我国个税免征额调整的税收效应——基于应有免征额、免征额累积性调整方式的分析
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表 １ 我 国个 税税 收 规 模 和 平 均 税 率 （２０００－ ２，０１６年 ）
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经 济 学 报
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年份
图 ３ 个 税 收 入 占 总 税 收 和 ＧＤＰ 比重 的 变 化 （２０００－ ２０１６年 ）
下 降和较 大 幅 度 上 升 五个 阶段 。 如 图 ３所 示 ，２０００年 到 ２００７年 ，个 税 税 收 占 ＧＤＰ 比 重 从 ０．６６ 上 升 到 ｌ＿１８ ，之 后 经 历 ２００８年 、２００９年 下 降 到 １．１３ ， 再 经 历 ２０１０ 年 、２０１１ 年 上 升 到 １．２４ ，之 后 ２０１２ 年 较 大 幅 度 地 下 降 到 １．０８ ，最后 ，２０１３年 、２０１４年 、２Ｏ１５年 和 ２Ｏ１６年 连 续 上 升 ，达 到 １．３６ 。个 税 占税 收 比重 则在 ２００６年 出现 下 降 ，并 持 续到 ２０１０年 ，之后 仅 经 历 ２０１１年 的 轻微 上升 ，随 即进入 ２０１２年 的 较 大 幅度 下 降 ，之后 上 升趋 势 与个 税 占 ＧＤＰ比 重 的趋 势 相 同。上述 个 税 税 收 、个 税 税 收 占 ＧＤＰ比 重 的 变化 明 显 与免 征 额 调 整 有关 。２００６年 免征 额调 整 ，个税 税 收没有 下 降 ，但 增长 率 下降 ，平 均税 率 仅 与 ２００５年持 平 ，个税 占税 收 比重 下 降。２００８年 免征 额 调 整 ，个 税 税 收 没有 下 降， 但 税 收 增 长 率 明 显 下 降 ，平 均 税 率 下 降 ，个 税 占税 收 比 重 下 降 。 ２０１２年 免 征 额 调 整 幅 度 较 大 ，个 税 税 收 、个 税 税 收 占 ＧＤＰ 比 重 、占 总 税 收 比 重 均 出 现 明 显 下 降。反 之 ，个 税 免征 额 固定 期 间 ，除 ２００９年 外 ，个 税 占 ＧＤＰ 比重持 续上 升 ；除 ２００９年 和 ２０１０年 外 ，个 税 占 总 税 收 比重 持 续 上 升 。 当然 应 当 注 意 到 ，不 能 将 个 税税 收变 动完全 归结 于 免征 额调整 ，２００６年 。免征 额调 整 幅度 大 ，但 平 均税 率 并 没有 下 降 ；２００９年 免征 额 没 有调 整 ，但 平 均税 率 下 降 、个 税 占总税 收 比重 下 降 ， 并 不 能 用 免 征 额 调 整 解 释 。
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图 １ 我 国 工 资薪 金 所 得 纳 税 人 免 征 额 （２０００－ ２０１６年 ）
免征 额调整 会 不会 减 少 税 收 和 弱化 个 税 功 能？ 我们 首先 观 察 我 国个 税 税 收 的实际 变动 。如表 １所 示 ，２０００年 以来 ，我 国个 税税 收 收入 呈现增 长 态势 ，从 ２０００年 的 ６５９．６４亿 元 增 长 到 ２０１６年 的 １００８９亿 元 ，年 均 增 长 １８．５９ ，只 有 ２０１２年 比 ２０１１年 下 降 了 ３．８６ 。 图 ２给 出 了个 税 收 入 、总税 收和 ＧＤＰ增 长 率的 比较 ，比较 而言 ，同期税 收年 均增 长 １５．７３ ，ＧＤＰ年 均增 长 １３．３４ ，个税 税 收 增 长 是 最 快 的 ，但 个 税 增 长 率 波 动 最 大 。 图 ３给 出 了 个 税 税 收 占税 收 比 重 和 占 ＧＤＰ 比重 的 变化 ，个 税 占 ＧＤＰ 的 比重 总体 上 呈现 上 升趋 势 ，从 ０．６６ 上 升 到 １．３６ ，但 ２００８年 、２００９年 和 ２０１２年 都 有 所 下 降 ，个 税 占 总 税 收 比 重 从 ５．２４ 上升 到 ７．７４ ，个 税 占 ＧＤＰ 比重和 占税 收 的 比重 都存 在较 多 的波 动。
１本 文 为 国 家社 会 科 学基 金 项 日“完 善 再分 配调 节机 制”（１４ＢＪＹ０３６）的 阶 段 性成 果 。 ２曹 桂 全 ，天 津 大 学 管理 与 经 济 学部 副教 授 ，Ｅ—ｍａｉｌ：ｃａｏｇｕｉｑｕａｎ＠ １６３．ｔｏｍ。
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经 济 学 报
生计 费用 支 出必然 是 变化 的 ，至 少 随 着 物价 水 平 提 高 而 提 高 ，免征 额 客 观 上 需 要调整 。１９８０年个 税税 法规定 工资 薪金所 得 纳税人 免征额 为每 月 ８００元 ，一直 适 用到 ２００５年 。从 ２００６年开 始 ，免征 额调整 成 为个 税 税 法修 正 的 主要 内容之 一 从 ， ２００６年 １月 调 整 为 每 月 １６００元 ，从 ２００８年 ３月 调 整 为 每 月 ２０００元 ，从 ２０１１年 ９月 调 整 为 每 月 ３５００元 。 图 １给 出 了 ２０００年 以来 我 国 工 资 薪 金 所 得 纳 税 人 逐 年 免 征 额 。
第 ５卷 第 ２期 ２０１８年 ６月
经 济 学 报
Ｖ ｏ１．５， Ｎ ｏ．２： １４７—１６６
Ｃｈｉｎａ Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ
Ｊｕｎｅ ２０１８
我 国个 税 免征 额调 整 的税 收效 应
— — 基 于 应有 免 征 额 、免 征 额 累 积 性调 整 方 式 的分 析
关键 词 个人 所得 税 ；纳税 人 免 征 额 ；应有 免征 额 ；免征 额 累 积 性 调 整 方 式
１ 问题 的 提 出
个 人 所得 税是 我 国财 税 改革 的重 点之 一 ，纳 税 人 免 征 额 调 整 则 是 ２００６年 以来 税 制 改革 的焦 点 ，也 是社 会关 注 的热 点 。正 确认 识 纳税 人 免 征额 调 整 的 必 要 性及 其 对个 税 收入 、平 均 税 率 和个 税 再 分 配 调 节 作 用 的 影 响 ，对 于 推进 免征 额制 度乃 至整体 税 制 改革具 有重 要意 义 。
曹桂 全
摘 要 个税 免征 额 调 整 税 收效 应 的研 究是 评 估 我 国个 税 免 征 额 政策 的重要课 题 。鉴 于我 国个税 免 征额 累 积 性调 整 方 式 ，为全 面 认 识 免征 额调 整 的税 收效应 ，不仅要 分析 免 征 额调 整 与不 调 整 条件 下 的 税 收差 异 ，而且 要分 析 实际 免征额 调整 与应有 免 征 额调 整 条件 下 的税 收 差异 ，并评 价 实 际免征 额 的适 当性及 其 导致 的税 收合 理 性 。本 文 结 果表 明 ，免 征额 调整 是 必 要 的 ，实 际 免征 额调 整 与应 有 调 整 的总 体 数 量基 本 一致 ，没 有 改变 应 有 免 征 额条 件 下 税 收 增长 的 总体 趋 势 ，也 没 有从 总体 上 恶化 个税 功 能。但 是 ，实 际免征 额 调整 导 致 经 常性 的免 征 额 不适 当、税 收 不合理 以及 免征 额调 整 年 的税 收 比上 一年 出现 不 合 理 的下 降 ，则表 明累积 性调整 方 式存在 弊端 ，应 当进行 改革 。
我 国个 人所得 税 法 于 １９８０年 颁 布 实 施 ，但 只对 外 国居 民课 征 。１９９４年 个 人 所 得税 法 第 一次修 正 ，实 行 外 国居 民和 国 内居 民统 一 征 收 ，形 成现 行税 制框 架 。免征 额 是税 法 中规定 的 、对纳 税人 负担 的生 计 费用 （基 本 生 活费 用 支 出）的 扣 除。我 国个 税税 法没有使 用 免征 额 一词 ，但 对 工资 薪金 所 得 规定 的纳 税人 纳 税 所得 的减 除费用 ，符 合 免 征 额 内涵 和价 值 ，应 当属 于 免 征 额。 纳 税人 负 担 的
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图 ３ 个 税 收 入 占 总 税 收 和 ＧＤＰ 比重 的 变 化 （２０００－ ２０１６年 ）
下 降和较 大 幅 度 上 升 五个 阶段 。 如 图 ３所 示 ，２０００年 到 ２００７年 ，个 税 税 收 占 ＧＤＰ 比 重 从 ０．６６ 上 升 到 ｌ＿１８ ，之 后 经 历 ２００８年 、２００９年 下 降 到 １．１３ ， 再 经 历 ２０１０ 年 、２０１１ 年 上 升 到 １．２４ ，之 后 ２０１２ 年 较 大 幅 度 地 下 降 到 １．０８ ，最后 ，２０１３年 、２０１４年 、２Ｏ１５年 和 ２Ｏ１６年 连 续 上 升 ，达 到 １．３６ 。个 税 占税 收 比重 则在 ２００６年 出现 下 降 ，并 持 续到 ２０１０年 ，之后 仅 经 历 ２０１１年 的 轻微 上升 ，随 即进入 ２０１２年 的 较 大 幅度 下 降 ，之后 上 升趋 势 与个 税 占 ＧＤＰ比 重 的趋 势 相 同。上述 个 税 税 收 、个 税 税 收 占 ＧＤＰ比 重 的 变化 明 显 与免 征 额 调 整 有关 。２００６年 免征 额调 整 ，个税 税 收没有 下 降 ，但 增长 率 下降 ，平 均税 率 仅 与 ２００５年持 平 ，个税 占税 收 比重 下 降。２００８年 免征 额 调 整 ，个 税 税 收 没有 下 降， 但 税 收 增 长 率 明 显 下 降 ，平 均 税 率 下 降 ，个 税 占税 收 比 重 下 降 。 ２０１２年 免 征 额 调 整 幅 度 较 大 ，个 税 税 收 、个 税 税 收 占 ＧＤＰ 比 重 、占 总 税 收 比 重 均 出 现 明 显 下 降。反 之 ，个 税 免征 额 固定 期 间 ，除 ２００９年 外 ，个 税 占 ＧＤＰ 比重持 续上 升 ；除 ２００９年 和 ２０１０年 外 ，个 税 占 总 税 收 比重 持 续 上 升 。 当然 应 当 注 意 到 ，不 能 将 个 税税 收变 动完全 归结 于 免征 额调整 ，２００６年 。免征 额调 整 幅度 大 ，但 平 均税 率 并 没有 下 降 ；２００９年 免征 额 没 有调 整 ，但 平 均税 率 下 降 、个 税 占总税 收 比重 下 降 ， 并 不 能 用 免 征 额 调 整 解 释 。
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图 １ 我 国 工 资薪 金 所 得 纳 税 人 免 征 额 （２０００－ ２０１６年 ）
免征 额调整 会 不会 减 少 税 收 和 弱化 个 税 功 能？ 我们 首先 观 察 我 国个 税 税 收 的实际 变动 。如表 １所 示 ，２０００年 以来 ，我 国个 税税 收 收入 呈现增 长 态势 ，从 ２０００年 的 ６５９．６４亿 元 增 长 到 ２０１６年 的 １００８９亿 元 ，年 均 增 长 １８．５９ ，只 有 ２０１２年 比 ２０１１年 下 降 了 ３．８６ 。 图 ２给 出 了个 税 收 入 、总税 收和 ＧＤＰ增 长 率的 比较 ，比较 而言 ，同期税 收年 均增 长 １５．７３ ，ＧＤＰ年 均增 长 １３．３４ ，个税 税 收 增 长 是 最 快 的 ，但 个 税 增 长 率 波 动 最 大 。 图 ３给 出 了 个 税 税 收 占税 收 比 重 和 占 ＧＤＰ 比重 的 变化 ，个 税 占 ＧＤＰ 的 比重 总体 上 呈现 上 升趋 势 ，从 ０．６６ 上 升 到 １．３６ ，但 ２００８年 、２００９年 和 ２０１２年 都 有 所 下 降 ，个 税 占 总 税 收 比 重 从 ５．２４ 上升 到 ７．７４ ，个 税 占 ＧＤＰ 比重和 占税 收 的 比重 都存 在较 多 的波 动。
１本 文 为 国 家社 会 科 学基 金 项 日“完 善 再分 配调 节机 制”（１４ＢＪＹ０３６）的 阶 段 性成 果 。 ２曹 桂 全 ，天 津 大 学 管理 与 经 济 学部 副教 授 ，Ｅ—ｍａｉｌ：ｃａｏｇｕｉｑｕａｎ＠ １６３．ｔｏｍ。
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经 济 学 报
生计 费用 支 出必然 是 变化 的 ，至 少 随 着 物价 水 平 提 高 而 提 高 ，免征 额 客 观 上 需 要调整 。１９８０年个 税税 法规定 工资 薪金所 得 纳税人 免征额 为每 月 ８００元 ，一直 适 用到 ２００５年 。从 ２００６年开 始 ，免征 额调整 成 为个 税 税 法修 正 的 主要 内容之 一 从 ， ２００６年 １月 调 整 为 每 月 １６００元 ，从 ２００８年 ３月 调 整 为 每 月 ２０００元 ，从 ２０１１年 ９月 调 整 为 每 月 ３５００元 。 图 １给 出 了 ２０００年 以来 我 国 工 资 薪 金 所 得 纳 税 人 逐 年 免 征 额 。
第 ５卷 第 ２期 ２０１８年 ６月
经 济 学 报
Ｖ ｏ１．５， Ｎ ｏ．２： １４７—１６６
Ｃｈｉｎａ Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ
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我 国个 税 免征 额调 整 的税 收效 应
— — 基 于 应有 免 征 额 、免 征 额 累 积 性调 整 方 式 的分 析
关键 词 个人 所得 税 ；纳税 人 免 征 额 ；应有 免征 额 ；免征 额 累 积 性 调 整 方 式
１ 问题 的 提 出
个 人 所得 税是 我 国财 税 改革 的重 点之 一 ，纳 税 人 免 征 额 调 整 则 是 ２００６年 以来 税 制 改革 的焦 点 ，也 是社 会关 注 的热 点 。正 确认 识 纳税 人 免 征额 调 整 的 必 要 性及 其 对个 税 收入 、平 均 税 率 和个 税 再 分 配 调 节 作 用 的 影 响 ，对 于 推进 免征 额制 度乃 至整体 税 制 改革具 有重 要意 义 。
曹桂 全
摘 要 个税 免征 额 调 整 税 收效 应 的研 究是 评 估 我 国个 税 免 征 额 政策 的重要课 题 。鉴 于我 国个税 免 征额 累 积 性调 整 方 式 ，为全 面 认 识 免征 额调 整 的税 收效应 ，不仅要 分析 免 征 额调 整 与不 调 整 条件 下 的 税 收差 异 ，而且 要分 析 实际 免征额 调整 与应有 免 征 额调 整 条件 下 的税 收 差异 ，并评 价 实 际免征 额 的适 当性及 其 导致 的税 收合 理 性 。本 文 结 果表 明 ，免 征额 调整 是 必 要 的 ，实 际 免征 额调 整 与应 有 调 整 的总 体 数 量基 本 一致 ，没 有 改变 应 有 免 征 额条 件 下 税 收 增长 的 总体 趋 势 ，也 没 有从 总体 上 恶化 个税 功 能。但 是 ，实 际免征 额 调整 导 致 经 常性 的免 征 额 不适 当、税 收 不合理 以及 免征 额调 整 年 的税 收 比上 一年 出现 不 合 理 的下 降 ，则表 明累积 性调整 方 式存在 弊端 ，应 当进行 改革 。
我 国个 人所得 税 法 于 １９８０年 颁 布 实 施 ，但 只对 外 国居 民课 征 。１９９４年 个 人 所 得税 法 第 一次修 正 ，实 行 外 国居 民和 国 内居 民统 一 征 收 ，形 成现 行税 制框 架 。免征 额 是税 法 中规定 的 、对纳 税人 负担 的生 计 费用 （基 本 生 活费 用 支 出）的 扣 除。我 国个 税税 法没有使 用 免征 额 一词 ，但 对 工资 薪金 所 得 规定 的纳 税人 纳 税 所得 的减 除费用 ，符 合 免 征 额 内涵 和价 值 ，应 当属 于 免 征 额。 纳 税人 负 担 的