作业成本法中编制作业词典的实务操作
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CCOUNTING RESEARCH
图 1 作业成本法模型 Fig 1 The models of ABC
图 2 四层板生产流程及产品叠构 Fig 2 The product process & the structure of 4Layer PCB
作业成本法的原理是先追溯成本到作业，再追溯到产 品及其他成本对象，它的内在假定是作业消耗资源，相对 应的是产品及其他成本对象对作业进行合理耗费。
[ 回答 2] 生产 PCB 需要用到一系列专用设备，比如压 合机、蚀刻线、钻孔机、电镀线等等；
[ 回答 3] 我所在的途程是压合 (LP)，这个途程的主要 工作内容是将两片或更多片的 PCB 内层板通过压合设备， 将这些内层板变成一个整体 PCB；
ACCOUNTING LEARNING
作业成本法中编制作业词典的实务操作
文 / 侯勇
摘要：作业词典的编制是作业成本法中的主要工作和困难点，笔者尝试用调查问卷的方式，结合企业实际情况，按照生 产过程进行分解，最后将作业词典中的作业因子和资源分配写入计算公式中，较好的解决了这个问题。 关键词：作业成本；成本词典；调查问卷
一、作业成本法简介 ( 一 ) 作业成本法的由来 作业成本法这一会计理论是由美国会计界泰斗埃里
克 · 科勒教授于 1952 年的《会计师词典》中第一次提出。 半个多世纪以来，随着科学技术和经济贸易的持续发展， 极大的提高了生产制造流程的自动化程度，从而让人工等 成本快速下降，再加上产品类别的多样化小众化，致使相 关的费用和成本上升。传统的主要以人工或工时进行计算 分摊成本的会计系统已经不能真实且准确地反映产品消耗 的实际成本，渐渐显露出落后且不足，而作业成本法开始 逐渐被重视和接受。
准进行全部间接费用分配的片面性，从而使成本核算更完 整、准确，更具有相关性和可比性。[1]
( 三 ) 作业成本法下成本控制遵循的原则 产品成本控制是一项需要长期坚持的持续性的工作， 企业的经营者要坚持“三全”的原则，即全面、全员、全 过程控制的原则，才能够真正达到产品成本控制的目的， 最后完成利润最大化的终极目标。 在作业成本法下进行产品成本控制遵循五个原则： 1. 全面性原则。产品成本控制在整个的业务流程过程 中都要参与，在决策、执行和监督的全过程也都有产品成 本控制，涉及的企业及其所属单位的各种业务和事项它都 要参与其中。 2. 重要性原则。产品成本控制建立在上述全面控制的 基础上，向重要业务事项和成本动因倾斜。 3. 制衡性原则。产品成本控制应当在组织机构设立及 责权上的分配、在生产经营业务流程等各方面形成互相制 约、互相监督，并同时兼顾到生产运营效益。 4. 适应性原则。产品成本控制应该适应企业的特点， 随时应对内外部经营环境的变化，并加以调整，比如：经 营规模的扩大、竞争情况加剧等因素，企业要随时根据变 化调整产品控制的内容。 5. 成本效益原则。产品成本控制应当追求性价比，要综 合考量实施成本与预期效益，以合适的成本实现有效控制。[2] 二、作业成本法中作业词典的编制 ( 一 ) 作业成本法之作业词典编制 对于人工和制费的如何合理分摊是作业成本法的精髓， 作业成本法的理论前提就是根据产品对资源的消耗方式来 分配成本。这个前提成立并且存在产品差异性，采用作业 成本法就能得出更准确的产品成本，而不仅仅是产量变动 这个单纯的成本动因。
作业成本法的模型如图 1： 设立作业成本法的一般通用顺序是： 1. 将作业进行认定然后进行作业和相关特性的区分和 归类 2. 将成本或者资源分摊或分配到上述认定的作业中去 3. 将每一级次的作业成本逐项向上一级作业进行归集 4. 区分并认定各成本对象所消耗的各类作业的量化数据 5. 将作业分配率进行分级计算 6. 将作业成本分摊或分配到各成本对象中去 [3] 如何按照上述的步骤来进行实务上的操作呢？ 笔者在一家 PCB( 印刷线路板 ) 企业中进行了实地操 作，效果很好。PCB 企业的加工制造过程比较复杂，生产 流程大致如图 2： 经过大量的调研，最后笔者采用了问卷的方式： [1]( 作业识别 ) 您能说明公司产品 PCB 是如何生产出 来的吗？ [2]( 作业识别 ) 生产 PCB 是用什么设备的？ [3]( 作业识别 ) 您能说出您在该途程的工作内容吗？ [4]( 资源识别 ) 您在该途程的工作用到什么资源吗？ [5]( 资源动因识别 ) 您在该途程的每种工作上所花多少 时间？每种作业占设备多少时间？ [6]( 潜在的作业动因 ) 每种作业的产出是什么？你们如
( 二 ) 作业成本法操作的原理 作业成本法原理：成本对象消耗作业，作业消耗资源。 概括作业成本法的四个基本步骤就第一步要归集作业 消耗资源，第二步是指定作业项目，第三步为选择成本动 因，最后一步是设定作业中心。细说起来就是作业成本法 首先要确定作业项目，这是分配间接费用的基础。然后寻 找出引发成本变动的动因，成本动因就是成本分配的依据， 将具有同一性质的成本动因聚集在一起，成本费用就可以 按其代表性的成本动因来分配间接费用，最后使之归属于 各个相关产品。将直接成本与间接成本 ( 包括期间费用 ) 两 者作为产品所要耗费的总体成本，这样由于延展了产品成 本的统计范围，使用者可以更完整的计算出产品成本。以 作业为中心，将全部作业活动产生的费用，再依据资源的 耗费情况进行分配，将资源的成本归集并分配到对应的作 业中，进而根据产品所耗用的作业量，分配相关成本到相 关产品中，这样让作业成本法计算出来的成本更准确，对 于评价作业业绩和资源的利用情况的更具有说服力。 作业成本法将成本归集于生产过程中对资源消耗的各 个环节中，避免了在传统成本法中以人工工时作为唯一标
何计量对作业的需求？ [7]( 识别潜在的成本对象 ) 谁在使用这些作业产出？ 将这张问卷上的这些问题拿给每个生产单位的主管去
填写，填写之后的结果就能用来设定作业词典。 下面举例一份问卷的回答内容： [ 回答 1] 公司的 PCB 产品是通过从 CT 下料开始的每
个加工途程按工单要求一直流转，直到 FG 包装出货到客户 那里；
图 1 作业成本法模型 Fig 1 The models of ABC
图 2 四层板生产流程及产品叠构 Fig 2 The product process & the structure of 4Layer PCB
作业成本法的原理是先追溯成本到作业，再追溯到产 品及其他成本对象，它的内在假定是作业消耗资源，相对 应的是产品及其他成本对象对作业进行合理耗费。
[ 回答 2] 生产 PCB 需要用到一系列专用设备，比如压 合机、蚀刻线、钻孔机、电镀线等等；
[ 回答 3] 我所在的途程是压合 (LP)，这个途程的主要 工作内容是将两片或更多片的 PCB 内层板通过压合设备， 将这些内层板变成一个整体 PCB；
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作业成本法中编制作业词典的实务操作
文 / 侯勇
摘要：作业词典的编制是作业成本法中的主要工作和困难点，笔者尝试用调查问卷的方式，结合企业实际情况，按照生 产过程进行分解，最后将作业词典中的作业因子和资源分配写入计算公式中，较好的解决了这个问题。 关键词：作业成本；成本词典；调查问卷
一、作业成本法简介 ( 一 ) 作业成本法的由来 作业成本法这一会计理论是由美国会计界泰斗埃里
克 · 科勒教授于 1952 年的《会计师词典》中第一次提出。 半个多世纪以来，随着科学技术和经济贸易的持续发展， 极大的提高了生产制造流程的自动化程度，从而让人工等 成本快速下降，再加上产品类别的多样化小众化，致使相 关的费用和成本上升。传统的主要以人工或工时进行计算 分摊成本的会计系统已经不能真实且准确地反映产品消耗 的实际成本，渐渐显露出落后且不足，而作业成本法开始 逐渐被重视和接受。
准进行全部间接费用分配的片面性，从而使成本核算更完 整、准确，更具有相关性和可比性。[1]
( 三 ) 作业成本法下成本控制遵循的原则 产品成本控制是一项需要长期坚持的持续性的工作， 企业的经营者要坚持“三全”的原则，即全面、全员、全 过程控制的原则，才能够真正达到产品成本控制的目的， 最后完成利润最大化的终极目标。 在作业成本法下进行产品成本控制遵循五个原则： 1. 全面性原则。产品成本控制在整个的业务流程过程 中都要参与，在决策、执行和监督的全过程也都有产品成 本控制，涉及的企业及其所属单位的各种业务和事项它都 要参与其中。 2. 重要性原则。产品成本控制建立在上述全面控制的 基础上，向重要业务事项和成本动因倾斜。 3. 制衡性原则。产品成本控制应当在组织机构设立及 责权上的分配、在生产经营业务流程等各方面形成互相制 约、互相监督，并同时兼顾到生产运营效益。 4. 适应性原则。产品成本控制应该适应企业的特点， 随时应对内外部经营环境的变化，并加以调整，比如：经 营规模的扩大、竞争情况加剧等因素，企业要随时根据变 化调整产品控制的内容。 5. 成本效益原则。产品成本控制应当追求性价比，要综 合考量实施成本与预期效益，以合适的成本实现有效控制。[2] 二、作业成本法中作业词典的编制 ( 一 ) 作业成本法之作业词典编制 对于人工和制费的如何合理分摊是作业成本法的精髓， 作业成本法的理论前提就是根据产品对资源的消耗方式来 分配成本。这个前提成立并且存在产品差异性，采用作业 成本法就能得出更准确的产品成本，而不仅仅是产量变动 这个单纯的成本动因。
作业成本法的模型如图 1： 设立作业成本法的一般通用顺序是： 1. 将作业进行认定然后进行作业和相关特性的区分和 归类 2. 将成本或者资源分摊或分配到上述认定的作业中去 3. 将每一级次的作业成本逐项向上一级作业进行归集 4. 区分并认定各成本对象所消耗的各类作业的量化数据 5. 将作业分配率进行分级计算 6. 将作业成本分摊或分配到各成本对象中去 [3] 如何按照上述的步骤来进行实务上的操作呢？ 笔者在一家 PCB( 印刷线路板 ) 企业中进行了实地操 作，效果很好。PCB 企业的加工制造过程比较复杂，生产 流程大致如图 2： 经过大量的调研，最后笔者采用了问卷的方式： [1]( 作业识别 ) 您能说明公司产品 PCB 是如何生产出 来的吗？ [2]( 作业识别 ) 生产 PCB 是用什么设备的？ [3]( 作业识别 ) 您能说出您在该途程的工作内容吗？ [4]( 资源识别 ) 您在该途程的工作用到什么资源吗？ [5]( 资源动因识别 ) 您在该途程的每种工作上所花多少 时间？每种作业占设备多少时间？ [6]( 潜在的作业动因 ) 每种作业的产出是什么？你们如
( 二 ) 作业成本法操作的原理 作业成本法原理：成本对象消耗作业，作业消耗资源。 概括作业成本法的四个基本步骤就第一步要归集作业 消耗资源，第二步是指定作业项目，第三步为选择成本动 因，最后一步是设定作业中心。细说起来就是作业成本法 首先要确定作业项目，这是分配间接费用的基础。然后寻 找出引发成本变动的动因，成本动因就是成本分配的依据， 将具有同一性质的成本动因聚集在一起，成本费用就可以 按其代表性的成本动因来分配间接费用，最后使之归属于 各个相关产品。将直接成本与间接成本 ( 包括期间费用 ) 两 者作为产品所要耗费的总体成本，这样由于延展了产品成 本的统计范围，使用者可以更完整的计算出产品成本。以 作业为中心，将全部作业活动产生的费用，再依据资源的 耗费情况进行分配，将资源的成本归集并分配到对应的作 业中，进而根据产品所耗用的作业量，分配相关成本到相 关产品中，这样让作业成本法计算出来的成本更准确，对 于评价作业业绩和资源的利用情况的更具有说服力。 作业成本法将成本归集于生产过程中对资源消耗的各 个环节中，避免了在传统成本法中以人工工时作为唯一标
何计量对作业的需求？ [7]( 识别潜在的成本对象 ) 谁在使用这些作业产出？ 将这张问卷上的这些问题拿给每个生产单位的主管去
填写，填写之后的结果就能用来设定作业词典。 下面举例一份问卷的回答内容： [ 回答 1] 公司的 PCB 产品是通过从 CT 下料开始的每
个加工途程按工单要求一直流转，直到 FG 包装出货到客户 那里；