第三讲不可避免的税收

Chapter 1
10
比例税率、累进税率和累退税率
税率
累进
比例
累退 税基
O
Chapter 1
11
平均税率和边际税率
平均税率（average tax rate, ATR）
征税总额 ATR ＝ 课税对象数额
边际税率（marginal tax rate, MTR）
MTR ＝ △ 征税总额 △课税对象数额
下面用四级超额累进税率表进行分析：
四级超额累进税率表
级次
级距
税率
1
全年所得额0－1000元
10％
2 全年所得额1001－5000元
20％
3 全年所得额5001－10000元
30％
4 全年所得额10001元 以上
40％
Chapter 1
19
累进税率：超额累进税率
假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为10000 元，乙全年应税所得额为10001元，则按照上表所示的 超额累进税率计算的应纳税额为：
相关概念：税源、税目和税基
税源是在GDP初次分配中已经形成的各项收 入，它主要是工资、利息、利润、地租等。
税目是课税对象的具体化，一般是指具体 的征税品种或征税客体。
税基，也被称为计税依据，是用以计算应 纳税额的课税对象的数额，是课税对象的 数量化。
Chapter 1
8
税率
比例税率：指对同一课税对象，无论其数额 大小，都按照相同比例征税的税率。
从价税：以课税对象的价值量作为计税
依据征收的税。
从量税：以课税对象的实物量作为计税
依据征收的各种税。
Chapter 1
26
◆按税金与价格关系分类
按税金和价格的关系，将商品劳务税 分为：
价内税：指应纳税额构成商品价格
组成部分的税种。
价外税：指应纳税额不构成商品价
格内在因素的税种。
Chapter 1
甲应纳税额：
第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元）
第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元）
第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元）
甲共计: ∑应纳税额=100+800+1500=2400(元)
Chapter 1
20
累进税率：超额累进税率
乙应纳税额
第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元） 第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元） 第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元） 第四级：应纳税额＝1×40％＝0.4（元） 乙共计: ∑应纳税额＝100＋800＋1500＋0.4
21.5
泰国（低税） 赞比亚（高税）
500=600
11.7
22.7
巴拉圭（低税） 秘鲁（高税）
700-1100
10.3
14.4
毛里求斯（低税）
1100-1300
18.6
牙买加（高税）
23.8
韩国（低税） 智利（高税）
1400-1700
14.2
22.4
巴西（低税） 乌拉圭（高税）
1700-2100
17.1
Chapter 1
3
（二）、税收的特征
强制性
国家征税是凭借政治强制力，以法律、法令为依据进行的。
无偿性
国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品； 国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。
固定性
国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征 办法等实 施征税。
税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准
征税改变了商品相对价格，对纳税人的消费和生 产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超 额负担。
Chapter 1
Next
33
税收效率原则一： 经济效率原则——税收中性
政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部
门原有的资源配置状况。其实质是，国家征税不应对市场 机制产生影响，课税时，市场机制仍然是影响资源 配置和纳税人决策的主要力量，税收不应成为影响 资源配置和纳税人经济决策的主要因素。
Chapter 1
37
（二）税负的合理水平
从宏观上判断一国税负水平是否合理的标准： 经济发展标准
拉弗曲线
政府职能标准 结论
就实现一定的税收收入目标而言，应选择较低水平的税 率，以免影响经济的活力；
就实现税收收入最大化目标而言，应选择税收边际收入 增长为零的税率。
Chapter 1
Next
Chapter 1
12
比例税率、平均税率和边际税率的关系
税率
ATR=MTR t
O
税基
Chapter 1
13
累进税率、平均税率和边际税率的关系
税率（%）
MTR 35
25
ATR
15
O 4000 29000
70000
Chapter 1
税基（元）
14
累退税率、平均税率和边际税率的关系
税率（%）
15
MTR O
其包含两种含义：
政府征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳 税人或社会带来其他的额外损失或负担；
政府应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税 收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。
Chapter 1
34
税收效率原则二： 行政效率原则
税收征纳过程中所发生的费用最小化，即税收 成本最低。 税收征收费用（政府为为纳税而耗费的缴纳成本， 是税收隐蔽费用）
4
全年所得额10001元以上 40％
Chapter 1
16
根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全 年应税所得额为10000元，乙全年应税所得 额为10001元，则两纳税人应纳税额分别为： 甲应纳税额＝10000 ×30％ ＝3000（元） 乙应纳税额＝10001×40％ ＝4000.4（元）
第三讲
不可避免的税收
人生中只有两件事不可避免，那就是 死亡和纳税。
——富兰克林
Chapter 1
1
一、 税收的本质与特征
（一）、税收的本质 （二）、税收的特征 （三）、税收存在的依据
Chapter 1
2
（一）、税收的本质
税收是国家为了实现其职能，以政治 权力为基础，按预定标准向经济组织 和居民无偿课征而取得的一种财政收 入。
3. 税率与税收以及经济增长之间的最优结合在实 践中少见，但是可能的，如C点为最佳税率，但 不一定是50％。
4. 曲线右半部分为“课税禁区”。
Chapter 1
40
样本国样本家国宏观税率与经（济1人9均7增9收年长入）率的对比G税D收P 收（入％占）
马拉维（低税） 扎伊尔（高税）
200-300
11.8
Chapter 1
24
◆按课税对象分类
商品劳务税：以流通过程中各种商品劳务
的交易额为课税对象的税种。
所得税：以纳税人各项纯所得或利润额为
课税对象的税种。
财产税：以各种动产和不动产为对象的税
种。
行为目的税：以社会的特定行为为对象和
为实现政府的特殊目的而征收的税种。
Chapter 1
25
◆以计税依据为标准分类
20.0
新加坡（低税） 新西兰（高税）
1800-5950
16.2
27.5
西班牙（低税） 英国（高税）
4300-6350
19.1
30.4
日本（低税） 瑞典（高税）
8800-11950
10.6
30.9
1970-1979 年GDP增长 （ ％）
6.3 －0.7
7.7 1.5
8.3 3.1
8.2 －0.9
10.3 1.9
税额幅度 8-30元/吨 2-15元/千立方米 0.3-5元/吨 0.5-20元/吨或千立米 2-30元/吨 0.4-30元/吨 10-60元/吨 2-10元/吨
Chapter 1
23
（二）、税收分类
◆按课税对象分类 ◆以计税依据为标准分类 ◆按税金与价格关系分类 ◆按税负是否转嫁分类 ◆按税收管理权限分类
＝2400(元)
Chapter 1
21
累进税率：超额累进税率
超额累进税率的特点： 超额累进税率计算比较复杂，但累进程度缓和， 更能体现税收公平原则。
Chapter 1
22
税率：定额税率
资源税税目税额幅度表 税目
原油 天然气 煤炭 其他非金属矿原矿 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 固体盐 液体盐
Chapter 1
4
（三）、税收存在的依据
税收是政府为公共商品的供给提供资金保 障的基本手段。
税收是政府对收入和财富分配进行调节的 有力工具之一。
税收是政府调节经济周期的主要手段之一。
Chapter 1
5
二、税收要素与税收分类
（一）、税收基本要素 纳税人 课税对象 税率
（二）、税收分类
48000
Chapter 1
ATR 税基（元）
15
◆累进税率：全额累进税率
将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级 征税比例计税的一种累进税率。下面设四级全额累 进税率表进行分析：
四级全额累进税率表
级次
级距
税率
1
全年所得额0－1000
10％
2
全年所得额1001－5000元 20％
3
全年所得额5001－10000元 30％
Chapter 1
35
四、税收负担
（一）、税收负担的含义 （二）、税负的合理水平 （三）、税负转嫁与归宿涵义
Chapter 1
36
（一）、税收负担的含义
含义
在一定时期整个社会或单个纳税人因政府课税而承 受的经济负担。 分类
宏观税负
层次
微观税负
等比负担 方式 等量负担
量能负担
名义税负
内容
实际税负
Chapter 1
6
（一）、税收基本要素
课税主体
也被称为“纳税人”，即税法上规定的直接负有 纳税义务的人。
纳税人与负税人的区别：
例如，消费税由生产者或经营者缴纳，但 他们（纳税人）可以把税款加在消费品价 格上转嫁给消费者（负税人）。
Chapter 1
7
课税客体
也被称为“课税对象” ，是指税法规定的征 税的目的物。
收入归属地方一级的税种。
共享税：指由中央统一立法，收入由中
央和地方分享的税种。
Chapter 1
29
三、税收原则
税收公平原则 涵义 衡量标准
税收效率原则 经济效率原则 行政效率原则
Chapter 1
30
◆税收公平原则
涵义：政府征税要使各个纳税人承受的负担 与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间 的负担水平保持均衡。具体包含两层意义：
“横向公平”，条件相同者缴纳数额相同的 税收。
“纵向公平”，条件不同者缴纳数额不同的 税收。
衡量标准
受益标准：基于受益原则的分析 能力标准：基于支付能力原则的分析
Chapter 1
31
◆税收效率原则
涵义：政府在以课税方式将经济资源从私 人部门转移到公共部门的过程中，所产生
的额外负担最小和额外受益最大。
27
◆按税负是否转嫁分类
直接税：指纳税人和负税人一致，一般
不存在税负转嫁的税种。
间接税：税款的缴纳者通过价格方式，
将税收转嫁给他人负担，这类税收一般 称为间接税。
Chapter 1
28
◆按税收管辖权限分类
中央税：由一国中央政府征收管理，收
入归属中央一级的税种。
地方税：指由一国地方政府征收管理，
税收的额外受益
Chapter 1
Next
32
税收超额负担
政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的 转移过程中，给纳税人造成的相当于纳税税款以外 的负担。其主要表现为两个方面：
政府征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府 部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损 失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在 资源配置方面的超额负担；
累进税率：指对同一课税对象，随着其数额 增大，征收比例也随之增高的税率。
定额税率：指按课税对象的计量单位直接规 定征税数额的税率。
Chapter 1
9
◆累退税率——“累进税率”的对称。
指随课税对象数额的增大，而税率逐级 降低的税率制度。这种税率，课税对象 数量越大，税率越低；课税对象数量越 小，税率越高。由于这种税率不符合税 收合理负担、应能负担的原则，一般不 被采用。但在某种特定条件下，为达到 特定目的，作为一种过渡办法，也可能 被使用。
38
拉弗曲线
T
C A Ta
拉弗禁区
B
O
t
ta tc
tb
D 100%
Chapter 1
Back
39
1.高税率不一定取得高收入，高税收不一定高效率。 高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，削弱经 济主体的活力；同时高税率会存在过多减免和扣 除，造成不公平。
2. 同样多的税收可以采取不同税率，如A，B两点。 适度的低税率短期看可能减少税收，但长远则可 以扩大税基，从而有利于收入增长。
Chapter 1
17
全额累进税率的特点：
优点：计算简便，累进幅度大，调节收入 有效；
缺点：在两个级次的交叉点附近往往容易 出现税额增加超过征税对象数额增加的不 合理现象。
Chapter 1
18
◆累进税率：超额累进税率
将课税对象按数额大小划分为若干等级部分，并分别 规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要 提高一级税率时，仅就超过上一等级的部分，按高一 级税率征税的累进税率。