舞弊审计管理[1]

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舞弊审计管理[1]
1.3三角理论关键词
压力/刺激
经济压力 恶癖压力 环境压力 工作压力 经营压力 地位的获得 被解雇 被歧视 。。。
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机会
甜饼罐 现金收付 不恰当付款 滥用信任 信息不对称 授权失衡 无内部牵制 缺乏惩罚措施 审计制度不健全 。。。
虚假 费用
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制造虚构收据； 重复报销；
从卖主哪里获得空白收据； 要求退还由他人支付的费用；
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3舞弊性支付_费用报销类舞弊信号
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虚假报销
• 伪造发票 • 报销目的和报告不符
异常情况 舞弊机会
• 费用报销不合理 • 费用经常超预算 • 费用单据异常
• 审批权限设置不合理 • 监管程序薄弱 • 管理层舞弊的机会更大
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3舞弊性支付
费用报销类
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3舞弊性支付_费用报销类
费用报销类舞弊支付常见形式：
不规范 费用
个人费用作为公司费用报销；大部分是由高级管理人员实施的； 不需要证明文件的费用报销更容易发生舞弊；
超额 报销
篡改收据； 额外购买；
高报另一名雇员的费用； 让他人代报费用、自己签批;
• 存货报废率过高
• 某些应收款长期挂帐 销售收款方面 • 客户信用状况不明
• 应收账款的坏账注销不合理
• 职责未分离 存在舞弊机会 • 缺乏有效监管，如存货未盘点
• 客户信用调查不严格
吴峰和卞中采取不记账和偷盖公章的
手段，将公款1000万元挪出，以委托存款的方式 存入中国农村发展信托投资公司基金事业部。后 又在该部以委托贷款的方式将1000万元贷给翁永 曦的广州公司。
在这次交易中卞中和吴峰共获得利息294.5 万元。
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舞弊手段之二：伪造银行对账单
利用个人职权，通过有预谋的误用或滥用公司资源或资产，为个人谋 取利益。
关键特征： 1、秘密的； 2、直接或间接为了雇员个人经济利益而实施的； 3、耗费了公司的资产、收入或储备；
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1.2人们为什么会舞弊
这是一个开放性的问题，没有标准答案， 每个组说出三种即可…
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科院遗传研究所合并导致原银行账户变更，此笔拨款被退回。2001年6月，卞中以退汇 重拨名义，将这笔应拨付给中科院遗传与发育研究所的20万元私自挪用至一私人公司。
之后，伪造了给中科院发育生态研究所拨款的进账单平账。
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案例分析参考答案：
导致以上所有情况的根本原因是不相容职责未恰当分离和监督 失效，即出纳不能兼任领取银行对账单、编制余额调节表的职责。
货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行
对账单、编制余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪 造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。
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2截留收入舞弊常见形式
截留收入舞弊常见形式：
销售
不入账：提供产品或劳务时，收到款项但不做记录 少入账：入账的金额少于实际收到的款项
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2.11盗用现金资产三种类型
1盗窃现金
• 库存现金 • 银行存款
2截留收入 • 销售 • 应收款
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3舞弊性 支付
• 费用报销
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1盗用现金
盗取现金舞弊常见形式：
趁机直接拿走现金 现金收入不入账，或者少入账 通过编造假的银行余额调节表进行盗窃并隐藏 篡改现金清点金额 存款挪用 把盗窃的现金作为在途款项
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小出纳玩转2个亿
国家自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年 的八年期间里，利用掌握国家基础科学研究的专 项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、 削减拨款金额、伪造银行进帐单和信汇凭证、编 造银行对帐单等手段贪污、挪用公款人民币两亿 元，作案长达八年都没有引起过怀疑。
2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚 来的一名大学生到定点银行取对帐单，才暴露了 这宗涉案金额超过2亿的大案。
舞弊审计管理
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2020/12/17
舞弊审计管理[1]
目录
1.舞弊的类型及特点 2.各类舞弊表现形式及识别信号 3.舞弊审计的技巧和方法 4.怎样建立反舞弊机制
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1.1什么是舞弊
1、假设一出纳从公司保险柜里拿了100元钱，并且通过某种手法成功应付
了检查。请问其行为属于舞弊吗？
峰三个人做这些事情，所以说他们仨谁是会计谁是出纳具体也不是分得很清 楚。卞中实际上不仅仅只负责登记账目，他还包揽了整个自然科学基金的拨款 工作，就连财务局局长的人名章和支票他也可以很轻易地拿到，这样的职权
早就超越了一名会计应有的权限。”
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舞弊手段之一：挪用闲置资金
据卞中交代，国家政策允许基金委可以将部分 闲置资金用以储蓄，所以他认为自己当时的行为 从面上看并无破绽。
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关于“他人代报销费用”一个案例
某公司刘某让司机代其报销业务招待费用20,719.00元，
主要是餐费和买酒费用的发票。
某公司刘某让其下属员工王某代为报销费用17,744元。
王某不知道费用明细，听领导刘某说是出差的一些费用，王某
按照刘某的指示进行报销，王某收到财务转账后以现金形式
2002年4月，基金委批准拨出项目经费1135万元，卞中分两批执行，其中一笔518.8万元
私自转至某公司，同时伪造了给25家科研院校拨款的进账单，将518万元平
账，这些机构包括南开大学、西安交通大学、上海交通大学、复旦大学、南京大学等知 名院校。受资助单位打电话催款时，卞中要么说手续还没到财务，要么通过倒账先打一 部分钱过去救急。
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舞弊手段之三：退汇重拨
1999年1月，浙江大学因科研项目撤销向基金委退回一笔25万元的项目拨款。2001年4
月，卞中编造以退汇重拨名义，伪造了给云南地理所拨款的银行信汇凭证平账，实际
将这笔退款汇至某私人公司。 2000年7月，基金委拨付中国科学院发育生物学研究所项目款20万元，因发育所与中
星巴克咖啡200元、麦当 劳40元、古塘咖啡200元、 肯德基370元
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关于“费用单据异常”一个案例
2012年10月213号凭证显示，某公司韩某2012年8月6日至8月10
日于广州出差，但在10月211号凭证中报销8月8日发生于北京 的定额发票100元。
行程单显示 ，8月6日到8 月10日，广 州出差
北京市海淀区检察院反贪局渎职检察处处长：“银行出具的银行对账单，都是从电脑打
出来的，既然是电脑做的，卞某也有电脑，他也可以按照那种纸张和程序往下打。”
北京市海淀区检察院反贪局侦察二处处长：“据卞中自己交代，有时候银行就直接把
银行专用章给他了，他一盖就很多，包括很多假的，他一块全都盖掉了。
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目录
1.舞弊的类型及特点 2.各类舞弊表现形式及识别信号 3.舞弊审计技巧和方法 4.反舞弊机制的建立
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舞弊识别框架
职业舞弊
盗用资产
腐败
虚假 财务报告
现金
非现金 资产
利益 冲突
行贿 受贿
非法 赠与
经济 敲诈
财务 非财务
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舞弊识别
2.1盗用资产篇
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1.3三角理论
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1.3三角理论：
舞弊三角理论的思想最早由美国内部审计之父劳伦斯· 索 耶先生提出, 他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个 条件：异常需要、机会和合乎情理, 为后来舞弊学理论的发展奠 定了基础。
其后,美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士(1995)进 一步发展和深化该理论。
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关于“伪造发票”一个案例
某公司刘某使用伪造《中央高等学校专项收费收据》，报销个 人在中国科学技术大学MBA培训费用22万元。 刘某报销收据与学校收据底联对比图片如下：
VS
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关于“费用报销不合理”一个案例
某公司韩某报销招待费时，同一次招待中出现多家快餐店定 额发票的情况，存在“凑票”嫌疑，涉及金额4,002元。
合理化
大家都这样做 公司欠我的 以后再改 只是暂时借用 只是个小金额 用途是正当的 不拿白不拿 领导凭什么多 老板不诚实，
应被欺诈。。。
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舞弊的类型
舞弊
盗用资产
腐败
虚假 财务报告
现金
非现金 资产
利益 冲突
行贿 受贿
非法 赠与
经济 敲诈
财务 非财务
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盗用资产简介
主要内容如下： ❖ 盗用资产的定义 ❖ 2.11盗用现金资产 ❖ 2.12盗用非现金资产
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盗用资产类舞弊的特点
特点： ➢ 所占比重最大 ➢ 最常见的舞弊现象 ➢ 大多属于员工舞弊
但管理层舞弊造成损失更大。
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交给刘某。
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2.12
盗用非现金资产
盗取非现金舞弊常见形式：
常见形式
资产征用及转移 ➢ 申请购买资产后再盗窃 ➢ 将公司资产转移后自用 伪造销售及运输资料 应收款长期挂帐后被注销
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盗用非现金资产舞弊信号
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• 采购单据不全 采购仓储方面 • 存货长期未盘点
2、假设这位出纳月工资3000元，为了出去旅游虚假地请了一天病假，请问
其行为属于舞弊吗？
3、假设一公司司机利用公车拉私活挣钱， 请问其行
为属于舞弊吗？
4、假设这位司机私自将公司的复印纸拿回家给自己
孩子做草稿纸用，请问其行为属于舞弊吗？
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什么是舞弊
ACFE（美国注册舞弊审核师协会Association Of Certified Fraud Examiners ）对舞弊定义：
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盗窃现金_舞弊信号显示
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货币资金 管理缺失 异常情况
舞弊机会
• 现金管理混乱 • 现金控制程序缺乏监督 • 未对相关账户进行分析性复核
• 现金长期未盘点 • 未达账项长期存在 • 收款凭证无序使用，出现丢失
• 关键职责即不相容岗位没有 分离
• 缺乏轮岗、强制性休假等
应收账款
注销 腾挪
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2截留收入_舞弊信号
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销售收款 管理缺失
• 销售发票未经核对 • 没有定期和客户对账
异常情况 舞弊机会
• 折扣与折让异常 • 应收账款长期挂帐 • 异常的坏账比例
• 销售收款的职责未分离 • 客户信用、销售折让审批权限
过大 • 存在现金收款的业务
得紧了，卞中可以拿别的资金先堵上，然 后，一笔一笔滚动着。”
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财务部人员及职责分工
吴峰（卞中的顶头上司）：负责审核凭证，登记银行账，保管局长人名章； 卞中：负责登记明细账和总账； 李中治（发现问题的大学生）：负责会计电算化制单和保管支票；
北京市海淀区检察院反贪局渎职检察处处长刘英：“以上是小李、卞中和吴
8月8日报销 发票中出现 北京定额发 票100元
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关于“个人因私票据报销”一个案例
2013年3月28日下午，刘某在高尔夫球场打球，同时购买了一条 男士长裤1,100元、手套及上衣共计829元。经审计，刘某用公司 工会办理的高尔夫球卡购买了一条长裤，个人使用，所购男裤款 式如右：
凭证号
13080311
消费日期 报销金额
发票构成
2013年咖啡20元，真功 夫30元，北京伊隆斋餐 厅20元，肯德基160元， 麦当劳982元
13080311 2013年5月20日 185.00元 吉野家95元、呷哺90元
12100210
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2012年7月11日 810.00元 。。。。。。
卞中其人:其貌不扬； 独来独往；沉默寡言 ；对女友宣称自己是 中国首富。
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国家自然科学基金介绍
北京市海淀区检察院反贪局侦察二处处 长张磊介绍说：
“这个基金委它负责全国所有科研项 目资金的资助，所以它的金额非常大， 而它有时候是分批分步骤去拨，资金沉 淀很多，卞中就有机会有时间进行体外 循环，拿出一笔先运作着，如果人家催