审计技术方法2-3

（四）注意事项




1、审计人员应有两人以上在询问现场，以相 互配合； 2、已列入计划的询问对象应予保密，特别是 对当事人的询问更应如此； 3、询问时应认真做好询问笔录，在询问完毕 后交被询问人审阅并签名，并明确责任，防止 口说无凭； 4、对涉及多个当事人的询问，应单独同时进 行，以防相互串通建立攻守同盟。 5、对询问获得的证据（口头证据），只能用 作重要证据的补充证据，不足以直接证明问题。
（三）询问的技巧


是否能够通过询问解决问题，有时是需要运用适当的 技巧的。 1、攻心：通过讲利害关系从心理上战胜对方； 2、先发制人：单刀直入、开门见山 3、侧面暗示：没有掌握全部情况，但已获取部分线 索时最有效，如对贪污等某些专案的审计； 4、迂回进攻：在以上技巧都不起作用时，谈些无关 紧要的问题，设法转移被询人的注意力； 5、巧设问：设置一系列带有引诱性的相关问题； 6、对质：揭露被询人前后矛盾的言词、情况或事实。 以上询问技巧并非任何情况下都适用，尽量不要用这 些技巧，除非被询人非常狡猾，明知其知道实情但不 愿提供的情况下，不得已而采用。
注意事项



1、必须以客观事实为依据； 2、要凭借审计人员的经验； 3、对用于推断的基础资料，应事先加以核实； 4、产生推理结论的过程和依据事实，最好能记 入工作底稿中； 5、推理所获的结论，在未经核实之前，不能用 来作证； 6、运用推理技术，要么在其他技术方法的基础 上进行，要么结合其他技术方法进行。四、鉴定法 Nhomakorabea
定义：对某些审计事项的检查需要的技能超出 了审计人员的正常业务范围，聘请专门人员运 用专门方法进行检测以获取审计证据的一种审 计技术。 适用情形：某些审计事项所需的证据超出了审 计人员的职责范围，或超出了审计人员应具备 的取证能力时，运用鉴定技术可以获取更有效 的证据。如基建工程的质量问题、会计电算化 系统的审计。
（二）函证的对象




1、函证银行存款、借款及与金融机构往来的 其他重要信息 2、函证应收账款 3、可以实施函证的其他财务报表项目。主要 包括：短期投资，应收票据，其他应收款，预 付账款，由其他单位代为保管、加工或销售的 存货，长期投资，委托贷款，应付账款，预收 账款，保证、抵押或质押，或有事项，重大或 异常的交易等。 前两种为函证的主要对象，一般情况下都应该 运用函证方法。
第三节 辅助审计技术
常用的辅助审计技术方法主要有： 1、询 问 法 2、调 节 法 3、推 理 法 4、鉴 定 法 5、分 析 法

一、询问法


定义：询问法，也称面询法，是指审计人员针 对某个或某些问题通过直接找有关人员进行面 谈，以取得必要的资料或对某一问题予以证实 的一种审计技术方法。 询问法是极为重要的一种辅助审计技术方法。 因为通过审阅法、盘点法、分析法等技术方法， 可能会发现许多问题，但是这些问题往往都需 要运用询问法才能得以澄清或加以核实，只有 这样，获取的审计证据才是全面的。另外，在 审计的准备和实施阶段，为了了解某些情况， 也需要运用这种审计技术。

调节法公式

结账日账面应存数=盘点日账面应存数+盘点 日与结账日之间的发出数－盘点日与结账日之 间的收入数

结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账 日之间的发出数－盘点日与结账日之间的收入 数
银行存款调节法例题


审计人员在2007年1月15日检查了某企业12月份银行存 款日记账的收支业务并与银行对账单核对。12月31日银行对 账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核 对后发现有下列不符情况： 1．12月2日，对账单付出500元(查系转账支票)，但日记账 无此记录。 2．12月18日，对账单上有存款利息460元，日记账上为414 元，查系记账凭证写错。 3．12月31日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单 上无此记录。 4．12月31日，日记账上有付出转账支票2000元，但对账单 上无此记录。 5．对账单有12月31日收到货款6 000元，但日记账尚无此 记录。 要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表。
（三）函证的范围

1、金额较大的项目； 2、账龄较长的项目； 3、交易频繁但期末余额较小的项目； 4、重大关联方交易； 5、重大或异常的交易； 6、可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的 交易。
函证法例题
丰园垦植场2009年12月31日应收账款部分明细资料见下表。
客 户 摘要 销售 销售 销售 销售 售植养护 发票号码 0033124 销售日期 2003．3 金 额 178 000
224 380
78 000 51 200 597 780
计
要求：判断哪些客户最好进行函证。
（四）注意事项





1、注册会计师通常以资产负债表日为截止日， 在资产负债表日后适当时间内实施函证； 2、避免由被审计单位办理与函证有关的一切 事项，如询证函的收发； 3、对于重要事项的函证，应注意保密； 4、在采取积极式函证未收到答复时，应采用 其他措施或再次发函，或亲临核实。 5、若收到的答复为与事实不符时，应进行进 一步审计，不要立即下结论。
二、调节法

定义：审查某一经济项目时，为了验证其数字 是否正确，而对其中某些因素进行必要的增减 调节，从而求得所需要证实的数据的一种审计 技术方法。 例如盘存法中对盘存日与查账日不同而采用的 调节法；银行存款账户余额和银行对账单所列 余额不一致时，应采用调节法；审计人员在实 施审计程序以后，对发现的不符之处作出纠正， 应采用调节法。（调整表格）
东南销售公司 延峰市城建局 东海无线电二厂 晋源园林局 丰园机械公司 合

平阳五金批发站 销售种植
0067320
0071912 0071913
2007．4
2009．1 2009．2
56 000
1 200 9 000
高乐民族乐器厂 销售种植
0072405
0072488 0072490
2009．3
2009．5 2009．10
注意事项





1、聘请的专家能否保持独立性； 2、应该选择信誉好的专家来协助审计； 3、在进行鉴定时，审计人员对审计的一些具 体细节应该保密，即不应将鉴定意图及审计情 况向专家透露，以防影响专家的判断； 4、一般应由专家出具鉴定报告，并在报告上 签字，明确责任； 5、对于受聘协助审计工作、出具鉴定报告的 专家，审计人员应予保密。


定义：函证是指审计人员根据审计的具体需要， 设计出一定格式的函件并寄给有关单位和人员， 根据对方的回答来获取某些资料，或对某问题 予以证实的一种审计技术方法。 函证法是一种十分有效的审计方法，一般能够 获取较为可靠的审计证据。函证按要求对方回 答方式的不同，可以分为积极式函证和消极式 函证两种。
调整表格调节法公式?结账日账面应存数盘点日账面应存数盘点日与结账日之间的发出数盘点日与结账日之间的收入数?结账日实存数盘点日实存数盘点日与结账日之间的发出数盘点日与结账日之间的收入数银行存款调节法例题?审计人员在2007年1月15日检查了某企业12月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对
五、函证法
推理法举例


如审计某单位的销售业务时，发现某商品的销 售价格明显低于市场上原材料的购进价格，根 据价格差异显失正常，可推断被审计单位可能 存在隐瞒或转移收入的行为； 又如在审计某企业的往来账款时，发现应收账 款出现贷方余额，被审计单位的财务负责人解 释说是预收的对方货款。但是审计人员通过了 解发现该产品属于滞销产品，且属于国家规定 不允许预收货款的范围之列，因此审计人员推 断，该单位可能存在隐瞒或转移收入的行为。
六、观察法

定义：观察法是指审计人员查看相关人员正在 从事的活动或执行的 ，来取得审计证据的一 种技术方法。

观察法提供的审计证据仅限于观察发生的时点， 存在一定的局限性，有可能了解到的并非真实 情况。观察法结合盘存法、询问法使用，会取 得较好的效果。




1、审计人员可以通过观察对被审计单位所处 的外部环境和内部环境进行了解，发现问题和 证实问题，取得环境证据； 2、审计人员可以通过观察对被审计单位人员 的行为进行了解，发现问题和证实问题，取得 行为证据； 3、审计人员可以通过观察对被审计单位的财 产物资进行了解，借以确定盘点重点、进行账 实核对，取得实物证据。 综上，观察法主要应用于被审计单位经营环境 的了解、内部控制制度的遵循测试和财产物资 管理的调查。
三、推理法


定义：审计人员根据已经掌握的事实或线索， 结合自身的经验，运用逻辑推断技术，确定一 种审计方案，并推测实施后可能出现的结果的 一种审计技术。 审计要实现监督职能，离不开推理或判断。不 运用推理技术，或是推理不当，将会导致审计 工作的失败，或是使审计工作多走弯路，造成 审计资源的浪费，影响工作效率。
（一）函证的分类





1、积极式函证——对于函证的内容，不管在 什么情况下，都要求对方直接以书面文件的形 式向审计人员作出答复。 2、消极式函证——对于函证的内容，只有当 对方存有异议时，才要求对方直接以书面文件 形式向审计人员作出答复。 在审计过程中，是运用积极式函证还是消极式 函证，一般视具体情况而定。 积极式询证函举例 消极式询证函举例
（二）询问的类型

1、按照询问对象的不同，询问法可以分为知情 人的询问和当事人的询问。
知情人的询问：通过找有关知晓某一问题具体情 况的人员进行面谈，来获得资料或证实问题； 当事人的询问：找有关问题的直接负责人进行面 谈，来获取资料或核实问题。


（二）询问的类型



2、按照询问的方式不同，询问法又可以分为 个别询问和集体询问。 个别询问：找有关人员进行单个面谈。 集体询问：找多个有关人员一起面谈，即开座 谈会。 询问时应该创造适宜的询问气氛，恰当的提出 问题，才能够保证被询人愿意如实的将所知情 况提供给审计人员。