税务筹划的基本原理(PPT 35页)

•
税基式 +
税率式 + 税额式 + 递延式
税务筹划形式
绝对收益筹划
相对收益筹划
税务筹划的基本原理
（二）按着力点分类
缩小税基 【P32、-8】
税基筹划 原理
税率筹划 原理
降低适用税率 【P32、-3】
直接减少应纳税额 【P32、-1】
税额筹划 原理
第三节 一、税基筹划原理
• 定义：纳税人通过缩小税基来减轻税收负 担，甚至免除纳税义务的原理。
筹划比例税率 小微
税率筹划原理
筹划累进税率 全额、超额
筹划定额税率 小排量
筹划全额累进税率
• 峰力科技开发公司主要从事农产品的深加工 与销售。从业员工90人，资产总额2600万元。 预计2008年度的企业应纳税所得额40万元。 此外该公司还发生如下业务：
• (1)2009年2月发生的自有房屋装修款5万元， 未达到房产原值的50%；
三、税额筹划原理
• 直接减少应纳税额。【P41、6】
筹划减免税
税额筹划原理
出口退税 再投资退税 所得税抵免 其他税收优惠
税务筹划原理分类【P32】
税务筹划原理
收益效应分类
着力点分类
绝对收益筹划 相对收益筹划 税基筹划
税率筹划 税额筹划
直接收益 间接收益
• 课后练习 • P42 案例2-2 • 把答案写在书上
• （1）郑某选择一次性取得13000元的稿酬还是分 五次取得13000元的稿酬应交的个人所得税额更 少？
• （2）郑某具体应该如何筹划？
• 税法：稿酬所得以个人每次出版、发表作品取得的收入为
一次。每次收入≤4000元的，减除费用800元；每次收入
在4000元以上的，减除20%的费用。税率为20%，并按 应纳税额减征30%。不论出版单位是预付还是分笔支付稿 酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按 一次计征个人所得税。
• 三种税务筹划方案纳税总额的现值： • 方案1：1 1 1 % 0 0 1 0 1 1 % 0 0 2 ( 1 0 1 1 % 0 0 3 9 0 ) .9 0 8 .6 2 7 4 .1 5 2 3.6 4
• 方案2：1 5 1 % 0 0 1 1 1 % 0 0 2 ( 1 0 1 1 % 5 0 3 4 0 ) .4 5 8 5 .6 2 1 4.7 1 2 2 .7 4
重点税源企业进行轮查、 房地产、建筑、交通运输、 煤炭、水泥、农产品加工行业、 以及服装、家俱、电子产品的出口骗税。
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会计，一门分类的科学！
• 会计科目处理就是：把衣服、袜子、裤子放置到 各自的抽屉里。
• 工作做得再细一点儿就是，把衣服分为春、夏、 秋、冬四季单独摆放。
• 没有衣柜的家庭VS衣服放到衣柜里的家庭 自己衣服连自己都找不着的人VS摆放整齐的人
100万、150万； • 方案3：三年里每年的所得税税前利润为50万元、50
万、200万。 • 假设该企业的所得税税率为25%，目标收益率为10%。 • 1、该企业采用哪种税务筹划方案最优？ • 思路：比较各方案三年里税额的大小 • 但三个方案的总税额相等要如何比较呢？
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• （1）折旧年限确定的税务筹划。 • 税法规定按财务制度的规定执行。企业财务制度
虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但仍有 一定的弹性。折旧年限是一个预计的经验值，容纳 了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。 • 缩短折旧年限使前期会计利润发生后移。由于资 金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到 后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴 纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。
• 应注意税法中的反避税条款和税务机关 稽查
国税发【2009】2号文
• 《特别纳税调整实施办法》国税发【2009】 2号文第四章第21条规定：企业发生关联交易 以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循 独立交易原则，选用合理的转让定价方法。
•
母公司
非转让定价
第三方
母公司
转让定价
关联方
国家税务总局2012年税务稽查重点
上节回顾
避税的方法 税负转嫁的方法
避税的方法
税境移动法 价格转让法 【最基本】P17 利用国际税收协定 成本费用调整法 融资（筹资）法 租赁法 低税区避税法【最常见】 P18
税负转嫁的方法
• 前转：通过提高售价向前转移给购买者。 • 后转：通过压低买价向后转移给销售者。 • 消转：通过改善经营管理、改进生产技术、
但美国税法规定，对进口纺织残次品按 吨征收进口关税，并且税率很低。
问该企业今后应如何进行税收筹划，降低 关税？
税务筹划方法
• 外贸出口企业利用美国关税税法空白地方， 一批订单分两次入关，第一批入关左手手 套，第二批入关右手手套，这样就按照进 口纺织残次品缴纳少量的关税。
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提高劳动生产率等方法，自己消化税收负担。 • 税收资本化：将所购生产要素未来应纳税款，
通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转 嫁给生产要素的出售者。 【P20】
第二章 税务筹划的 基本原理
掌握：税务筹划原理的分类 各类税务筹划原理的区别
第一部分
【P41案例1-1】
• 某企业有以下三种税务筹划方案： • 方案1：三年里每年的所得税税前利润均为100万元； • 方案2：三年里每年的所得税税前利润分别为50万元、
• （1）一次性取得稿酬应纳税额：
• 13000×（1－20％）×20％×（1－30％） ＝1456元
• 分5次领取稿酬，每次2600元，应纳税额：
• （2600－800）×20％×（1－30％）×5＝ 1260元
• （2）具体筹划：
方案2有无直
• 分成5个系列丛书出版。
接减少纳税 绝对额？
税务筹划的基本原理
• 方案3：1 5 1 % 0 0 1 1 5 % 2 0 0 ( 1 2 1 % 0 3 0 4 0 ) .4 5 4 5 .3 1 1 2 .2 5 2 6 0 .0 3
• 最优方案是： 方案3
∵其纳税总额现值最小
【案例2】
• 作家郑某与出版社合作一部作品，预计市场需要5 万册，稿费加上发行费郑某总共可得稿酬13000 元。请问：
（一）按收益效应分类
使纳税人纳税总额绝对 减少 【P32、5】 绝对收益
筹划原理
减免税、低税率、 税前扣除、退税
相对收益 筹划原理
延期
享受货币时间价值 的好处
使纳税义务递延到
以后
【P32、11】
货币时间价值
先生，一次性支付房 款，可获房价优惠
如何才能享受该优惠呢？
【案例3】出口美国手套
中国一外贸出口企业主营业务是向美国 出口毛线手套，由于售价较低，被美国政府 征收了反倾销关税，适用100%进口关税率。
绝对收益筹划原理分类
• 1、直接收益筹划原理:直接减少纳税人的 纳税绝对额而取得收益。【P33、9】 残次手套出口
• 2、间接收益筹划原理：某一个纳税人的纳 税绝对额没有减少，但间接减少了另一纳 税人的纳税绝对额。 【P35、9】 关联交易转让定价
税务筹划的切入点
• 计税基础×税率=税额 缴纳时限
• (2) 2008年的12月发生一笔赊销销售收入40 万元，相应的成本为20万元。
• 操作方法是：
• 把2009年自有房屋装修提前到2008年底装 修，增加当期的费用扣除。
• 同时把2008年12月发生的收入与购货方商 量在不影响其生产经营的情况下年初发货， 或签赊销合同，推迟确认该笔收入。
• 扩大当期费用，如增加当期办公用品采购， 增加本期一笔借款，对外公益救济性捐赠 等。
2、税基均衡实现
• 某科技公司拟将水变石油的专利技术转让给某海洋 石油企业，签订协议共收取800万元。
• 税法规定:一个纳税年度内居民企业的技术转让所得 不超过500万的部分，免征企业所得税，超过500万 的部分减半征收企业所得税。
• 该科技公司应如何转让？ • 税基均衡：将每年的税基都控制在免税额以下。
税基递延实现
税基筹划原理
税基均衡实现 税基即期实现
税基最小化
1、税基递延实现
• 企业在销售产品的成本核算时，可选择先进先 出法、后进先出法和加权平均法计算。在价格 稳定的情况下，三种方法没有差异，但在价格 不稳定的情况下，存货进价的不同计算方式对 企业成本和利润主会产生不同的影响。
固定资产折旧计算筹划方法
• 税务局喜欢怎样的人？老板对谁更感兴趣？ • 高手就是：把袜子放到西服兜里，别人找不到，
自己能找到。
税务管理=会计准则？
• 当税务局把你家包围时，你的衣服不论放 在哪个柜子里，都会被翻出来。因为他们 要春夏秋冬全部查。
• 除非你把衣服放到厕所里，税务局不愿意 进去。
• 把衣服放在柜里，那是你自己看着舒服， 拿着方便，如果你记录得很详细，税务局 去了拿着也方便。
【P38、-13】
3、税基即期实现
【P41案例1-1】
• 方案1：三年里每年的所得税税前利润均为100万元； • 方案2：三年里每年的所得税税前利润分别为50万元、
100万、150万； • 方案3：三年里每年的所得税税前利润为50万元、50
万、200万。 • 假设该企业的所得税税率为25%，目标收益率为10%。 • 2、如果该企业前两年享受所得税的免税税收优惠，那
• 税基即期：税基更多地实现在免税期间
《企业所得二税、法税》规率定筹，划对符原合理条件的小型
微利企业，减按20%的税率征收企业所得税， •其通中过符降合低条适件用是税指率工来业减企轻业税，收年负度担应，纳不税同所税 得种额往不往超是过以3课0万税元对，象从或业纳人税数人不的超不过同1而00制人定， 资税产率总的额，不税超率过会3随00税0万基元不。同而发生变化。
固定资产折旧计算筹划方法
• （2）折旧方法选择的税务筹划。
• 不同的折旧方法表现为在固定资产的使用 年限内，计入各会计期或纳税期的折旧额 会有差异，进而影响到各期营业成本和利 润，这一差异为税务筹划提供了可能。
• 税法赋予企业固定资产折旧方法的选择权， 但选择加速折旧法须经批准，并且选择之 后不能任意变更。
么该企业采用哪种税务筹划方案？
【P41案例1-1】2
• 三种税务筹划方案纳税总额的现值： • 方案1：00(11100%03)75.13
• 方案2：00(11150%03)11.72
• 方案3：00(12100%03)15.206
• 最优方案是： 方案1
∵其纳税总额现值最小
某集团内部，A公司和B公司是关联企业，A 公司从事行业为建材销售，B公司的主营业务为 建筑施工，A为B提供建筑材料，B施工完毕后出 售给第三方客户，在该业务上A和B合计应纳税 所得额为1亿元，以下有两种方案可供选择：
方案一：按照正常市场交易价格定价，A获得应 纳税所得额6000万，B获得应纳税所得额4000万
方案二：通过关联交易定价，降低A向B的建筑材 料售价，A获得应纳税所得额4000万，B获得应 纳税所得额6000万
请问如何选择，说明理由，此外应注意什么？
税务筹划方案
• 在方案二中，通过将A的应纳税所得转 移到B，使得B的纳税总额增加，但A的 纳税总额减少较多，最终减少了集团的 纳税额，间接降低了B的税收负担。
税务筹划的基本技术
谢谢！