第五章合并财务报XX1107

7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
➢ 内部固定资产交易的当年 抵消固定资产原价中包含的未实现损益：
内部交易销售方销售的是商品
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价
[销售方的营业收入] [销售方的营业成本]
[销售方的营业利润]
内部交易的销售方销售的是自用固定资产
借：营业外收入
[销售方的固定资产清理收益]
流程5：内部债权债务的抵销 教材P114 【例5-3】 内部应收账款及其坏账准备的抵销
第五章合并财务报XX1107
流程5：内部债权债务的抵销
➢ 内部债券投资与应付债券的抵消 借：应付债券 借（或贷）：投资收益 贷：持有至到期投资
第五章合并财务报XX1107
流程6：内部债权收益抵销
➢ 在抵销企业集团内部发行的应付债券和持有至到 期投资的内部债权或债务时，将内部应付债券和持有 至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
➢ 内部交易的以后各期——到期前的各年 抵销未实现损益对当年计提折旧的影响
借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
[未实现损益对当年计提折旧的影响数]
第五章合并财务报XX1107
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
➢内部交易的以后各期——到期前的各年
抵销未实现损益对以前各年计提折旧的累积影响 借：固定资产——累计折旧
第五章合并财务报XX1107
流程5：内部债权债务的抵销
➢ 已计提的内部应收款项坏账准备的抵销（当年） 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
教材P112 【例5-1】
第五章合并财务报XX1107
流程5：内部债权债务的抵销
➢ 内部债权减值准备的抵销（连续各年）
（1）本期余额=上期余额（本期不补提）
借：未分配利润——期初 1 000
贷：营业成本
1 000
第五章合并财务报XX1107
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
导入性释例—情形3（内部存货实现部分对外售出）
甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80% 的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销 售给乙公司，售价为5 000元，乙公司购进的这批商品 当年仅对外销售了一半。20×3年乙公司将该批商品全 部对集团外销售，售价为3 100元。
第五章合并财务报XX1107
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
分析（20X2年） • 对于整个企业集团：这批商品全部未实现对外销售，
因而不应确认任何销售收入与销售成本； • 对于甲公司（内部存货的销售方）：20×2年期末甲
公司个别报表上已确认销售收入5 000元，销售成本 4 000元； • 对于乙公司（内部存货的购买方，未对外售出）： 2002年期末乙公司个别报表上这批商品按5 000元存 货成本计价，包含未实现内部销售利润1000元； • 所以，在编制合并财务报表时，不仅应将确认的销售 收入5000元和销售成本4000元予以抵销，还应消除 乙公司期末存货中未实现的内部销售利润1000元。
借：投资收益 贷：财务费用
第五章合并财务报XX1107
流程6：内部债权收益抵销
➢ 内部债权应付利息、应收利息的抵销。 借：应付利息 贷：应收利息
分期付息债券
第五章合并财务报XX1107
流程6：内部债权收益抵销
教材P113 【例5-2】、【例5-5】
第五章合并财务报XX1107
流程7：内部交易的抵销
第五章合并财务报XX1107
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
➢ 抵销什么？
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定 资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资 产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。
需要抵销的是： 固定资产原价中包含的未实现损益 未实现损益对计提折旧的影响
第五章合并财务报XX1107
因此 ，对于内部存货部分对外售出的情形，应在 2002年合并报表工作底稿上编制如下抵销分录：
借：营业收入 5 000
贷：营业成本 4 500
存货
500（5000*20%*50%）
第五章合并财务报XX1107
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销 ➢ 抵销什么？
• 按成本价交易
内部存货交易
所以，在编制合并财务报表时，应抵销乙公司期初存
货包含的未实现销售利润1000元，以及多结转的销售
成本1000元。
第五章合并财务报XX1107
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
另外 ，2002年内部存货全部未对外售出，于 2003年实现全部对外销售，在2003年合并报表 工作底稿上编制如下抵销分录：
[未实现损益对以前各年计提折旧的累积影响数
贷：期初未分配利润
[未实现损益对以前各年计提折旧 的累积影响数对期初未分配利润的影响]
第五章合并财务报XX1107
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
➢ 内部交易的以后各期——到期后的各年
抵销期末固定资产原价中包含未实现损益及其对期 初未分配利润的影响
借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润—期初
第五章合并财务报XX1107
流程5：内部债权债务的抵销
➢ 内部债权减值准备的抵销（连续各年）
（2）本期余额<上期余额（本期转消）
1） 抵销上期计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润—期初
2）抵销本期转消的坏账准备 借：资产减值损失
贷：应收账款——坏账准备
另一方面，如果本年末仍未实现销售，则需抵 销期末存货价值中包含的未实现利润
第五章合并财务报XX1107
7.1 与内部存货交易有关的抵销
➢ 内部存货交易以后各期的有关抵销分录
借：未分配利润—期初
[以前年度内部交易未实现利润] 贷：营业成本 [本年实现的以前年度内部交易利润]
存货 [本年尚未实现的以前年度内部交易利润]
贷：固定资产原价[购买方固定资产原价中包含 的销售方固第定五章资合并财产务报清XX1理107 收益]
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
➢ 内部固定资产交易的当年 抵消当年未实现损益对计提折旧的影响：
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
[未实现利润对当年计提折旧的影响数]
（若为未实现损失，则借贷反向；下同）
7.1 与内部存货交易有关的抵销
导入性释例—情形1（内部存货全部对外售出）：
甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司80%的 普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销 售给乙公司，售价为5 000元。乙公司当年将该批商 品全部对集团外销售，售价为6 000元。
第五章合并财务报XX1107
不存在未实现损益
• 按非成本价交易
抵销收入费用的重复确认
内部存货交易
存货售出企业集团
抵销货收入成本的重复确认
存货未售出企业集团
抵销未实现损益
第五章合并财务报XX1107
7.1 与内部存货交易有关的抵销
➢ 如何抵销——内部存货交易当年
• 如果内部销售损益在当年已经实现 抵消营业收入、营业成本的重复确认
• 如果内部销售损益在当年尚未实现
抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益
第五章合并财务报XX1107
7.1 与内部存货交易有关的抵销
➢ 内部存货交易当年的抵销分录
借：营业收入 [按内部存货交易的销售方确认的营业收入] 贷：营业成本 [ 差额 ] 存货 [期末内部存货包含的未实现损益]
=期末存货余额*销售方毛利率 =内部存货总额*销售方毛利率*存货未售出比率 其中：毛利率=（销售净额-销售成本）/销售净额
第五章合并财务报XX1107
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
因此 ，对于内部存货全部未对外售出的情形， 应在2002年合并报表工作底稿上编制如下抵销 分录：
借：营业收入 5 000
贷：营业成本 4 000
存货
1 000
第五章合并财务报XX1107
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
所以，在编制合并财务报表时应将重复确认的销售 收入5000元和销售成本5000元予以抵销。
第五章合并财务报XX1107
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
因此 ，对于内部存货全部对外售出的情形，应 在合并报表工作底稿上编制如下抵销分录： 借：营业收入5 000 贷：营业成本5 000
分析（20X3年）
20X3年乙公司将期初内部存货全部对外售出
对于整个企业集团：这批商品的销售收入为6200元， 销售成本为4000元，应确认销售毛利2200元；
对于乙公司（内部存货的购买方，对外出售方）：在 乙公司个别报表上，已确认毛利1200元（销售收入 6200元，销售成本5000元）；这批商品在20X3年期 初的个别报表上，按5000元存货成本计价，包含未实 现销售利润1000元；
借：营业成本 贷：存货
[按期末内部存货包含的未实现第损五章益合并财]务报XX1107
7.1 与内部存货交易有关的抵销
➢ 如何抵销——内部存货交易的以后各期
• 对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵销处理 • 对以前年度尚未实现的内部交易利润，还应予以抵销
一方面，抵销以前年度未实现的内部交易利润 对本年年初未分配利润的影响数
第五章合并财务报XX1107
流程5：内部债权债务的抵销
➢ 内部债权减值准备的抵销（连续各年）
（3）本期余额>上期余额（本期补提）
1） 抵销上期计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润—期初
2）抵销本期补提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
第五章合并财务报XX1107
• 全部对外售出 • 部分对外售出 • 全部未对外售出
第五章合并财务报XX1107
7.1 与内部存货交易有关的抵销
也可按两个抵销分录：
• 首先，按内部交易销售方的营业收入：
借：营业收入 贷：营业成本
[按内部存货交易的销售方确认的营业收入]
然后，如果期末该内部交易损益尚未实现，则按 存货价值中包含的未实现利润：
第五章合并财务报XX1107
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
➢ 内部交易的以后各期——到期前的各年 抵消期末固定资产原价中包含未实现损益及其对 期初未分配利润的影响
借：期初未分配利润 [内部交易未实现利润对期 初未分配利润的影响数]
贷：固定资产原价
[内部交易未实现利润]
第五章合并财务报XX1107
第五章合并财务报 XX1107
2020/12/11
第五章合并财务报XX1107
流程5：内部债权债务的抵销
➢ 内部应收账款与 应付账款的抵销
借：应付账款 贷：应收票据
内部预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其 他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相同。
第五章合并财务报XX1107
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销 分析
对于整个企业集团：这批商品中有一半实现对外销售 收入为3100元，销售成本为2000元，应确认销售毛 利1100元；
对于乙公司（内部存货购买方、对外出售方）：个别 报表上已确认销售收入3100元，销售成本2500元； 期末内部存货按2500元计价，包含未实现利润500元 。
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
分析 对于整个企业集团：这批商品的销售收入为6000元 ，销售成本为4000元，应确认销售毛利2000元； 对于乙公司（内部存货购买方、对外出售方）：个别 报表上已确认销售收入6000元，销售成本5000元； 对于甲公司（内部存货销售方）：个别报表上已确认 销售收入5000元，销售成本4000元。
第五章合并财务报XX1107
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
导入性释例—情形2（内部存货全部未对外售出）：
甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80% 的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销 售给乙公司，售价为5 000元，乙公司购进的这批商品 当年全部未对外销售。20×3年乙公司将该批商品全部 对集团外销售，售价为6 200元。
对于甲公司（内部存货销售方）：个别报表上已确认 销售收入5000元，销售成本4000元。
所以，在编制合并财务报表时应将已确认的销售收 入5000元和销售成本4000元予以抵销；还应抵销乙公 司期末存货中包含未实现销售利润500，以及乙公司多
第五章合并财务报XX1107
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销