企业会计准则第15号建造合同

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（1）第一年确认的合同收入＝1 000×30%＝300（万元）
第一年确认的合同毛利＝（1 000－800）×30%＝60
（万元）
第一年确认的合同费用＝300－60＝240（万元）
注：这里有计算顺序，应先计算合同收入，然后计算
合同毛利，再计算合同费用：若是不存在跌价准备的情况
下，对于先计算合同费用，再计算合同毛利。但若是存在
再例如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同， 为客户建造一座厂房，合同规定以建造该厂房的实际成本 为基础，另加500万元计取工程价款。该项合同也为成本 加成合同。
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二、建造合同收入和成本的内容 （一）建造合同收入
合同收入包括合同规定的初始收入以 及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 两部分。
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（2）成本加成合同。成本加成合同是指以合同允许或其 他方式议定的成本为基础。加上该成本的一定比例或定额 费用确定工程价款的建造合同。
例如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为 客户建造一艘船舶，双方商定以建造该艘船舶的实际成本 为基础，合同总价款以实际成本加上实际成本的5%计取。 该项合同即是成本加成合同。
企业会计准则第15号 —建造合同
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建造合同收入的确认和计量
一、建造合同的类型 建造合同，是指为建造一项或数项在
设计、技术、功能、最终用途等方面密切 相关的资产而订立的合同。其中, 所建造的 资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等 建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备 等。
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建造合同的特征：（1）先有买主（即客 户），后有标的（即资产），建造资产的 造价在签订合同时已经确定；（2）资产的 建设期长，一般都要跨越一个会计年度， 有的长达数年，比如建造船舶等；（3）所 建造的资产体积大，造价高；（4）建造合 同一般为不可取消的合同（因为生产周期 比较长，造价也高）。
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（二）建造合同成本 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完
成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间 接费用。
直接费用，是指为完成合同所发生的、可以 直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直 接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的 材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用 （指可直接计入合同成本的费用，即计入“工程 施工——合同成本”科目）。
跌价准备时，必须要先计算合同收入，然后计算合同毛利，
再计算合同费用。因此，这里建议不管是否存在跌价准备，
都要按上面顺序计算，不要颠倒。相关账务处理如下：
借：主营业务成本
2 400 000
工程施工——合同毛利 600 000
贷：主营业务收入
3 000 000
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（2）第二年确认的合同收入＝1 000×80%－300
例如，某建造承包商与一客户签订一项建造 合同，为客户建造一座办公大楼，合同规定建造 办公大楼的总造价为1 000万元。该项合同即是固 定造价合同。
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再例如，某建造承包商与一客户签订一
项建造合同，为客户建造一条80公里的高速 公路，合同规定每公里单价为500万元。该 项合同也是固定造价合同。
合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同 预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总 工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。
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【例】某建筑公司签订了一项合同总金额 为1 000万元的固定造价合同，合同规定的 工期为3年。假定经计算，第一年完工进度 为30%，第二年完工进度已达80%，经测定， 前两年的合同预计总成本均为800万元。第 三年工程全部完成，累计实际发生合同成 本750万元。根据上述资料计算各期确认的 合同收入和费用如下：
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变更收入的确认，要满足两个确认条件，一是客 户认可变更增加的工程量；二是收入能够可靠计 量。
索赔收入的确认，要满足两个确认条件，一 是谈判对方能够同意这项索赔；二是金额能够可 靠计量。
奖励收入的确认，要满足两个确认条件，一 是根据目前情况，足以判断工程达到或超过标准； 二是奖励金额能够可靠计量。
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注：对于建造合同来说，涉及到的会计 问题是：因建设周期比较长，跨越多个会 计年度，则如何贯彻权责发生制的会计基 础，即每年如何确认收入和成本。所以这 时重点是掌握完工百分比法确认收入和成 本。
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建造合同分为两类：一类是固定造价合同；另一 类是成本加成合同。 （1）固定造价合同。固定造价合同是指按照 固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合 同。
当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。 （2）如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应区
别以下情况处理：一是，合同成本能够收回的，合同收入 根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发 生的当期作为合同费用；二是，合同成本不可能收回的， 应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。
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间接费用是企业下属的施工单位或生产单 位为组织生产和管理施工生产活动所发生 的费用，包括临时设施摊销费用和施工、 生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费 及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、 水电费、办公费、差旅费、财产保险费、 工程保修费、排污费等。
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三、建造合同收入和合同费用的确认和计量（本节重点） 建造合同收入及费用的确认和计量遵循以下原则： （1）如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应
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1.合同的初始收入，即建造承包商与客户在双 方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成 合同收入的基本内容。 2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在 合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程 中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收 入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在 符合规定条件时才能构成合同总收入。
＝500（万元）
第二年确认的合同毛利＝（1 000－800）
×80%－60＝100（万元）
第二年确认的合同费用＝500－100＝400（万