合并报表的会计处理42页PPT
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5
以换股上市的吸收 合并为例来归纳
合并前后权益总额不变
合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和
合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额
据此调整资本溢价
合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和
如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额 据此调整留存收益
难点： ➢如何确定合并成本？ ➢如何确定公允价值？ ➢如何计量合并商誉？
11
【例1-4】
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合并 对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
合并价差50万
吸收合并
借：有关净资产 520
商誉
30
贷：银行存款 550
资产
500
负债
150
股本
250
留存收益 100
合并前股东权益 810
资产
合并后甲企业
+
=
1160
负债
+
= 350
股本
+
= 600
资本公积
-
留存收益
+
=
10
=
200
合并后股东权益 810
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每股 面值10元普通股 30万股给乙企业
的股东，吸收合 并乙企业。
借：负债 股本 留存收益
100%控股合并
借：长期股权投资 550 贷：银行存款 550
其中包括30万的商誉
12
注意： 现行会计规范中 对于权益结合法和购买法的的发展与变通使用
13
第三节 同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要求 二、账务处理思路
主要知识点
如何对同一控制下企业合并进行确认？ 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？
吸收合并乙企 业。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
甲企业吸收净资产 借：资产 500
资本公积 40
贷：负债 股本 留存收益
150 300 90
9
情况4：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本
甲企业
资产
660
负债
பைடு நூலகம்200
股本
300
资本公积 60
留存收益 100
乙企业
贷：资产
150 250 100
500
甲企业吸收净资产 借：资产 500
资本公积 50
贷：负债 股本 留存收益
150 300 100
10
（二）特点——购买法的特点
购买方的认定是首要步骤 合并的实质是购买交易 合并成本主要取决于合并对价的公允价值 需要确认合并商誉 合并当年净收益的计算与权益结合法不同
甲企业
资产
640
负债
200
股本
300
资本公积 40
留存收益 100
乙企业 资产 负债 股本 留存收益
合并后甲企业
500 资产
+
=
负债
+
=
150
股本
+
=
250
资本公积
+
=
100 留存收益
+
=
1140 350
500 90
200
合并前股东权益 790
合并后股东权益 790
实施方式
乙企业注销
甲企业吸收净资产
= 550
=
200
合并前股东权益 750
合并后股东权益 750
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每 股面值10元普 通股25万股给 乙企业的股东，
吸收合并乙企 业。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
甲企业吸收净资产
借：资产 500
贷：负债
150
股本
250
留存收益 100
7
情况2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本
合并后主体留存收益＝合并后主体股东权益－合并后主体投入资本
【例1-3】权益结合法基本原理
6
情况1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本
甲企业
乙企业
合并后甲企业
资产
600
资产
500 资产
+
负债
200
负债
150 负债
+
股本
300
股本
250 股本
+
留存收益 100
留存收益 100 留存收益
+
= 1100 = 350
合并报表的会计处理
41、俯仰终宇宙，不乐复何如。 42、夏日长抱饥，寒夜无被眠。 43、不戚戚于贫贱，不汲汲于富贵。 44、欲言无予和，挥杯劝孤影。 45、盛年不重来，一日难再晨。及时 当勉励 ，岁月 不待人 。
（一）基本含义——权益结合法
IAS No.22： 权益结合法是指参与合并的企业
的股东联合控制他们实际上全部的资 产和经营，以便继续对联合实体分享 利益和分担风险的合并。
甲企业发行每 股面值10元普 通股20万股给 乙企业的股东，
吸收合并乙企 业。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
借：资产 500
贷：负债
150
股本
200
资本公积 50
留存收益 100 8
情况3：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本
甲企业
资产
640
负债
200
股本
300
当期损益 债券初始计量金额
抵减溢价收入
15
二、合并方账务处理思路
比较
吸收合并
控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同
收购B企业 或
购买控股权
B企业的股东
A企业
购买方
B企业
被购买方
4
（二）特点——权益结合法的特点
合并的实质是权益之联合而非购买交易 合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定 合并费用计入当期费用 不需要确认合并商誉 需要调整股东权益 合并当年净收益的计算
难点： ➢如何调整股东权益？ ➢期中合并时当年净收益如何计算？
资本公积 40
留存收益 100
乙企业 资产 负债 股本 留存收益
合并后甲企业
500 资产
+
=
负债
+
=
150
股本
+
=
250 资本公积
-
=
100 留存收益
+
=
1140 350 600
0 190
合并前股东权益 790
合并后股东权益 790
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每 股面值10元普 通股30万股给 乙企业的股东，
这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
14
一、确认与计量的基本要求
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
合并方支付的合并对价按其账面价值计量 合并费用的处理
理解的关键
调整股东权益
调整顺序
评估审计咨询费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
IFRS No.3： 权益结合法的采
用仅限于权益是主要 对价形式的企业合并。
2
“权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例
同为合并
A企业股东 后主体的
股 东
B企业股东 吸收B企业
A企业 合并后主体
B企业
3
（一） 基本内容——购买法
IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负
债或发行股票等方式，由一个企业 （收购企业）获得对另一个企业（被 收购企业）净资产和经营的控制权的 企业合并。
以换股上市的吸收 合并为例来归纳
合并前后权益总额不变
合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和
合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额
据此调整资本溢价
合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和
如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额 据此调整留存收益
难点： ➢如何确定合并成本？ ➢如何确定公允价值？ ➢如何计量合并商誉？
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【例1-4】
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合并 对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
合并价差50万
吸收合并
借：有关净资产 520
商誉
30
贷：银行存款 550
资产
500
负债
150
股本
250
留存收益 100
合并前股东权益 810
资产
合并后甲企业
+
=
1160
负债
+
= 350
股本
+
= 600
资本公积
-
留存收益
+
=
10
=
200
合并后股东权益 810
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每股 面值10元普通股 30万股给乙企业
的股东，吸收合 并乙企业。
借：负债 股本 留存收益
100%控股合并
借：长期股权投资 550 贷：银行存款 550
其中包括30万的商誉
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注意： 现行会计规范中 对于权益结合法和购买法的的发展与变通使用
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第三节 同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要求 二、账务处理思路
主要知识点
如何对同一控制下企业合并进行确认？ 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？
吸收合并乙企 业。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
甲企业吸收净资产 借：资产 500
资本公积 40
贷：负债 股本 留存收益
150 300 90
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情况4：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本
甲企业
资产
660
负债
பைடு நூலகம்200
股本
300
资本公积 60
留存收益 100
乙企业
贷：资产
150 250 100
500
甲企业吸收净资产 借：资产 500
资本公积 50
贷：负债 股本 留存收益
150 300 100
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（二）特点——购买法的特点
购买方的认定是首要步骤 合并的实质是购买交易 合并成本主要取决于合并对价的公允价值 需要确认合并商誉 合并当年净收益的计算与权益结合法不同
甲企业
资产
640
负债
200
股本
300
资本公积 40
留存收益 100
乙企业 资产 负债 股本 留存收益
合并后甲企业
500 资产
+
=
负债
+
=
150
股本
+
=
250
资本公积
+
=
100 留存收益
+
=
1140 350
500 90
200
合并前股东权益 790
合并后股东权益 790
实施方式
乙企业注销
甲企业吸收净资产
= 550
=
200
合并前股东权益 750
合并后股东权益 750
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每 股面值10元普 通股25万股给 乙企业的股东，
吸收合并乙企 业。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
甲企业吸收净资产
借：资产 500
贷：负债
150
股本
250
留存收益 100
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情况2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本
合并后主体留存收益＝合并后主体股东权益－合并后主体投入资本
【例1-3】权益结合法基本原理
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情况1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本
甲企业
乙企业
合并后甲企业
资产
600
资产
500 资产
+
负债
200
负债
150 负债
+
股本
300
股本
250 股本
+
留存收益 100
留存收益 100 留存收益
+
= 1100 = 350
合并报表的会计处理
41、俯仰终宇宙，不乐复何如。 42、夏日长抱饥，寒夜无被眠。 43、不戚戚于贫贱，不汲汲于富贵。 44、欲言无予和，挥杯劝孤影。 45、盛年不重来，一日难再晨。及时 当勉励 ，岁月 不待人 。
（一）基本含义——权益结合法
IAS No.22： 权益结合法是指参与合并的企业
的股东联合控制他们实际上全部的资 产和经营，以便继续对联合实体分享 利益和分担风险的合并。
甲企业发行每 股面值10元普 通股20万股给 乙企业的股东，
吸收合并乙企 业。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
借：资产 500
贷：负债
150
股本
200
资本公积 50
留存收益 100 8
情况3：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本
甲企业
资产
640
负债
200
股本
300
当期损益 债券初始计量金额
抵减溢价收入
15
二、合并方账务处理思路
比较
吸收合并
控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同
收购B企业 或
购买控股权
B企业的股东
A企业
购买方
B企业
被购买方
4
（二）特点——权益结合法的特点
合并的实质是权益之联合而非购买交易 合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定 合并费用计入当期费用 不需要确认合并商誉 需要调整股东权益 合并当年净收益的计算
难点： ➢如何调整股东权益？ ➢期中合并时当年净收益如何计算？
资本公积 40
留存收益 100
乙企业 资产 负债 股本 留存收益
合并后甲企业
500 资产
+
=
负债
+
=
150
股本
+
=
250 资本公积
-
=
100 留存收益
+
=
1140 350 600
0 190
合并前股东权益 790
合并后股东权益 790
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每 股面值10元普 通股30万股给 乙企业的股东，
这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
14
一、确认与计量的基本要求
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
合并方支付的合并对价按其账面价值计量 合并费用的处理
理解的关键
调整股东权益
调整顺序
评估审计咨询费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
IFRS No.3： 权益结合法的采
用仅限于权益是主要 对价形式的企业合并。
2
“权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例
同为合并
A企业股东 后主体的
股 东
B企业股东 吸收B企业
A企业 合并后主体
B企业
3
（一） 基本内容——购买法
IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负
债或发行股票等方式，由一个企业 （收购企业）获得对另一个企业（被 收购企业）净资产和经营的控制权的 企业合并。