，价税款等以存款支付。 （2）10日，以存款委托加工物资加工费80000元，专用发票所列 的增值税13600元。 （3）15日，购入专项工程所用专项物资一批，买价20万元，专 用发票所列增值税3．4万元，价税款以商业汇票支付。 （4）16日，在建工程领用库存材料一批，成本30000元，增值税 5100元。
（9）25日，出售产品一批，计销售收入200万元，增值税额34万元。价税
款收存银行。
（10）26日，以存款交纳本月增值税186000元。
列式计算增值税的有关项目如下： 销项税额=340 000+100 000×17%+60 000×17%+31 600
=398 800（元） 进项税额=153 000+30 000×7%+13 600=168 700（元） 进项税额转出=5 100+11 900=17 000（元） 本月应交增值税=398 800-(168 700-17 000)=247 100(元 ) 本月未交增值税=247 100-186 000=61 100（元）
贷：银行存款(或应付账款)
应交营业税的核算
征税对象:提供应税劳务(包括运输、租赁、服务等）、转 让无形资产、销售不动产
计税依据：营业额
收取的全部价款加价外费用(但不 包括代收代付的费用、转承包款等
营 业 税
主营业务和其他)业务应 纳税额
列支 出售固定资产(不动产)
列入“营业税金及附 加”账户
列入“固定资产清理
，应按取得专用发票所列的增值税，计列进项税额： 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等
（3）接受投资、接受捐赠转入的货物 企业接受投资、接受捐赠转入的货物，属于生产经营使
用的材料或商品，应根据对方提供的增值税专用发票所列的 增值税，计列增值税的进项税额。
第四节 应交税费
（5）17日，企业以库存商品一批，用于职工福利，计售价10万元，成本7 万元，增值税税率17%。 （6）19日，在建工程领用库存商品一批，计售价60000万元，成本40000 万元，增值税率17%。 （7）20日，出售库存材料一批，取得收入180000元，增值税31600元，成 本150000元。 （8）22日，库存商品一批，因自然灾害被毁，成本70000元，应负担的增 值税11900元。
其他应交税费的核算
（四）应交土地增值税的核算
含义：是一种增值税，它与土地使用权、建筑物转让
相关
土 地 计税依据：转让房地 增 产所取得的增值额
取得收入 减：规定扣除项目金额
值 税
核算：通过“应交税费——应交土地增值税”账户核算
列支
一般企业区别情况
“固定资产清理”账 户直接抵减
房地产开发企业 “营业税金及附加”账户
应交税费的核算
目前，企业应交纳的税金主要有： ➢ 增值税； ➢ 营业税； ➢ 消费税； ➢ 所得税；
➢ 其他应交税费：
包括城市维护建设税、资源税、房产 税、土地使用税、土地增值税、印花税、 教育费附加、矿产资源补偿费等。
应交税费
应交税金 应交税费
应交费用
增值税、消费税、营业税 城市维护建设税、资源税等 房产税、土地使用税、车船税 土地增值税、企业所得税、车 辆购置税、印花税等
是纳税附加费
征收率：3%(加收的农村教育费附加，各省( 市)人民政府确定，浙江省为加收2%)
列支:同城市缴建设税(分三种情况)
其他应交税费的核算
企业按期计算结转应交教育费附加时: 借：营业税金及附加(主营业务和其他业务部分)
固定资产清理(出售固定资产部分) 贷：应交税费——应交教育费附加 企业以存款缴纳教育费附加时： 借：应交税费——应交教育费附加 贷：银行存款 举例见教材例题
资 计算公式：应纳税额=课税数量×单位税额 源 税 列 销售产品应纳税额 “营业税金及附加”账户
支 自产自用产品应纳税额 “生产成本”账户
核算：通过“应交税费——应交资源税”账户核算
其他应交税费的核算
（二）应交城市维护建税的核算
计税依据：增值税、营业税、消费税税额
它是 一种 附加税
税率有三档：市区7%；县城、镇5%；其他1%
应纳税额
”账户
出售无形资产应纳税额
直接扣减
核算:通过“应交税费——应交营业税”账户核 算
应交营业税的核算
企业按期计算结转应交营业税时： 借：营业税金及附加
固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 企业以存款缴纳税款时： 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款
应交税费—应交营业税 吉澳公司对外提供运输劳务，收入35万元，营业 税率3％。用银行存款上交营业税l万元。根据这项 经济业务，企业应作如下会计处理：
计算公式：应纳税额=(应交增值税+应交消费税 +应交营业税)×适用税率
生产经营活动的主营业务
和其他业务的应纳税额
列 支
出售固定资产(不动产)的 应纳税额
出售无形资产的应纳税额
“营业税金及附加 ”账户 “固定资产清理” 账户 直接扣减
其他应交税费的核算
（三）应交教育费附加的核算
计征依据：增值税、消费税、营业税税额
存货发生非正常损失： 借:待处理财产损溢（成本+进项增值税） 贷:库存商品(或原材料、生产成本等)(成本) 应交税费—应交增值税(进项税额转出)(进项增值税)
3．销项税额的账务处理 （1）销售货物或提供劳务 ——应确认收入时，计列增值税销项税额
借：银行存款、应收账款等（货款+销项增值税） 贷：主营业务收入（商品或产品销售收入） 其他业务收入（材料或其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额）
行账务处理，其应交的消费税，应列入“营业税金及附加”账 户。
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
（三）委托加工应税消费品的账务处理 委托加工应税消费品，应由受托方代扣代缴，企业
收回委托加工产品支付代扣代缴的消费税时： 借：委托加工物资（收回后直接用于销售的） 应交税费——应交消费税
(收回后用于继续加工的)
教育费附加 矿产资源补偿费 水利建设基金等
应交税费的核算
• 为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况，应设 置“应交税费”账户。 该账户贷方登记应交纳的税费，出口退还的税费以及退回多交 的税费；借方登记已交纳的税费及当月增值税的进项税额。
其贷方余额表示尚未缴纳的税费，借方余额表示多交的税金及增 值税应税项目进项税额大于销项税额，留待以后继续抵扣的税 额。
进项税额转出的账务处理
进项税额 转出主要有
购进货物用于固定资产建设 购进货物用于职工福利
购进货物 改变用途
购进货物、在产品、库存商品发生非正常损失
转出税额
是购进时已支付的进项增值税额，一般也可以 理解为：进价×增值税税率
目的
使“销项税额”与“进项税额”配比,正确计算应 交税额
应交税费
主要账务处理: 领用库存材料: 借:在建工程(或应付职工薪酬)(成本+进项增值税) 贷:原材料(成本) 应交税费—应交增值税(进项税额转出)(进项增值税)
贷：库存商品（成本）
（三）小规模纳税人应交增值税的账务处理 1．小规模纳税人是按销售收入及征收率计征增值 税的，所以其购进货物等，是不必考虑进项税额的 ，这样小规模纳税人购进货物，不论是否取得专用 发票，均记：
借：原材料（或材料采购）等 贷：银行存款（或应付账款）等
2．小规模纳税人，销售产品时，应先将含税价款换算为不含税 的收入，然后再按适用的征收率（工业企业6%，商品流通企业 4%）确定应交的增值税，按月汇总各笔收入应交的增值税，就 可以计算出各月应交的增值税，账务处理为：
基本计算公式为：
本期应交 增值税
=
当期销项税额 -
当期准予抵扣 的进项税额
同期还需考虑：“进项税额转出”、“减免税额 ”、“出口退税”等因素
应交税费
2．小规模纳税人应交增值税的确定 基本计算公式为： 应交增值税 = 销售额（不含增值税）× 征收率
征收率：工业企业为3%，商品流通企业为4% 不存在“进项税额”和“销项税额”
1．进项税额的账务处理 （1）购进货物
由企业购进一般货物（不包括购建固定资产、非应 税项目的货物购进），取得增值税专用发票的，应按发票 所列增值税及运输费应计增值税确认的进项税额：
借:材料采购(或原材料、在途物资)等(货物成本) 应交税费——应交增值税(进项税额)(增值税额) 贷:银行存款、应付账款等（支付价税款）
应交税费
征税对象：应税消费品
消费税
特点：价外税、流转税
纳税人及 纳税环节
生产销售应税消费品的单位或个人 委托加工应税消费品的单位或个人 进口应税消费品的单位或个人
企业交纳的消费税应通过“应交税费——应交消 费税”账户核算。
（一）销售产品应交消费税的账务处理 企业销售产品应交消费税，应列入“营业税金及附
应交税费
注意：一般纳税人企业购进货物，未取得专用发票 的，不能计列增值税的进项税额。企业购进免税农产品 ，可以根据买价和规定扣除率（一般为13%）计算确定增 值税的进项税额：
借:原材料（购买价-进项税额） 应交税费——应交增值税(进项税额)(购买价×13%) 贷：银行存款等（购买价）
（2）接受劳务 企业接受应税劳务，包括加工、修理修配、技术服务等
应交税费
（二）一般纳税人应交增值税的账务处理
一般纳税人企业，“应交税费——应交增值税”账户需分项目 设置专栏，其项目主要有：
“销项税额”
销售货物应计的增值税
“进项税额”
购进货物可以抵扣的增值税
“进项税额转出”
购进货物改变用途，用于固定资产建设、生 活福利以及发生非正常损失而应结转的进项 税额
应交税费
加”账户。企业应按月汇总确定应交的消费税，其账务 处理：
确定应交消费税时： 借：营业税金及附加 （收入×税率）
贷：应交税费——应交消费税 以存款上交消费税时： 借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
（二）自产自用产品应交消费税的账务处理 在建工程领用产品应交的消费税，应计入在建工程成本： 借：在建工程 贷：应交税费——应交消费税 对外投资、职工福利用、捐赠产品，应视同对外销售，进
应交营业税＝35×3％＝1.05万元
借：银行存款
350,000
贷：其他业务收入
350,000
借：其他业务成本
10,500
贷：应交税费——应交营业税 10,500
借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款
10,000 10,000
其他应交税费的核算
（一）应交资源税的核算
征税对象：从事原油、天燃气、煤炭、金属矿产品 和其矿产开发及生产盐的单位和个人