2019中级会计实务讲义95讲第80讲前期差错更正
中级会计实务第20章 前期差错更正练习(含习题和答案解析)-题目答案合并
第二十章前期差错更正一、单项选择题1.下列各项中，属于会计差错的是（）。
A.固定资产达到预定可使用状态后，相关的借款费用计入当期损益B.固定资产达到预定可使用状态后，相关借款费用计入该固定资产成本C.在同一年度开始和完成的合同在合同履行完毕时确认收入D.开始和完成分属不同年度的劳务，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应根据合同履约进度确认收入【正确答案】B【答案解析】固定资产达到预定可使用状态后的借款费用，应计入当期损益。
2.甲公司2X18年实现净利润7 500万元。
该公司2X19年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其2X19年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（）。
A.发现2X18年少计销售费用4 000万元B.发现2X18年少提折旧费用0.01万元C.为2X 18年售出的产品提供售后服务发生支出550万元D.收到2 X 18年先征后返的增值税20万元【正确答案】A【答案解析】选项A,属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，因为金额较小，所以属于不重要的会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C,属于当年发生的正常业务，直接计入当期损益（销售费用）；选项D,也属于当年发生的正常业务，不需调整会计报表年初数和上年数。
3.甲公司2X19年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。
该固定资产系2X17年6月接受乙公司捐赠取得。
根据甲公司的折旧政策，该固定资产2X17年应计提折旧100万元， 2X18年应计提折旧200万元。
假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2X18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（）万元。
A.90B.180C.200D.270【正确答案】D【答案解析】甲公司2X18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=（100+200）X Cl-10%） = 270 （万元）。
第十章 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算 《中级会计实务》PPT课件
企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露： （1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等 （2）合并政策 （3）外币折算 （4）收入的确认 （5）存货的计价 （6）长期股权投资的核算 （7）借款费用的处理 （8）固定资产的初始计量 （9）投资性房地产的后续计量 （10）合并政策
4 项目 任务三 前期差错更正
二、前期差错更正的会计处理 （二）追溯重述法
（1）分析前期差错的影响数： 公司2021年4月3日发现2020年漏记了一项固定资产的折
旧费用30万元，故该差错属于前期重大会计差错，应按照差 错更正进行会计处理。 （2）计算累计影响数：
2020年少计折旧费用30万元；多计所得税费用7.5万元 ；多计净利润22.5万元；多计应交税费7.5万元；多提法定盈 余公积2.25万元。
4 项目 任务一 会计政策及其变更
三、会计政策变更的概念及条件 （一）会计政策变更的概念
会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采 用的会计政策改用另一会计政策的行为。
4 项目 任务一 会计政策及其变更
三、会计政策变更的概念及条件 （二）会计政策变更的条件
企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合下列条件之 一时，企业可以变更会计政策： 1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更 2.会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
14.59
贷：预计负债
14.59
④调整利润分配和盈余公积：
借：盈余公积（（9.26+14.59）×10%）
23.85
贷：利润分配——未分配利润
23.85
4 项目 任务一 会计政策及其变更
四、会计政策变更的会计处理
中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义
中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义一、引言在中级会计实务中，会计政策、会计估计变更和差错更正是一个重要的章节，也是考生需要重点掌握的内容。
本讲义将针对新教材第十六章的内容进行讲解，帮助考生更好地理解并掌握这一部分的知识点。
二、会计政策变更1、定义：会计政策变更是指企业在两个会计期间内对相同或相似的交易或事项采用不同的会计政策。
2、分类：强制性变更和自主性变更。
强制性变更是由于法律法规、规章等发生变化而引起的会计政策变更；自主性变更是企业根据自身情况自主选择的会计政策变更。
3、处理方法：追溯调整法和未来适用法。
追溯调整法是对前期差错进行追溯调整，计算对前期财务状况的影响；未来适用法是将变更后的会计政策应用于未来的交易或事项。
三、会计估计变更1、定义：会计估计变更是指企业根据自身掌握的信息对某些不确定的交易或事项进行重新评估和判断。
2、分类：可追溯估计变更和未来估计变更。
可追溯估计变更是指对前期及当期交易或事项的估计变更；未来估计变更是指对未来交易或事项的估计变更。
3、处理方法：追溯调整法和未来适用法。
与会计政策变更类似，追溯调整法是对前期差错进行追溯调整，计算对前期财务状况的影响；未来适用法是将变更后的会计估计应用于未来的交易或事项。
四、差错更正1、定义：差错更正是指企业对已经确认的交易或事项进行重新评估和判断，并相应地进行账务调整。
2、分类：当期差错更正和前期差错更正。
当期差错更正是指对本期的交易或事项进行的差错更正；前期差错更正是指对前期已经确认的交易或事项进行的差错更正。
3、处理方法：追溯调整法和未来适用法。
与会计政策和会计估计变更类似，追溯调整法是对前期差错进行追溯调整，计算对前期财务状况的影响；未来适用法是将差错更正应用于未来的交易或事项。
五、结论本讲义对中级会计实务新教材第十六章的内容进行了详细的讲解，重点介绍了会计政策变更、会计估计变更和差错更正的定义、分类和处理方法。
中级会计师《中级会计实务》强化预习：前期差错及其更正
中级会计师《中级会计实务》强化预习：前期差错及其更正中级会计师考试科目《中级会计实务》第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正知识点四前期差错及其更正会计差错按发生时间分类：当期差错和前期差错。
一、当期差错的会计处理当期会计差错，无须区分重要与不重要，直接调整当期的相关项目。
二、前期差错更正的会计处理前期差错应区分其重要性（性质和规模），重要的前期差错采用追溯重述法更正，将现有处理改为假定差错发生当时已发现的处理；不重要的前期差错，视同发现当期发生的差错，直接调整当期损益等项目进行更正。
（一）不重要的前期差错不重要的前期差错，视同发现当期发生的差错，直接调整当期损益等项目进行更正，无需调整报表项目。
（二）重要前期差错重要的前期差错，应视为在发生时即已更正，采用追溯重述法更正。
追溯重述法分为两部分：第一部分，编制调整分录；第二部分，调整报表项目和附注。
（1）调整分录的编制追溯重述的思路可分为三步（复杂情形）：第一步，还原原来错误的会计处理；第二步，重新进行正确的会计处理；第三步，调整差异。
正确处理＝错误处理＋差异差异＝正确处理－错误处理，或：差异＝正确处理＋（－错误处理）[即，复杂情形下，将错误处理的会计分录完全反向冲销，再与正确处理的会计分录合并].所有损益类科目用“以前年度损益调整”替代。
需调整的项目通常有4项：一是有关的资产、负债或所有者权益科目；二是调整应交所得税或递延所得税（税法规定，前期少计的费用，发现当期不得补记；前期多计了费用，发现当期应补交所得税。
另外，还可能会产生暂时性差异，要确认递延所得税负债或递延所得税资产）；三是盈余公积；四是未分配利润。
这三个步骤中，前两个步骤属于分析过程，在草稿纸上完成；第三个步骤即编制调整分录，才需写在答题纸上。
（2）调整报表项目和附注假设发现差错日为2010年7月1日，重述的报表为2010年报。
①调整资产负债表项目调整2010年资产负债表项目的期初数（2010年初即09年末），调整项目：有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债、盈余公积和未分配利润。
中级会计实务精讲讲义2019版1701
第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正考情分析在历年考试中，本章主要考核会计政策变更与会计估计变更的认定、会计估计变更的处理原则、追溯调整法或追溯重述法的适用范围、累积影响数的概念等。
尽管本章在近几年很少考核主观题，但并不表示不重要，其仍可能会与其他章节相结合以主观题的形式考查，需重点掌握，不可掉以轻心。
题型2018年2017年2016年考点单选题2题3分1题1.5分1题1.5分（1）会计政策变更的判定（2）前期差错更正的处理（3）会计估计变更的判定多选题—1题2分1题2分（1）会计估计变更的判定（2）会计估计的适用情形判断题——1题1分（1）累积影响数的概念第一节会计政策及其变更一、定义会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业会计政策的选择和运用具有如下特点：（1）企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。
（2）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法。
（3）会计政策应当保持前后各期的一致性。
二、会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
不属于会计政策变更的情况：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
三、会计政策变更的会计处理1.依据法律、会计制度等的要求变更会计政策的，按照国家相关规定执行；2.能够提供更可靠、更相关的会计信息的会计政策变更的，应当采用追溯调整法处理。
追溯调整法：（1）计算累积影响数。
累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
【2017·判断题】企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。
（）『正确答案』×『答案解析』企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益。
2019年中级会计实务讲义 第十七章会计政策、会计估计和差错更正
第十七章会计政策、会计估计和差错更正本章考情分析本章地位：重要章节★★。
题型：单选、多选和判断。
客观题1题，分值：1.5分左右。
考试的重点内容包括⒈会计政策变更与会计估计变更的区分；⒉追溯调整法的会计处理;⒊追溯调整法与未来适用法2019年教材主要变化未发生实质性变化。
主要内容第三节前期差错更正一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。
二、前期差错更正的会计处理前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。
(一)不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。
[未来使用法]对于不重要的前期差错，企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。
(二)重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。
对于重要的前期差错，如果能够合理确定前期差错累积影响数，则重要的前期差错的更正应当采用追溯重述法。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
前期差错累积影响数是指前期差错发生后|对差错期间每期净利润的影响数之和。
如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
重要的前期差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。
在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
会计实务试讲错帐更正方法PPT
期末考试：由中央电大命题，考试的形式为闭卷
笔试。期末考试成绩占总成绩的70%。在期末考试 中，各类型题目的分数比例为：单项选择题20%， 多项选择题10%，简答题15%，会计业务核算题 55%。
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错账更正的方法
1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） 1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。
日记账
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②适用于结账之后，更正记账凭证 上会计科目正确，金额多写而引发的 错账。 【例】用银行存款50元支付银行手续 费。记账凭证上错误记为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 ※错账：分录中金额写多450元。 更正方法为：
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原来的错账
银行存款
财务费用
×××
500 450
500 450
用红字编分录并记账（金额为多记的金额） 冲销错账;
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原来的错账 应收账款 银行存款
×××
350 3 150
350 3 150
编制正确分录并记账（金额为正确数字与错 误数字二者之差3 150元），补充错账;
借：银行存款 3 150 贷：应收账款 3 150
▲此外，补充登记法还可以用于记账凭证中漏 记账的错误。
15
总 结
更正错账的方法 错账的情况
①
经济 业务
记录
∨
记账凭证
╳
记账
总 账 明细账
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2)记账凭证错误引发账簿登记错误。
日记账
②
经济 业务
记录
╳
记账凭证
╳
记账
总 账
明细账
■ 记账凭证上会计科目用错
■ 记账凭证上金额多写 ■ 记账凭证上金额少写
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2.更正错账的具体方法 1）划线更正法——适用于记账凭证正确， 账簿上出现文字或者数字的错误。 【例】用银行存款1 265元购买办公用品。 记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 1 265 贷：银行存款 1 265 ※错账：登记账簿时错误登记为1 256。 更正方法为：
中级财务会计(第二版)课件：会计变更及差错更正
第二节 会计政策变更
• 三、首次执行新会计准则会计政策变更的会计处理
• 《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》专门针对第一次执 行会计准则而导致会计政策变更的会计处理提供了指南。针对会计政 策变更的会计处理主要集中在该准则的第五条至第十九条，除准则规 定应当采用追溯调整法的项目外，其他因首次执行企业会计准则而发 生的会计政策变更均采用未来适用法。
第一节 会计变更的定义、分类与基本会计处理
• 一、会计变更的定义与分类 • 会计变更的定义 • 会计变更，一般可分为会计政策变更、会计估计变更和会计主体的变
更等三类。差错更正从本质上讲并不属于会计变更，但由于对差错更 正的调整与会计变更的处理相似而放在一起讲述。 • 会计变更的分类 • 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另 一会计政策的行为。
和企业合并与处置子公司等。 • 例16-8(P419-421)
本章概念（关键词）
• 会计政策 会计估计 会计差错 会计变更 累积影响 追溯调整法 当期法 未来适用法 （前瞻法） 资产负债表日后事项 财务报 告批准报出日 调整事项 非调整事项 重大 事项
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• 《企业会计准则第28号——会计政策、会 计估计变更和差错更正》
更和差错更正》的规定，会计差错指前期差错，按追溯重 述法进行处理。前期差错通常包括计算错误、应用会计政 策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、 固定资产盘盈等。确定前期差错不切实可行的，可从可追 溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报 表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用 未来适用法。
了新的或进一步证据的事项。 • 非调整事项是指资产负债表日以后才发生或存在
中级会计实务第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正
中级会计实务第十七章会计政策.会计估计变更和差错更正内容框架1 .会计政策及其变更2 .会计估计及其变更3 .前期差错更正考情分析本章内容比较重要。
在近几年考试中，通常以客观题的形式出现，所占分值不高。
但是，会计政策变更和差错更正还可以与其他章节相结合以主观题的形式出现。
学习本章时，应重点掌握会计政策变更和会计估计变更的区分,会计政策变更、会计估计变更和前期差错的会计处理。
第一节会计政策及其变更◊知识点：会计政策及其变更概述★会计政策是指企业在会计确认.计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
原则是特定会计原则、基础如计量基础（计量属性）、会计处理方法是适合于本企业的具体会计处理方法。
会计政策具有选择性、强制性和层次性。
企业应当披露重要的会计政策。
◊知识点：追溯调整法一定追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或⅞∏页初次发生迫洲义k即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
调］—（1）对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项百和其他;J思叩关项目.视同在比较期间一直采用（新的公计政策）;法路（2）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累扰影里邀,应调整比较财务报表最丫期间的期初留"收益和其他相关项H°【提示口诀】假如当初既如此，一直调到早年初，留存收益相比较，就是累积影响数;当期递延要分清，以前损益不使用,每股收益重计算，最终现有变应有。
◊知识点：未来适用法第二节会计估计及其变更◊知识点：会计估计及其变更◊知识点：常见的会计政策变更和会计估计变更区分的归纳第三节前期差错更正◊知识点：前期差错概述里蹙的前期差错屉指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现;金流量作出正确判断的前期差错。
__________________________ ]本章小结★会计政策及其变更; ★会计估计及其变更; ★前期差错更正。
2019中级会计实务98讲第77讲前期差错更正的会计处理
第三节前期差错更正二、前期差错更正的会计处理【补充例题•综合题】（2008年）甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。
甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。
甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。
2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：（3个问题）要求：根据上述资料，逐项分析和判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）题目资料一：（1）存货2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。
A.150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。
其中：a.150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；b.50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。
销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。
B.300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。
将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。
假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。
甲公司期末按单项计提存货跌价准备。
2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元（120×200）超过可变现净值总额23 200万元［（118-2）×200］的差额计提了800万元存货跌价准备。
中级会计差错更正调账方法
中级会计差错更正调账方法说实话中级会计差错更正调账方法这事，我一开始也是瞎摸索。
我就知道这肯定不是个简单事儿，但是又不能不去弄明白。
我最开始的时候，连从哪下手都不知道。
就看着那些账目，好像一团乱麻。
我试过很多方法，比如我按照自己想当然的，哪个数字感觉不对就直接改，这简直是大错特错啊。
这样改完后，整个账目乱得更没法看了，数据根本就对不上。
这就是我得到的第一个教训，不能盲目地改数。
后来我就知道得先找出差错到底在哪。
这就好比你要修补衣服，先得找到破洞在哪才行了。
比如说我遇到过一笔分录，本应该记到费用里，结果记到了成本里。
这时候你就得把原始凭证都翻出来，认真核对。
这个过程得有耐心，不能偷懒，就像你找东西，要把每个角落都翻到。
如果账目多的话，这感觉就像是在大海里捞针。
确定了差错在哪之后，就得想办法更正。
如果是简单的数字记错了，比如把100写成了200，那好说，就做个反向的分录，把多记的100给冲回去，再记上正确的100就行了。
这就像是你走错路了，先退回来，再走正确的路。
但是要是复杂点的错误，像之前我说的记错账户的那种，就不能简单这么做了。
你得做调整分录。
我还不确定所有的调整分录都做对了，有时候得做很多次尝试。
我记得有一次，一个涉及好几个账户的差错，我写了调整分录，结果还是不平衡。
我又重新检查了好几遍，最后才发现是一个数字的计算出错了。
所以啊，做调整分录一定要细心细心再细心，算好每一个数字。
做完调整分录之后，一定得再检查一遍，甚至几遍，直到账目完全平衡为止。
这就是我在摸索中级会计差错更正调账方法的一些经历啦，希望能对你们有点用。
总之呢，要有耐心和细心，这是最关键的。
前期差错更正的会计处理_中级财务会计_[共2页]
![前期差错更正的会计处理_中级财务会计_[共2页]](https://img.taocdn.com/s3/m/8ac5f7119ec3d5bbfc0a7492.png)
中级财务会计中确认商品销售收入的原则确认合同收入等。
（4）在期末对应计项目与递延项目未予调整。
例如，企业应在本期摊销的费用在期末未予摊销。
（5）漏记已完成的交易。
例如，企业销售一批商品，商品已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业由于会计人员疏忽在期末时未将已实现的销售收入入账。
（6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。
例如，在采用委托代销商品的销售方式下，应以收到代销单位的代销清单时，确认商品销售收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认为收入，则为提前确认尚未实现的收入。
（7）资本性支出与收益性支出划分差错等。
例如，企业发生的管理人员的工资一般作为收益性支出，而发生的在建工程人员工资一般作为资本性支出。
如果企业将发生的在建工程人员工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划分差错。
二、前期差错更正的会计处理如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所做出的经济决策，则该项目的遗漏或错误是重要的。
重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。
不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错。
前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。
前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。
一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。
需要注意的是，就会计估计的性质来说，它是个近似值，随着更多信息的获得，估计可能需要进行修正，但是会计估计变更不属于前期差错更正。
企业应当严格区分会计估计变更和前期差错更正，对于前期根据当时的信息、假设等做了合理估计，在当期按照新的信息、假设等需要对前期估计金额做出变更的，应当作为会计估计变更处理，不应作为前期差错更正处理。
前期差错更正的披露_中级财务会计_[共2页]
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中级财务会计③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配。
借：利润分配——未分配利润225 000贷：以前年度损益调整225 000④调整利润分配有关数字。
借：盈余公积——法定盈余公积22 500——任意盈余公积11 250贷：利润分配——未分配利润33 750 （3）财务报表调整和重述（财务报表略）。
开源公司应调整20×3年资产负债表有关项目的年末余额、利润表有关项目的本期金额及所有者权益变动表的本年金额。
① 20×3年资产负债表“年末余额”项目的调整。
调增累计折旧300 000元（即调减“固定资产”项目）；调减应交税费75 000元；调减盈余公积33 750元；调减未分配利润191 250元。
② 20×3年利润表“本期金额”项目的调整。
调增管理费用300 000元；调减所得税费用75 000元；调减净利润225 000元；调减基本每股收益0.125元。
③ 20×3年所有者权益变动表“本年金额”项目的调整。
调减前期差错更正项目中盈余公积33 750元；调减未分配利润191 250元；所有者权益合计调减225 000元。
④附注说明：20×4年发现20×3年漏记固定资产折旧300 000元，在编制20×4年比较报表和需要对外公布20×3年财务报表时，已对此项差错进行了更正。
更正后，调增了20×3年累计折旧300 000元，调减了净利润225 000元。
此外，开源公司应调整20×4年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上期金额及所有者权益变动表的上年金额（略）。
【例16-5】承【例16-4】。
假设漏记折旧不是发生在20×3年，而是发生在20×1年，其他资料不变，则会计处理有何变化？（1）调整分录没有任何变化。
（2）财务报表调整和重述。
① 20×3年资产负债表项目的调整：没有变化。
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第三节前期差错更正
【考点】前期差错更正（★★★）
（一）前期差错的概念
前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；
2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。
（二）前期差错更正的会计处理
前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。
重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。
不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。
1.不重要的前期差错的会计处理（视同本期差错）
对于不重要的前期差错，企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。
2.重要的前期差错的会计处理（追溯重述法）
如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行调整的方法。
前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。
如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
前期重大差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。
在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
（三）前期差错更正所得税的会计处理
1.应交所得税的调整
按税法规定执行，税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。
例如，去年漏提了一项折旧，会计与税法折旧一致，因此当时没有进行纳税调整，导致应交所得税多交了，如果在发现前期差错的当期税法允许调减应交所得税，那么可以调整。
2.递延所得税资产和递延所得税负债的调整
若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。
【例17-3】2×16年12月31日，甲公司发现2×15年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。
假定2×15年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。
该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
假定税法允许调整应交所得税。
（1）分析前期差错的影响数
2×15年少计折旧费用300000元；多计所得税费用75000（300000×25%）元；多计净利润225000元；多计应交税费75000元（300000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22500（225000×10%）元和11250（225000×5%）元。
（2）编制有关项目的调整分录
①补提折旧
借：以前年度损益调整——管理费用300000
贷：累计折旧300000
②调整应交所得税。
借：应交税费——应交所得税75000
贷：以前年度损益调整——所得税费用75000
③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润225000
贷：以前年度损益调整225000
④因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积——法定盈余公积22500
——任意盈余公积11250
贷：利润分配——未分配利润33750
（3）财务报表调整和重述（财务报表略）
甲公司在列报2×16年度财务报表时，应调整2×15年度财务报表的相关项目。
①资产负债表项目的调整：（“年初余额”）
调减固定资产300000元；调减应交税费75000元；调减盈余公积33750元，调减未分配利润191250元。
②利润表项目的调整：（“上期金额”）
调增管理费用300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元（需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益）。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33750元，未分配利润上年金额191250元，所有者权益合计上年金额225000元。
【提示】具体来讲，应当调整是“本年金额”栏目“上年年末余额”项目下的“前期差错更正”项目。
所有者权益变动表（简表）
2×16年度
本年金额上年金额
项目
盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润
一、上年年末余额
加：会计政策变更
前期差错更正33750 191250
二、本年年初余额
……
④财务报表附注说明：
本年度发现2×15年漏记固定资产折旧300000元，在编制2×16年和2×15年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。
更正后，调减2×15年净利润225000元，调增累计折旧300000元。
【例题·单选题】（2016年）2015年12月31日，甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。
甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。
不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减（）万元。
A.15
B.50
C.135
D.150
【答案】C
【解析】甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。
相关会计分录为：
借：以前年度损益调整——管理费用200
贷：累计折旧200
借：应交税费——应交所得税50（200×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用50
借：盈余公积15
利润分配——未分配利润135
贷：以前年度损益调整150（200-50）
【例题·判断题】（2011年）发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。
（）
【答案】√
【解析】发现以前会计期间的会计估计存在错误的，也就是说发现以前滥用会计估计变更，应该作为前期会计差错，按照前期会计差错进行更正。