会计讲纲2

企业全然业务的会计核算
〔学时限制，不按六大要素和教材顺序，
而按业务顺序和重要程度来组织教学〕
第一章筹资业务的核算
一、投进资本和资本公积
㈠投进资本
1、投进资本概述
定义：教材见P201。

?企业会计制度?：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投进企业的资本。

我国实行的是注册资本制度，要求投进资本〔实收资本〕与注册资本一致。

但：
⑴可一次筹集，也可分次筹集〔外资〕。

分次筹集时最后一次投进必须在营业执照颁发之日起6个月之内，因此能够在某一特定时刻内不相等；
⑵企业程序过程中，实收资本增减超过20%时应申请变更工商登记。

2、投进资本的形式和计价原那么
⑴货币资金投资：按实际收到数〔溢投局部作资本公积；外币合同有约定的按约定汇率折合，无合同约定汇率的按收到投资当日的汇率折合，汇率差额作为资本公积〕
⑵实物和无形资产投资：按投资各方确认的价值〔评估价、协议价〕
⑶发行股票：按股票面值，溢价局部作资本公积
3、要紧核算帐户
借“实收资本〔股本〕〞贷
①经法定程序减少①收到投资
②破产清算帐务处理②资本公积转增
③盈余公积转增
余额：投进资本实有数
4、要紧业务核算
⑴货币资金：P203[例1]
⑵固定资产
⑶存货
⑷无形资产
⑸发行股票借：银行存款
贷：股本
资本公积
⑹资本公积、盈余公积转增
㈡资本公积
1、资本公积概述：资本公积是指企业生产经营过程中，因资本
〔股本〕溢价、同意捐赠、法定资产重估增值、外币资本折算差额等缘故而形成的所有者权益。

2、核算帐户
借“资本公积〞贷
增加数减少数
余额：实有数
3、要紧业务的核算
⑴同意捐赠教材P208①货币②实物
⑵评估增值
⑶溢投借：银行存款
贷：实收资本
资本公积
⑷外商投资企业外商以外币投资，产生折合损益
①产生折合净收益：借：银行存款
贷：实收资本
资本公积
②产生折合净损失：借：银行存款
资本公积
贷：实收资本
⑸转增资本〔股本〕
二、借款和发行债券
㈠借款
借款的种类：按借款期限分为短期借款和长期借款；按借款对象分为银行、非银行金融机构、其它单位或个人〔有借款合同、有利息约定〕。

1、短期借款〔教材P159〕
⑴概述：
短期借款是指企业借进的期限在一年以内的各种借款。

⑵短期借款的核算帐户：
①对本金的借进、回还通过“短期借款〞帐户；
②对利息通过“财务费用〞帐户，依据支付利息的方式通常还需使用“预提费用〞帐户。

短期借款银行存款预提费用财务费用
①借进本金③支付利息②计提利息
③支付利息
④回还本金
⑶要紧业务的核算
①借进〔教材P160〕
②按月计提利息〔教材P160〕
③按季结息借：财务费用〔本月〕
预提费用〔前两月预提数〕
贷：银行存款〔本季实付数〕
④还款借：短期借款
贷：银行存款
或借：短期借款
财务费用
贷：银行存款
2、长期借款〔教材P181〕
⑴概述：
长期借款是指企业借进的期限在一年以上的各种借款。

⑵长期借款的核算帐户：
①长期借款的本金和应付利息均在“长期借款〞帐户内核算
②长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生的以
外，其它均应于发生当期确认为费用，直截了当计进当期财务费用；为购建固定资产的专门借款所发生的利息费用，在所购建的固定资产“到达预定可使用状态〞前予以资本化，在“到达预定可使用状态〞后那么作为当期财务费用处理。

⑤回还借款本息
长期借款银行存款在建工程固定资产
①借进本金④在建工程“转固〞
②应付利息〔购建固定资产到达预定可使用状态前〕
财务费用
③应付利息〔购建固定资产到达预定可使用状态后〕
原制度借款费用资本化的有关是依据竣工决算或交付使用前后来作为划分标志，新制度改为到达预定可使用状态前后，并对“到达预定可使用状态〞的含义作了解释。

“到达预定可使用状态〞是指固定资产已到达购置方或建筑方预定的可使用状态。

当存在以下情况之一时，可认为所购建的固定资产已到达预定可使用状态：
①固定资产的实体建筑〔包括安装〕工作差不多全部完成或者实
质上差不多全部完成；
②差不多过试生产或试运行，同时其结果讲明资产能够正常运行
或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果讲明能够正常运转或营业时；
③该项建筑的固定资产上的支出金额特别少或者几乎不再发生；
④所购建的固定资产差不多到达设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或全然相符，即使有极个不地点与设计或合同要求不相符，也缺乏以碍事其正常使用。

⑶要紧业务核算
①借进借：银行存款
贷：长期借款
②计息
到达预定可使用状态前借：在建工程
贷：长期借款
到达预定可使用状态后借：财务费用
贷：长期借款
③还本付息借：长期借款
贷：银行存款
㈡发行债券
发行债券是企业筹措资金的一种重要方式。

企业发行的债券按其时刻长短分为短期债券和长期债券。

1、短期债券
短期债券是指企业发行的期限在一年以内的各种债券。

短期债券的核算：〔教材P161〕
2、长期债券〔教材P182〕
⑴概述：
长期债券是指企业发行的期限在一年以上的各种债券。

平价发行〔按面值发行〕
长期债券溢价发行〔高于面值发行〕回还本金均按面值
的发行价折价发行〔低于面值发行〕
溢、折价的摊销一般采纳直线法计进财务费用〔在建工程等帐户〕。

⑵核算帐户：
“应付债券〞下设四个明细帐户
应付债券应付债券应付债券应付债券
——债券面值——债券溢价——债券折价——应付利息
回还发行摊销溢价折价摊销支付应付
利息利息
⑶帐务处理〔举例讲明〕
例：A公司发行面值为10万元，年利率12%，期限为5年的债券。

假设分不按10万元、11万元、9万元的价格发行；利息、溢
第二章购销业务的核算
一、流转税改革简介〔专题〕
1994年1月起，我国实行了税制改革。

新的流转税有三个要紧税种：增值税、营业税、消费税。

消费税的纳税义务人要紧是生产和进口应税消费品的单位和个人。

营业税的纳税义务人是提需求税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人〔按毛收进征税〕。

金融、效劳业以及单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、物资期货炒作的单位和个人〔按毛利征税〕。

在那个地点，我们要紧介绍购销业务涉及的增值税。

增值税并非新税种，80年起在工业企业试点，84年第二步利改税后进一步扩大了征收范围。

但改革后的增值税不光是扩大了征收范围，而且改革完善了征收方法。

工业企业商业企业
产品税增值税零售批发
〔毛收进5%〕〔毛利14%〕〔毛收进3~5%〕〔毛利10%〕
按增值额〔毛利〕17%
A、增值税及其特点
㈠增值税是指对销售收进中的增值额局部进行征税的一种流转税。

㈡增值税的征收特点
价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收〞。

上一环节中间环节下一环节
销售价50元销售价100元销售价150元
销项税元销项税17元销项税25.5元
中间环节应交税金=下一环节应交税金=
17--
B、增值税的计算交纳
㈠纳税义务人
增值税的纳税义务人包括在我国境内销售物资或者提供加工、修理修配劳务以及进口物资的单位和个人。

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

划分标准：硬条件：生产企业年产值100万元，
流通业年营业额180万元
软条件：健全的会计核算帐务体系
税负比立：
小规模纳税人
制造业6%增值率45%才与一般纳税人
流通业4%增值率31%17%的税负全然持平
㈡征收范围
增值税的征收范围包括
1、销售物资
⑴物资：指有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包括专利权等无形资产。

⑵销售物资：是指有偿转让物资的所有权。

但凡把物资的所有权交给购置方，并从购置方取得货币、物资或其它经济利益，都属于销售物资。

⑶视同销售物资：单位或个体经营者〔不包括个人〕的以下行为也视同销售物资。

①托销：将物资交付他人代销；
②代销：销售代销物资；
③调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将物资从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；
④自用：将自产或托付加工的物资用于非应税工程；
⑤投资：将自产或托付加工或购置的物资作为投资，提需求其它单位或个体经营者；
⑥分配：将自产或托付加工或购置的物资分配给煽动或投资者；
⑦消费：将自产或托付加工的物资用于集体福利或个人消费；
⑧赠予：将自产或托付加工或购置的物资无偿赠予给他人。

2、加工、修理修配劳务
3、进口物资
㈢税率和征收率
一般纳税人小规模纳税人
税率征收率
⑴零税率〔≠免税〕生产业6%
⑵低税率13%流通业4%
⑶全然税率17%⑴⑵
可抵扣不可抵扣
㈣一般纳税人增值税的计税方法
1、计算公式及范围
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
那个公式实际上是个收付实现制公式，其计算结果有三种：
正数〔应交税金〕
负数〔留抵税金〕
2、销项税额的计算
“当期销项税额〞是指纳税期限内，纳税人销售物资或应税劳务，按照销售额和税率计算并向买方收取的增值税额。

⑴计算公式：销项税额=销售额×税率
⑵销售额：是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。

所谓“价外费用〞包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金〔延期付款利息〕、包装费、包装物租金、储躲费、优质费、运输装卸费等。

然而，不包括向购置方收取的销项税额和代垫运费〔承运部门的发票是开具给购货方的，同时纳税人已将发票交给购货方〕等。

⑶与会计销售额的区不：
①确认〔视同销售〕
②计量〔税务确认〕
3、进项税额的计算
⑴“当期进项税额〞是指纳税期限内纳税人购进物资或同意应税劳务，所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

⑵进项税额确实定：以票为据①专用发票
②海关凭证
③收购凭证
④标准的非应税劳务发票
⑶不能抵扣的进项税额和进项税转出：
①购进固定资产；
②购进物资或者应税劳务用于非应税工程；
③购进物资或者应税劳务用于免税工程；
④购进物资或者应税劳务用于集体福利和个人消费；
⑤购进物资发生非正常损失；
⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务。

㈤小规模纳税人增值税的计算
销售额确实认与一般纳税人相同。

不能开具专用发票〔批发业务经县市税务机关批准，可由税务机关代开专用发票〕，只能开具价税合并开列的一般票〔含税销售额〕。

计税时需要进行价税剥离：
计税销售额＝含税销售额÷〔1＋征收率〕
应交增值税额＝计税销售额×征收率
例：100÷〔1＋6%〕＝94.34100
×6%＝5.66
C、增值税的核算
㈠一般纳税人的核算
1、一般纳税人的增值税明细核算组织
应交税金——应交增值税——进项税额①
——已交税金②
——减免税款③
——出口抵减内销产品④
——转出多交税款⑤
——销项税额⑥
——出口退税⑦
——进项税额转出⑧
——转出未交增值税⑨
应交税金——应交增值税
进项税额①销项税额③
已交税金②出口退税④
进项税额转出⑤
留抵税额〔多交税〕应交税额
应交税金——应交增值税应交税金——未交增值税
进项税额①销项税额⑥
已交税金②出口退税⑦
减免税款③进项税额转出⑧
出口抵减内销产品④转出多交增值税⑨
转出未交税款⑤
2、购销业务简例
⑴购进材料100元，增值税率17%，以存款全款支付。

借：原材料100
应交税金——进项税额17
贷：银行存款117
⑵实现产品销售收进200元，增值税率17%，已全款进帐。

借：银行存款234
贷：产品销售收进200
应交税金——销项税额34
㈡小规模纳税人增值税的核算
核算帐户：只设“应交税金——应交增值税〞。

因不存在抵扣等项。

应交税金——应交增值税
已交应交
多交数未交数
核算举例：
⑴购进材料100元，增值税率17%，以存款全款支付。

借：原材料117
贷：银行存款117
⑵实现含税销售收进200元，已全款进帐。

借：银行存款200
贷：产品销售收进200
⑶价税剥离计算出应交增值税后：
借：产品销售收进
贷：应交税金——应交增值税
D、增值税的进一步改革
增值税是对增值额课征的一种流转税，从计税原理来考虑，纳税人为从事生产经营而购进的生产资料均应扣除，但由于各国具体条件差异，对增值税的扣除范围处理不尽相同，大致分为三种类型：
1、以欧共体各国为代表的消费型增值税。

准许全部生产资料扣税，包括固定资产均在购进时就一次性扣税。

因此课税的对象仅限于消费资料〔最终消费〕。

这种方式最能表达增值税的计税原理，被认为是增值税的原型。

因此，扣除大了，流转税就会减少，因此这些国家以所得税作为税收主体。

2、以拉美国家为代表的收进型增值税。

即固定资产所含税额不准许在购进时一次全部扣除，而是逐期将其与期间收进相配比的折旧额中相应包含的税额进行抵扣，课税对象相当于国民收进，因此而得名。

3、以我国为代表的生产型增值税。

即不准许固定资产扣税，而只准许对生产资料中的非固定资产扣税。

课税对象实际相当于国民生产总值，因此而得名。

生产型增值税负担大，适用于以流转税作为税收主体的国家〔我国占60%〕。

我国目前采纳这种方式是不得已，因测算结果只能采纳这种方式才能维持税收收进与税改前全然持平。

但这种方式本身与计税原理相悖，征税对象不仅是增值额，还包括固定资产所含税额的摊销额〔折旧额×17%〕，这就形成两大缺陷：
⑴对固定资产重复征税：
①购置时已征未扣；
②转移价值包含在销售收进中再征。

⑵在较长时刻内占用纳税人资金：企业要在销售收进取得后才能从购置者手中收回资金。

进一步从其对经济运行的碍事瞧，生产型增值税对国民经济运行造成一定的逆向调节效应，其表现为：
⑴生产型增值税对企业组织形态的选择存在一定程度非中性碍事，不利于产业向专业化、协作化方向开展，碍事了劳动生产率的提高。

由于固定资产所含增值税得不到抵扣，这局部税款资本化为固定资产价值并分期转移到产品价值中往，不仅要被重复征一次销项税，而且又以含这局部税的价格销售到以后环节，进而又在这些环节造成重复征税，转移环节越多，重复次数越多。

这不利于生产的专业化分工。

⑵生产型增值税不利于贯彻向根底产业和高新技术产业倾歪的产业结构调整的政策。

道理特别简单，由于这些产业资本有机构成高，固定资产比重大，受碍事也大。

⑶不利于贯彻“奖出限进〞的对外贸易政策。

道理也特别简单，由于固定资产所含增值税不能实现出口退税，相同产品的价格构成中，我国就较不国多了所含增值税额，其它条件不变，我国产品的竞争力不如不人。

综上，增值税转型的改革势在必行，仅从参加WTO考虑也是如此。

改革中需要考虑的要紧咨询题有：
⑴财政的承受能力：是否需要以收进型作为过渡，但收进型再向消费型转型改革本钞票太大，目前多数人主张一步到位。

⑵如何进行全面税改：因为最终完成由生产型向消费型转型后，会导致流转税减少，按其它国家的情况，税收将转为以所得税为税收主体，而这在我国目前实施的难度较大。

二、购销业务的进帐时刻
理论依据：权责发生制
购进销售
GWWG’
付款时进库时发出商品时收到货款时
购进成立的标志：销售成立的标志：
1、所有权转移1、所有权转移
2、付款或确认负债2、收到货款或确认债权
一般贯彻“孰先〞原那么，但有例外：
货到单未到业务1、特定结算方式下
制造业：暂缓进帐〔托付收款、托收承付〕
月末估价进帐，2、特定销售方式下
下月初红字冲销〔分期收款、预收货款〕
流通业：不存在暂估价咨询题
三、购销业务的进帐价格
〔材料采购本钞票和产品销售收进确实认和计量〕
㈠材料采购实际本钞票确实定〔P112〕
1、买价〔发票价，含现金折扣，如2/10、1/20、n/30，不含商业折扣〕
2、附带费用〔材料采购进库前发生的除了买价以外的一切费用〕
3、价内税金国内：一般发票所列价款已含
进口：除增值税以外的关税
回纳：
制造业：流通业：
价价
费价费合一费价费不离
税价税不离税价税不离
㈡产品销售进帐价格确实定〔P248〕
按实际成交价进帐〔实际开票价，含现金折扣，不含商业折扣〕
〔进财务费用〕
销售实现后发生的销售折让和销货退回，凭“有效证实〞开红票冲减收进。

㈢发出存货的计价〔P113〕
1、发出存货计价的全然原理和方法种类
⑴全然原理
借方存货贷方
①期初余额
＋－
②本期增加额③本期减少额〔发出存货：耗用材料
本钞票、产品销售本钞票〕
④期末余额
〔期末存货〕
⑵方法种类
顺算〔与结帐顺序一致〕：①＋②－③＝④
逆算〔倒轧、倒挤〕：①＋②－④＝③
两类方法的相互关系：互补
2、发出存货的计价方法〔P117-126〕
⑴个不计价法〔逐一确认〕
⑵加权平均法〔多种一次〕
⑶移动加权平均法〔多种屡次〕
⑷先进先出法〔正常流转顺序〕
⑸后进先出法〔非正常流转顺序〕
⑹毛利率法〔匡算本钞票〕
毛利率＝毛利÷收进
毛利＝收进－本钞票
本钞票＝收进－毛利
毛利＝收进×毛利率
本钞票＝收进×〔1－毛利率〕
＝收进×本钞票率
※关于发出存货计价方法选择的相关理论咨询题：
1、〔P113〕存货流转假设
2、稳健性原那么的运用
㈣实际本钞票计价方式下材料采购收发的核算〔只讲实际本钞票计价方式〕
1、要紧核算帐户
2、典型业务核算
⑴先款后货
①付款时：借：材料采购
应交税金—进项
贷：银行存款
②进库时：借：原材料
贷：材料采购
⑵钞票货两清
可先①后②，也可：借：原材料
应交税金—进项
贷：银行存款
⑶先货后款〔P118〕
①有单据可确认：借：材料采购
应交税金—进项
贷：应付帐款
②无单据，暂缓总分类核算
月末单据仍未到，暂估价进帐：
借：原材料XXX
贷：应付帐款XXX
下月初红字冲销：
借：原材料XXX
贷：应付帐款XXX
〔接着处于暂缓等单状态〕
⑷领用发出〔实际本钞票法下，通常于月末依据发料凭证汇总表集中进行〕P118
借：生产本钞票
制造费用
治理费用
……
贷：原材料
㈤产品销售的核算
1、要紧核算帐户
产成品产品销售本钞票产品销售收进银行存款
发出存货的计价：
通常月末集中进行，
选择一定的方法计算应交税金—销项应收帐款
应收票据
现金
……
2、典型业务核算
⑴发出产品，收到货款〔钞票货两清〕：
借：银行存款
贷：产品销售收进
应交税金—销项
⑵发出产品，代垫费用：
①未办妥托收时：
借：应收帐款〔代垫费用〕
贷：银行存款
②办妥托收后：
借：应收帐款〔价、税〕
贷：产品销售收进
应交税金—销项
⑶发出产品后即办妥托收〔或合同的其他结算方式〕
借：应收帐款〔价、税、代垫费用〕
贷：产品销售收进
应交税金—销项
银行存款
⑷收到货款时：
借：银行存款
贷：应收帐款
⑸发生销售费用：
借：产品销售费用
贷：银行存款〔原材料、……〕
第三章生产业务的核算
从会计的角度瞧，生产业务的核算内容要紧是生产费用的发生、回集、分配和产品本钞票的回集、计算、结转这两大局部。

教材第一节重点介绍了生产费用，第二节从生产费用与产品本钞票的关系进手，来研究产品本钞票的形成过程。

一、生产费用
㈠费用及其特征
1、费用的概念〔P212〕
费用是指企业在猎取收进的过程中对企业拥有或操纵资产的消耗。

费用分广义费用和狭义费用。

2、费用的特征〔P213〕
㈡费用确实认、计量
㈢费用的分类
1、按经济内容〔性质〕进行分类
2、按经济用途分类
3、按计进产品本钞票的方式分类
㈣费用与本钞票的关系
二、生产本钞票
㈠生产费用和产品本钞票的联系和区不〔P217-218〕
1、生产费用
2、产品本钞票
3、生产费用和产品本钞票联系和区不
㈡产品本钞票计算的全然程序
㈢生产费用的对象化
本钞票计算对象：生产本钞票的物质担当者，最终表现为各种产品。

〔不管是品种法、分批法依旧分步法〕
1、直截了当对象化：
直截了当材料、直截了当人工等直截了当费用直截了当对象化。

直截了当计进或直截了当分配计进各本钞票计算对象。

2、间接对象化：
制造本钞票法下，间接费用中的制造费用，先按发生的地点〔车间〕和用途〔费用工程〕进行回集，月末选择一定的分配标准〔直截了当材料费用、直截了当人工工时、机器工时、费用定额标准等〕一次性在各本钞票计算对象之间进行分配，完成对象化。

3、跨期对象化：
按权责发生制原那么和配比原那么的要求，进进本期生产费用的可能是前期支付的预付费用〔待摊费用〕，也可能是后期才支付的应付费用〔预提费用〕。

待摊费用和预提费用都需按受益情况跨期分摊，进进分摊费用。

4、无需对象化：
实行“制造本钞票法〞以后，治理费用不再需要对象化，出此而外，财务费用、销售费用也无需对象化，形成三大期间费用。

将上述对象化情况整理一线索，便于理解
产品销
生产本钞票产成品售本钞票
直截了当费用直截了当对象化
〔直截了当计进或直截了当分配计进〕完工产品结转已销
制造费用本钞票转出产品本钞票
生间接费用中的车间经费月末一次性
先按发生的地点和用途回集分配对象化
==
待摊费用
前期支付本期摊销对象化
产
预提费用
后期支付本期预提对象化
费
在产品
用治理费用
本年利润
1
只要求掌握全然生产。

2、“制造费用〞帐户
3、其他相关帐户
㈤生产业务核算的要紧内容〔生产费用的回集分配和产品费用的计算结转P220-238〕
1、材料费用的回集分配〔分配标准选择与费用发生成正比例的共同因素〕
2、工资和提取福利费的回集分配
3、折旧费与修理费的回集分配
4、制造费用的回集分配〔分配标准选择与费用发生成正比例的共同因素〕
5、生产费用在完工产品和在产品之间的分配
将这一过程图示如下：
原材料生产本钞票产成品
〔结转〕
应付工资
===
应付福利费
期末
累计折旧治理费用在产品
银行存款
回纳：
1、分配回集方法特点：直截了当费用直截了当计进，间接费用先按发生的地点和用途进行回集，月末选择一定标准一次性地分配计进。

2、分配回集程序特点：分配回集再分配再回集〔完成对象化后在
本钞票计算对象内〕计算分配结转
㈥产品本钞票计算方法
生产特点和治理要求碍事和决定产品本钞票计算方法。

要紧的产品本钞票计算方法：。