别指望注会发现财务造假
贯彻落实《关于进一步加强财会监督工作的意见》对会计审计违法严监管零容忍心得体会
贯彻落实《关于进一步加强财会监督工作的意见》对会计审计违法严监管零容忍心得体会今年，中办、国办发布《关于进一步加强财会监督工作的意见》明确，要加强对注册会计师执业质量的监督，规范行业秩序，促进行业健康发展。
近日，财政部对备案从事证券服务业务的会计师事务所开展监督检查，情况公告指出“检查单位数量为历年之最”“处罚力度为历年之最”。
两个“历年之最”颇为抢眼，传递出监管层对会计审计违法行为保持“严监管、零容忍”高压态势的明确信号。
注册会计师行业是市场经济的“看门人”，在维护市场经济秩序、保护公众投资利益等方面发挥着重要作用。
然而，行业中一些事务所、会计师违法违规执业行为屡见不鲜，在不少财务造假案中难辞其咎。
这次公告中的典型案例曝光了一系列行为，比如未保持应有的职业怀疑态度、未有效执行必要的审计程序、未获取充分适当的审计证据、发表不恰当审计意见等，这样的执业水准显然没法真正守好门。
要维护好市场经济秩序、促进经济社会健康发展，就必须严厉打击财务会计违法违规行为，从严从重查处企业财务会计信息失真、会计造假等案件。
以这次检查为例，有的会计师事务所被暂停经营业务、没收违法所得并罚款，有的注册会计师被吊销注册会计师证书或暂停执行业务。
同样在近日，证监会官网披露的一则行政处罚决定书显示,某会计师事务所在上市公司年报审计中存在财务报表错报、出具的审计报告存在虚假记载等违法事实，被证监会没收业务收入、处以数百万元罚款。
此外，最近还出现注册会计师被法院裁定追加为被执行人,承担无限连带责任，面临巨额罚款及赔偿的司法案例，被戏称为“史上最贵签字”。
“历年之最”的检查和处罚不是一时之举，对注会行业的监管只会越来越严。
同时值得关注的是，在监管一再加压的情况下，会计审计违法行为仍层出不穷，有的甚至触目惊心，反映出从机制建设到日常监管都需进一步有效应对。
违法处罚要“强力”。
重罚之下有遵章。
总体上看，目前对财务会计违法违规行为的处罚力度还较轻，行政处罚标准偏低、民事赔偿制度不够健全。
论当前虚假财务信息的主要成因
应尽 快 建 立 中 国会 计 准 则 体 系 ，
实施 注 会业 务报 备 制 度 ， 完善 同 行 业 务 互 查 制 度 ， 实 行 注 会 行 业
出入机 制 ，推进 有限 责任 制 事 务
所 向 合 伙 制 转 化 ， 实行 合 伙 人 财
产登 记 制 度等 等 。 用 法律 手段 和
任 能 力 问题 ，其 实也 是 职 业道 德
问题 ，不具 备 胜任 能力 就 不应 委
派 他 去 做 这 项 工 作
年 盈 、 年 平 、 年 亏 ” 怪 二 三 的
圈，企 业 经 营情 况差 ，盈 利 水平
低 ， 票 市 价 下 滑 ， 广 大 股 民 将 股 使
然公 司在 交 易 中违规 操 作 ，盈 利 报 告 中弄 虚 作假 。安 达信 会 计 师 事 务 所 为其 作假 账 ，欺 骗 投 资 者
近 美 国“ 然 ” 破 产 ， 安 的 我
不 开 会 计 ， 济 越 发 展 ， 计 越 重 经 会
要 ： “ 然 ” 银 广 夏 案 件 从 反 面 ”安 和
取
国广 等 违 停 ， 银 夏 的 规 牌
震 动 了社 会 各界 ，掀 起 了轩 然 大 波 ， 果细心观察 ， 不难发现 ， 如 就 主要 原 因是 企业 董 事 长 、总 经理 及 高层 管理 人 员 “ 秀 ” 企 业 假 作 ， 账欺 骗 了有 关各 方 ，会 计 师 事务 所 参与 作假 账 或 对企 业欺诈 行 为
制 度 机 遇 遏 制 造 假 ，综 合 治 理 假
账 和 虚 假 财 务 报 告 ◆
（ 者单 位 ： 西省 审计 厅 、 作 江
上饶 市 信 州区 审计 局 ） （ 任 编辑 ： 文英 ） 责 万
财务报表造假与税务风险防范措施
财务报表造假与税务风险防范措施财务报表造假是指企业在编制和披露财务报表时，通过虚构、掩盖或者误导等手段，故意改变财务状况、经营成果和现金流量等信息的真实性，以达到欺骗投资者、蒙骗税务部门等目的。
随着市场环境的变化和商业竞争的加剧，这种不诚信行为在企业中愈发常见。
为了防范财务报表造假所带来的税务风险，企业需要采取一系列有效的防范措施。
一、内部控制体系的建立与完善内部控制体系是企业自身对财务管理的一种重要制度安排，旨在保护企业财务资产的安全性、真实性和完整性。
在防范财务报表造假方面，企业应加强财务核算的准确性，确保相关数据的真实性和可靠性。
此外，应加强对资金流向、收支情况以及关键财务指标的监督和审查，确保财务信息的准确反映企业的真实财务状况。
二、加强内部审计与风险管理内部审计是企业内部独立于财务会计部门的一种管理活动，其目的是为了评估和改进内部控制体系的有效性和合规性。
通过加强内部审计，企业可以及时发现和纠正财务报表造假的问题，提高预防和发现风险的能力。
此外，建立完善的风险管理制度，加强企业对财务报表造假的风险预警和防范，有助于提升企业整体的风险管理水平。
三、加强财务人员的培训与教育财务人员是负责编制和披露财务报表的核心力量，他们的素质和专业能力直接关系到财务报表的真实性和可靠性。
为了防范财务报表造假，企业应加强财务人员的培训与教育，提高他们的业务水平和风险意识。
特别是要加强对财务报表编制规范、相关法律法规等方面的培训，使其具备辨别财务报表造假的能力。
四、加强税务管理和合规性建设税务部门是负责征收税收和监管企业税务行为的机构，加强与税务部门的合作和沟通，提高纳税合规性，有助于降低企业财务报表造假的风险。
企业要依法纳税，遵守税务规定，确保财务和税务信息的一致性和真实性。
此外，企业应加强税务风险的评估和管理，建立健全的税务合规制度，并及时进行风险防范和控制。
总结：财务报表造假与税务风险是当前企业面临的一大挑战。
致同法规快讯：11个财务舞弊易发高发领域及重点应对措施分析
致同法规快讯：11个财务舞弊易发高发领域及重点应对措施分析会计师事务所要高度重视质量管理体系建设，对标新的质量管理相关准则，确保按照时间要求建成并运行在全所范围内统一的质量管理体系。
进驻企业前要多方渠道收集企业财务、经营信息并形成客户风险分析和应对报告，进驻企业后要对存在财务舞弊行为的重点领域采取针对性审计程序，切实防范、揭示会计造假行为。
实施整合审计时，要高度关注管理层凌驾内部控制之上的风险。
注册会计师要保持充分的职业怀疑，针对相应风险点强化审计程序、扩大抽查比例、增加审计证据，有效控制审计风险。
在做好其他领域审计的同时，加大对货币资金、存货、在建工程和购置资产、资产减值、收入、境外业务、企业合并、商誉、金融工具、滥用会计政策和会计估计、关联方关系及交易等11个近年来财务舞弊易发高发领域的关注力度，做好有效应对。
一充分认识加大审计重点领域关注力度、控制审计风险、进一步有效识别财务舞弊的重要意义随着我国社会主义市场经济高质量发展深入推进，注册会计师行业规模和服务范围不断扩大，在社会主义市场经济建设中发挥着日益重要的作用。
中央领导高度重视注册会计师行业，多次作出重要批示指示。
国办发〔2021〕30号文件明确要求各地区、各部门从经济社会发展和全面深化改革开放的大局出发，充分认识推动注册会计师行业健康发展的重要性，将相关工作摆到重要议事日程。
注册会计师行业发展总体向好，为提升会计信息质量和经济效率、维护市场秩序作出了重要贡献。
但仍然存在少数会计师事务所和注册会计师在执行审计业务时未严格遵守审计准则、在一些审计重点领域审计程序执行不到位、审计证据获取不充分、未能有效揭示财务舞弊等问题，引发社会各界对会计师事务所职责履行效果的高度关注。
因此，指导会计师事务所和注册会计师加大审计重点领域关注力度、控制审计风险、进一步有效识别财务舞弊，是推动注册会计师行业切实履行审计鉴证职责、合理保证会计信息质量、帮助财务报告使用者作出有效决策判断的重要举措，是保障注册会计师行业长远健康发展的重要基础，是回应社会关切、维护市场秩序和公众利益的重要手段。
审计案例绿大地财务造假案例分析
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绿大地公司简介及目前进展 首发上市分析 造假的手段分析 绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思
一、绿大地公司简介及目前进展—公司简介 2
云南绿大地生物科技股份始建于1996年，2001年完 成股份制改造，2007年12月21日，公开发行股票并在 深圳证券交易所的中小板挂牌上市，成为A股唯一一个 园林行业的上市公司。公司的主营业务为绿化工程设计 及施工，绿化苗木种植及销售。注册资本15,108.71万 元人民币。拥有自主苗木生产基地2.9万余亩，是国内 领先的特色苗木生产企业。
但是，通过银行对账单你就能发现，这只是500万 的一个循环。绿大地打给A，A打还给绿大地，绿大地 再打给B，B还给绿大地，再一次转给A。
三、造假的手段分析—频繁更换事务所
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1.相关资料
三、造假的手段分析—频繁更换事务所
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2.分析
（1）可能购买审计意见。绿大地自2007年末上市至今 ，3年时间就更换了3家审计机构、3任财务总监，而且 每次都是发生在年报披露前夕。在2008年之前，深圳 市鹏城会计师事务所与绿大地合作时间长达7年。加之 审计费用在短暂的一年间增长近一倍，更为引人怀疑的 是变更事务所的原因不尽合理。由于上市公司内部治理 结构失效，上市公司审计的委托人是上市公司的经营管 理人员，审计机构明显处于被动的地位。
二、首发上市分析
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—律师事务所责任
法律意见书和律师工作报告是发行人向中国证 监会申请公开发行证券的必备文件。律师应对发行 人是否符合股票发行上市条件，发行人的行为是否 违法、违规，招股说明书及其摘要引用的法律意见 书和律师工作报告的内容是否适当，明确发表总体 结论性意见。绿大地所聘请的律师事务所为四川天 澄门律师事务所。法律意见书更多成为了一种形式， 却并未真正落实在律师事务所的行动中。
国内外财务报告舞弊典型案例的研究分析
国内外财务报告舞弊典型案例的研究分析一、引言财务报告舞弊是全球范围内的一个严重问题，它对投资者、企业和社会都带来了负面影响。
为了更好地理解这个问题，本文将分析国内外两个典型的财务报告舞弊案例，并探讨舞弊的成因、手段以及如何防范。
二、国内财务报告舞弊案例：万福生科万福生科是一家以农业为主的上市公司，因财务报告舞弊而引起了广泛。
经调查，该公司通过虚增收入、隐瞒负债和夸大盈利能力等手段，达到了骗取上市资格和增发的目的。
这一舞弊行为导致了企业信誉的严重受损，投资者利益也受到了侵害。
三、国外财务报告舞弊案例：安然公司安然公司是一家曾经的大型能源公司，因财务报告舞弊而破产。
该公司利用复杂的交易结构和隐藏的关联方交易来虚增利润，同时隐瞒了大量的债务。
这一行为欺骗了投资者，也使公司的声誉扫地。
四、财务报告舞弊的成因财务报告舞弊的成因复杂，主要包括：1）为满足资本市场的要求而追求高利润；2）管理层道德风险和诚信问题；3）内部控制失效；4）外部审计师的失职。
五、财务报告舞弊的手段财务报告舞弊的手段主要包括：1）虚增收入和利润；2）隐瞒负债和成本；3）利用复杂的交易结构和关联方交易进行造假；4）利用会计政策和估计变更进行操纵。
六、财务报告舞弊的防范为了预防财务报告舞弊的发生，我们需要采取以下措施：1）加强公司治理和内部控制；2）提高管理层和员工的道德意识；3）加强外部审计的独立性和监管力度；4）提高投资者的识别能力和风险意识。
七、结论财务报告舞弊是一个严重的问题，它对投资者、企业和社会的负面影响不容忽视。
通过对国内外典型案例的分析，我们可以更好地理解舞弊的成因和手段，并采取有效的措施进行防范。
只有加强监管力度、提高道德意识、完善公司治理和内部控制等措施的综合施策下，才能有效地减少财务报告舞弊的发生，保护投资者的利益，维护市场的公平和公正。
上市公司财务舞弊典型案例研究引言随着经济的发展和市场竞争的加剧，上市公司财务舞弊问题日益凸显。
上市公司财务造假及防范措施
上市公司财务造假及防范措施随着经济的快速发展，上市公司成为了社会经济中一个非常重要的部分。
由于市场竞争的激烈和利益的诱惑，一些上市公司在财务报表上存在造假的现象。
财务造假会严重损害上市公司的声誉和利益，对股东、投资者和整个市场都会造成严重的负面影响。
如何有效地防范上市公司财务造假成为了一个非常重要的问题。
本文将从财务造假的原因和表现入手，探讨上市公司如何防范财务造假，并提出相关建议。
一、财务造假的原因1. 利益诱惑上市公司是为了融资和筹集资金来实现企业的发展，但是在市场竞争激烈的情况下，一些上市公司为了虚假地提高自己的业绩，吸引更多的投资者，从而获取更多的资金。
这种利益诱惑往往导致了上市公司财务造假的行为。
2. 绩效考核压力上市公司高管和管理层的薪酬往往与公司的业绩挂钩，一些高管和管理层为了达到公司制定的业绩目标，或者获取更高的奖金和薪酬，就会采取一些不正当手段，虚报公司的业绩或者隐瞒公司的损失，以此来追求自己的利益。
3. 不完善的内部控制一些上市公司的内部控制机制不健全，监督机制不完善，很容易造成公司内部的欺诈行为。
当内部控制制度不完善时，公司内部的风险和机会都会被放大，为财务造假行为提供了机会。
1. 财务报表误导财务报表是上市公司对外披露的重要信息，一些上市公司财务报表中存在虚假陈述，以及依赖于不当的会计估计或假设，导致报表误导。
2. 虚报收入一些上市公司为了提高业绩，会采取虚构交易和虚假交易，夸大公司的收入规模，以此来吸引更多的投资者和资金。
这种行为属于虚报收入。
3. 虚报利润为了达到利润增长的目标，一些上市公司会使用不当的会计政策和会计估计，来对公司的财务报表进行调整，夸大公司的利润规模。
4. 资产负债表不实一些上市公司会隐瞒公司的债务和负债，或者虚构资产，使得公司的资产负债表不真实，严重误导投资者和市场。
1. 建立健全的内部控制制度上市公司应建立起严密的内部控制制度，包括会计制度、财务管理制度、风险控制制度等，确保公司内部的财务管理和报告制度健全、透明。
浅谈上市公司财务舞弊行为及对策
现代经济信息浅谈上市公司财务舞弊行为及对策朱叶菁 天津财经大学研究生院摘要：近几年，我国经济发展突飞猛进。
为了达到上市的目的，实现企业利润最大化，企业财务舞弊现象层出不穷，尤其是在上市公司中广泛存在着舞弊事件。
由于企业自身经营的效果和质量与股东、投资者和债权人等的利益紧密相连，因此财务舞弊行为不仅侵害了投资者的利益，也损害了资本市场的信誉，所以加强对上市公司财务舞弊研究和监管刻不容缓。
关键词：上市公司；财务舞弊；动因与方法；对策及建议中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)025-0140-02一、财务舞弊的动因理论对促进财务舞弊发生因素的研究对于防范和杜绝财务舞弊具有重要意义。
总结财务舞弊发生的原因并提出相应的解决的措施，避免舞弊的再次发生，是研究者研究的目的所在。
不同类型的企业舞弊动因和手段形式存在严重差异。
１．舞弊的冰山理论。
舞弊以海面为界限，上面的是结构部分，它的存在是很容易被发现的，下面的是行为部分，其中起到决定性的是行为部分。
舞弊结构部分是指内部控制设计的不严谨，或者内部制度体系没有更好的被执行。
结构部分造成的舞弊很容易被发现，而舞弊行为部分具有隐蔽性。
结构部分主要是由于企业面临的外界压力，比如公司的上市面临连续三年稳定利润的压力，面对市场淘汰的而压力，企业为了发展做出的舞弊行为。
该理论指出，在财务舞弊方面应该更加关注行为因素２．相互制约的三角理论。
三因素包括机会、压力、借口，他们之间相互作用、相互制约共同决定舞弊行为。
在公司面临压力的情况下，管理层能为舞弊找到一个很好的借口时，舞弊行为就会发生。
该理论说明，要避免公司财务舞弊，必须保证内部制度起到规范作用，能够减少造假的机会。
３．舞弊的因子理论。
该理论是综合了以上几种理论，做出了比较全面的总结，也是目前普遍接受的一种理论。
包括个别风险因子，主要是由个人的道德品质决定，如果个人比较贪婪，个别风险因子就发挥作用，其次就是一般风险因子，其受制度的设计，制度的执行，行为的处罚影响，内控制度没有很好的适应企业的经营类型，不被严格执行就给舞弊提供了机会，法律对舞弊的处罚力度之低，舞弊者有力可图，结果就造成财务舞弊。
2023年度注册会计师之注会公司战略与风险管理高分题库附答案
2023年度注册会计师之注会公司战略与风险管理高分题库附答案单选题（共53题）1、（2020年真题）天昊公司是国内成立的第一家动漫产品设计企业，该公司以“创造、协作、共生”的企业文化为导向，凝聚了一批精通业务的人才，与影视、出版、服装、玩具等行业的多家企业签订长期合作协议，占据了行业的龙头地位。
天昊公司的竞争优势来源于其拥有的（）。
A.物理上独特的资源B.具有路径依赖性的资源C.具有因果含糊性的资源D.具有经济制约性的资源【答案】 C2、某国今年的社会经济增长理想，国内外消费强劲，玩具生产商预计在圣诞节前订单会有15％～20％的增长，因此在第三季度就开始生产各种玩具，以减小在第四季度不能满足市场需求的压力。
根据以上信息可以判断，该国玩具生产商采用的方式为（）。
A.资源订单式生产B.库存生产式生产C.订单生产式生产D.库存订单式生产【答案】 B3、金融危机爆发，波及Z国大部分金融企业。
在此期间，M银行预计其竞争对手Z国的民商银行将会逐渐降低对客户的理财产品的收益率。
M银行对民商银行进行的上述分析属于（）。
A.财务能力分析B.快速反应能力分析C.成长能力分析D.适应变化的能力分析【答案】 D4、张某是擎天公司的实际控制人，2018年，擎天公司发布公告称，为了满足办公需求从张某处购买总面积约2500平方米的房产，耗资约1.1亿元，并以现金支付。
而根据公司第一季度财报，公司货币资金仅有22977万元，且购买的房产就是现在公司的办公场地，双方的租赁合同在2019年12月31日到期，租赁价格高达13元/平方米/天，而市场均价为6.5元/平方米/天。
上述活动属于（）。
A.资产租用和交易活动B.商品服务交易活动C.掠夺性财务活动D.费用分摊活动【答案】 A5、氟利昂技术产生的氯原子会不断分解大气中的臭氧分子而破坏臭氧层，当初设计者并没有考虑到，随着该技术在家用电器、日用化工产品、泡沫塑料及消防器材等领域的广泛使用，终于使臭氧层出现空洞的可能性转变成现实。
基于财会监督视角防治财务舞弊以瑞幸咖啡为例
基于财会监督视角防治财务舞弊以瑞幸咖啡为例一、本文概述随着全球经济的不断发展，企业的财务舞弊事件也屡见不鲜，给投资者、债权人、监管机构等带来了极大的损失。
因此，如何有效防治财务舞弊成为了各界关注的焦点。
本文旨在从财会监督的视角出发，以瑞幸咖啡为例，探讨如何有效防治财务舞弊，保护投资者的利益。
本文将对财务舞弊的概念、类型及其危害进行简要介绍，以便读者对财务舞弊有一个清晰的认识。
接着，本文将分析财会监督在防治财务舞弊中的重要作用，包括监督职能、预警机制、风险控制等方面。
在此基础上，本文以瑞幸咖啡为例，深入剖析其财务舞弊事件的成因、过程及后果，以期揭示财务舞弊的内在规律和特点。
在案例分析之后，本文将结合财会监督的理论和实践，提出一系列防治财务舞弊的对策和建议。
这些对策和建议旨在加强企业内部监督、完善外部监管、提高财会人员素质、强化信息披露等方面，以期从源头上防范和遏制财务舞弊的发生。
本文将总结防治财务舞弊的实践经验，展望未来的发展趋势，为相关企业和监管机构提供有益的参考和借鉴。
通过本文的研究，我们期望能够为维护财务市场的公平、公正和透明，保护投资者的合法权益，促进企业的健康发展贡献一份力量。
二、瑞幸咖啡财务舞弊事件回顾瑞幸咖啡，作为中国新兴的连锁咖啡品牌，一度以其快速扩张的市场策略和独特的商业模式吸引了广大消费者的关注。
然而，在年，瑞幸咖啡却陷入了财务舞弊的丑闻之中。
事件的起因是瑞幸咖啡在年月向美国证券交易委员会（SEC）提交的一份文件中，自曝公司首席运营官（COO）刘某及其部分下属员工从年月起存在财务舞弊行为，涉及虚增收入、虚增成本费用、虚增门店数量等多项财务造假行为。
据公司初步调查，相关造假行为涉及金额高达亿元人民币。
这一消息一经曝光，立即引发了市场和投资者的广泛关注。
瑞幸咖啡的股价在消息公布后大幅下跌，市值蒸发严重。
公司形象和市场信任度也受到了严重打击。
随后，瑞幸咖啡展开了内部调查，并积极配合相关监管部门的调查工作。
注会审计知识点特别风险
注会审计知识点特别风险摘要：注会审计是指注册会计师审计，是一种公认的财务信息审计方式。
在注会审计过程中，存在一些特别风险点，需要审计师特别关注和处理。
本文将介绍注会审计的一些知识点和特别风险，并提供相应的应对措施。
一、注会审计概述注会审计是指注册会计师对企业财务信息进行审核和鉴定的过程。
它具有公正、独立、客观的特点，旨在保护投资者和利益相关方的利益，提高财务信息的可靠性。
二、注会审计知识点1. 审计程序和方法审计程序和方法是注会审计的基础。
审计师应根据相关法律法规和审计准则，运用适当的程序和方法进行审计，确保审计的有效性和可靠性。
2. 财务会计准则财务会计准则是注会审计的依据。
审计师需要熟悉并遵守国家和地方颁布的财务会计准则，确保财务报表符合准则要求。
3. 内部控制内部控制是企业风险管理和控制的重要环节。
审计师需要评估企业的内部控制制度是否有效，以提高审计的可靠性和准确性。
4. 相关方交易相关方交易容易引发潜在的利益冲突和财务舞弊。
审计师需要仔细审查并评估相关方交易的合理性和合规性，防止财务风险的发生。
5. 公司治理结构公司治理结构对企业财务信息的披露和透明度具有重要影响。
审计师需要了解和评估企业的公司治理结构，以保证审计的公正和公正性。
三、注会审计特别风险1. 财务报表造假财务报表造假是注会审计面临的一大特别风险。
企业可能通过虚增收入、夸大资产、隐瞒负债等手段操纵财务报表。
审计师需要通过审计程序和方法，对财务报表进行审计，并采取相应的风险应对措施，确保审计结果的可靠性。
2. 财务诈骗财务诈骗是企业财务信息领域的另一个特别风险。
企业可能通过虚构交易、虚假账目等手段进行财务欺诈。
审计师需要对企业的财务信息进行全面审查，并获取足够的证据来揭示财务诈骗的行为。
3. 内部控制缺陷内部控制缺陷是注会审计中的常见风险。
企业的内部控制缺陷可能导致财务信息的失真和错误。
审计师需要对企业的内部控制制度进行全面评估，发现和修复潜在的缺陷，提高财务信息的可靠性。
浅议财务造假及治理对策
注议财务造假及治理对策摘要：现如今，随着会计信息技术的发展，一方而方便了大众收集有效信息，但另一方而，财务信息的严重造假，财务诚信危机，严重扰乱了各国正常的社会经济秩序。
由于财务造假屡见不鲜，且手法层出不穷，给各国带来了无法计算的伤害与损失。
本文在分析财务造假槪念和动因的基础上，就肖前我国财务造假行为的危害及其主要手段进行简单的分析与总结, 最后给出相应的治理对策供以参考。
关键词：财务造假：动因；危害：手段；治理对策社会上的财务造假广泛存在，已经成为各国关注的焦点问题，财务专家也在积极想出治理的对策。
但要想知道财务造假的症结所在，必须先要搞淸楚其概念这一基本问题，从而找出这一现象的最好办法。
一、财务造假的认知财务造假主体是指有目的的策划、组织、指挥、参与和具体实施财务造假行为的有关个人、单位或部门。
财务造假的行为包含造假的主体，造假的动机，造假的主要手段和造假的影响等要素。
二、财务造假的动因（-）利益驱使是财务造假的根本原因由于商品经济的负而影响，使一些人一切以"利"为目的，有"利”就想，有"钱”就图。
为谋取一己私利而放弃诚实的做人根本，唯利是图，见利忘义。
作为髙级财务人员，其社会地位以及工资收入都相对较高，一般情况下绝不会轻言放弃这一职位。
为了达到这一目的，这些人会亳不犹豫地执行和贯彻领导者下达的工作和意见，不管是否正确，是否有悖法律，仍本着 "明知山有虎，偏向虎山行”的决心，为了需与利，也因为存在着侥幸心理，许多财务人员走上了做假账、违法的不归路。
（二）法律、法规制度的不完善是财务造假的重要原因有些法律条文在具体操作上表述不具体，法律法规贯彻不彻底，有法难依，甚至无法可依。
这些年来，币场监管确实一直处在摸着石头过河的状态。
市场上的造假、做庄行为那么明目张胆，监管部门不可能不知道，可是却迟迟难以解决，以致越拖越严重，这表现岀监管部门本身的左位也并不特别的明确，而有法难依本身就是中国现实中纠缠不淸的问题，在这种情形下，监管恐怕也只有徒叹奈何了。
审计师如何应对企业财务造假的风险
审计师如何应对企业财务造假的风险企业财务造假是指企业在财务报表中故意虚增收入、隐瞒负债或成本等手段，欺骗投资者、股东和利益相关方，从而获取不当利益的行为。
对于审计师而言，发现并应对企业财务造假风险是其职责之一。
本文将从预防、识别和应对三个方面，探讨审计师的应对策略。
一、预防财务造假风险预防是最为重要的一环，审计师应与企业建立健全的内部控制制度，确保企业财务信息的真实性、可靠性和准确性。
以下是审计师预防企业财务造假的具体措施：1.强化内部控制：审计师应对企业内部控制进行全面评估，并提出改进建议。
确保内部控制制度的设计和操作有效，包括财务报告编制程序、数据采集和处理、财务系统安全等。
2.加强风险管理：审计师需帮助企业识别潜在的财务造假风险，建立有效的风险管理机制。
通过风险评估、内部审计、定期检查等方式，及时发现和解决可能导致造假的问题。
3.培训员工：审计师应协助企业培训财务人员和关键岗位员工，提高他们对财务造假的风险认识和防范意识。
加强员工的职业道德教育，推动诚信经营文化的建立。
二、识别财务造假风险除了预防，审计师还需具备辨识企业财务造假风险的能力，有效的识别是防范财务造假的关键。
以下是审计师识别财务造假风险的方法：1.审慎选择客户：审计师在选择客户时，应考虑客户的财务状况、行业背景、经营模式等因素，避免涉及高风险的企业。
必要时可以与其他专业机构合作，进行尽职调查，降低潜在的财务造假风险。
2.深入了解企业：审计师应详细了解企业的业务模式、财务政策、会计制度等，深入了解企业的经营情况。
同时，审计师需要积极与业务部门、内部控制部门等进行沟通，确保对企业运作的全面了解。
3.应用数据分析技术：审计师可运用数据分析技术，对企业财务数据进行全面、多维度的分析。
通过比较、趋势分析、异常检测等方法，发现潜在的问题和异常情况，进而深入调查。
三、应对财务造假风险当审计师发现企业存在财务造假风险时，需要及时采取措施，有效应对。
康美药业注册会计师存在的问题
康美药业注册会计师存在的问题康美药业是一家在中国境内上市的药企，其注册会计师存在的问题引起了广泛关注。
据报道，康美药业的注册会计师存在以下问题：1. 未能发现康美药业财务造假问题。
康美药业在2018年被曝出财务造假，但其注册会计师并未发现这一问题。
这表明其注册会计师在审计过程中存在疏漏，未能充分发挥其应有的审计职责。
2. 存在利益冲突问题。
康美药业的注册会计师中，有部分人员同时担任康美药业的内部审计人员，这就存在利益冲突问题。
这些人员可能会在审计过程中掩盖康美药业的财务问题，从而保护自己的利益。
3. 审计报告存在问题。
康美药业的注册会计师在审计报告中存在问题。
例如，审计报告中未能充分揭示康美药业的财务问题，或者未能提供充分的审计证据。
这些问题可能会影响投资者对康美药业的信任度，从而影响其股价。
针对以上问题，应采取以下措施：1. 加强注册会计师的监管。
应加强对注册会计师的监管，确保其在审计过程中充分发挥其应有的职责。
同时，应对注册会计师的违规行为进行严格处罚，以维护市场秩序和投资者的利益。
2. 加强内部审计制度。
康美药业应加强内部审计制度，确保内部审计人员的独立性和客观性。
同时，应建立有效的内部控制制度，防止财务造假等问题的发生。
3. 提高审计报告的质量。
注册会计师应提高审计报告的质量，充分揭示被审计单位的财务问题，并提供充分的审计证据。
同时，应加强与被审计单位的沟通，确保审计报告的准确性和客观性。
总之，康美药业注册会计师存在的问题不仅影响了康美药业的声誉，也影响了整个市场的信心。
应采取有效措施，加强对注册会计师的监管，加强内部审计制度，提高审计报告的质量，以维护市场秩序和投资者的利益。
财务造假的成因
（4）为获利而造假
其特点是：调整账务，虚增虚报利润，欺诈上市。首先，股份公司上市，能增强本公司股票的吸引力，形成稳定的资本来源，在更大的范围内筹措大量资金，因此，促使股票上市便成为公司追逐的目标，对条件不成熟的公司，财务资料做假便成为其首选捷径。还有的企业在改制上市过程中，虽然打着“为公”的旗号，但实质是为个人（主管领导，管理者等）牟取私利，如“大庆联谊”弄虚作假，欺诈上市案件。其次，对于那些已经上市但经营亏损的公司，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润，少报亏损的方法，制造虚假的会计信息，欺骗投资者。在我国的证券市场上，投机行为盛行，出现许多上市公司股价与公司实际业绩变动不一致，优股不优价，“垃圾股”价不低的现象。使得投资者参与股市投机的心理大于投资，于是他们对“真实可靠”的信息披露并不重视，这使上市公司信息披露制度便难以达到降低市场中不确定性，抑制机会主义行为的功效。
4、造假成本与收益的不对称助长了会计造假信息失真 企业会计造假几乎不消耗物质成本，只需要玩弄数字游戏，空手套白狼，便可将一堆“垃圾”包装成闪闪发光的“金子”。如黎明股份，1999年1月上市当期虚增资产8996万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润8679万元。除常规的少计成本、费用递延等操纵手段外，90％以上交易或事项都是通过虚开产品销售发票，对开增值税专用发票等手段人为凭空捏造的。利用增值税抵扣制度，对开增值税专用发票，既虚增了收入利润又不增加税负。可见其造假的物质成本很低。
（3）监督不力。监不力，致使会计信息失真、会计造假处于恶性循环的状态。内外部监督机制不完善导致会计信息的失真。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务并随着企业经营者的意志而改变。从企业外部对企业会计信息监督机制看，社会中介审计及政府审计监督受人力、财力的限制以及其事后监督性质的局限，未能查出所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。
审计师如何应对企业财务造假与舞弊
审计师如何应对企业财务造假与舞弊随着全球经济的发展，企业财务造假与舞弊的问题日益严重，对企业的财务诚信和市场秩序造成了威胁。
作为一种监督和管理机制，审计在发现和防止企业财务造假与舞弊方面起着重要作用。
本文将会探讨审计师应对企业财务造假与舞弊的方法和策略。
一、深入了解企业及其经营环境审计师在办理审计业务前，应该充分了解企业及其经营环境的背景信息。
这包括对企业所处行业、经济形势、市场竞争、法律法规等方面进行系统的调研。
只有全面了解企业的背景信息，审计师才能更准确地评估企业存在风险的可能性和程度。
二、制定合理的审计计划根据对企业的了解，审计师应制定合理的审计计划。
审计计划应包括审计的范围、重点，以及相应的工作程序和方法。
审计师应通过合理的测试和抽样，对企业的财务数据进行充分的检查和核实，以发现和揭示潜在的财务造假和舞弊行为。
三、加强内部控制审计内部控制是预防和防范企业财务造假与舞弊的有效手段。
审计师应重点关注企业的内部控制制度，对其进行审计评估和测试。
审计师可以采取抽样抽查、流程再造等方法，揭示和强化企业的内部控制规定，以提升企业的财务透明度和诚信度。
四、加强风险评估和调查技能审计师需要具备敏锐的风险评估和调查技能。
在审计过程中，审计师应通过实地调查、采访等手段，了解企业内外部存在的风险因素。
对于可能存在的财务造假和舞弊行为，审计师应及时收集证据，进行事实核实，以便发现并制止相关行为。
五、增强审计师的独立性和专业素养审计师需要保持独立性和专业素养，以应对企业财务造假与舞弊的挑战。
审计师应遵守职业道德准则，保持公正、客观、中立的态度，不受企业管理层和利益相关方的影响。
同时，审计师应持续学习和提升自己的专业知识和技能，以适应日新月异的财务造假和舞弊手段的变化。
六、加强与监管部门的沟通和合作审计师应加强与监管部门的沟通和合作，共同打击财务造假和舞弊行为。
审计师可以向监管部门及时报告发现的财务造假和舞弊行为，提供相关证据，协助监管部门进行调查和追究责任。
瑞华会计师事务所被罚带来的思考
瑞华会计师事务所被罚带来的思考作者：雷虹来源：《会计之友》2019年第03期【摘要】 2016年以来，内资会计师事务所的旗舰——瑞华会计师事务所因审计失败接连被证监会、财政部等部门处罚，引起了社会各界对注册会计师的又一轮质疑，严重影响了独立审计的声誉。
文章从注册会计师的视角对瑞华会计师事务所被处罚的原因进行了深入分析，并对会计师事务所“做大”和“做强”的辩证关系做出进一步的思考。
在此基础上提出了增强民间审计的独立性、审计市场不宜过度集中、提高分所的审计质量、提高违法成本事不宜迟、改善百强所的评价办法等具体改进建议，以期对提高国内会计师事务所的审计质量起到一定推动作用。
【关键词】瑞华; 会计师事务所; 处罚; 审计; 独立性【中图分类号】 F239.1; 【文献标识码】 A; 【文章编号】 1004-5937（2019）03-0127-04一、引言基于国内会计师事务所（以下简称事务所）过于弱小的情况，2007年5月，中国注册会计师协会（以下简称中注协）发布了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》。
自该意见发布后，中注协和政府部门煞费苦心，积极引导立信、瑞华、天健等事务所快速合并做大规模，意图复制国际“四大”的成长历程。
十年过去，这一战略收到了比较好的效果。
瑞华就是典型的例子。
2009年以来，会计师事务所频繁的“合并重组”催生了瑞华。
2009年9月9日，北京五联方圆会计师事务所，万隆亚洲会计师事务所，中磊总部部分执业团队及其安徽、江苏、福建、广东佛山分所合并组建成立了国富浩华会计师事务所。
事务所从业人员近3 000人，其中，注册会计师近1 000人，资深注册会计师11人。
2012年7月底，深圳鹏城与国富浩华合并，相关人员和业务一起并入。
2013年1月22日，利安达会计师事务所法定代表人黄锦辉与国富浩华首席合伙人杨剑涛签订《分立合并协议》，约定利安达总部8位股东及非股东合伙人与所属团队以及利安达8个分所加入国富浩华。
如何发现财务舞弊及处理与解决
如何发现财务舞弊及处理与解决关于注册会计师发觉舞弊的责任，注册会计师职业界与社会公众之间存在〝期望差距〞。
在重大的财务报告舞弊案件发生后，社会公众总是会问〝注册会计师干什么去了〞。
注册会计师职业界往往会辩解财务报表审计不是专门的舞弊调查，在发觉舞弊方面有专门大的局限性。
〝期望差距〞的存在阻碍社会公众对注册会计师行业的信心，也是准那么制定机构不断修订这方面准那么的要紧动力。
从总的趋势来看，注册会计师行业应当更积极地承担发觉舞弊的责任。
注册会计师对发觉舞弊方面的责任能够从两方面界定：一方面，注册会计师有责任按照审计准那么的规定实施审计工作，猎取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。
对财务报告做出虚假陈述直截了当导致财务报表产生的错报，侵占资产通常相伴着虚假或误导性文件记录。
因此，对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊，注册会计师应当合理保证能够予以发觉，这是实现财务报表审计目标的内在要求，也是财务报表审计的价值所在。
同时，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑治理层凌驾于操纵之上的可能性，并应当意识到，能够有效发觉错误的审计程序未必适用于发觉舞弊导致的重大错报。
另一方面，由于审计的固有限制，即使按照审计准那么的规定恰当地打算和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报猎取绝对保证。
由于舞弊者可能精心策划以掩盖其舞弊行为，舞弊导致的重大错报未被发觉的风险，通常大于错误导致的重大错报未被发觉的风险。
由于治理层往往能够直截了当或间接地操纵会计记录并编制虚假财务信息，治理层舞弊导致的重大错报未被发觉的风险，通常大于职员舞弊导致的重大错报未被发觉的风险。
阻碍注册会计师发觉舞弊导致的重大错报的因素要紧包括：1．舞弊者的狡诈程度。
舞弊者越狡诈，实施的舞弊行为可能越隐藏，注册会计师也就越难以发觉。
2．串通舞弊的程度。
串谋可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，因此假如舞弊涉及串谋，舞弊导致的重大错报更难以发觉〔相关于没有涉及串谋的情形而言〕。
如何进一步提升注册会计师应对财务舞弊执业能力
财政监督CAIZHE晕郧允陨粤晕阅哉202223满孝国院该部署进一步强调了注册会计师对可能涉及管理层的财务舞弊应保持警觉袁同时提出应对要求及指导遥涉及管理层的舞弊影响可能是广泛性的袁常规的审计程序及范围在应对由于管理层舞弊产生的错报可能会失效袁此时需要秉持风险导向审计理念袁针对相应的风险点强化审计程序尧扩大审计范围遥注册会计师应对财务舞弊的执业能力袁应当从以下四个方面着力遥第一袁强化职业怀疑及警觉性遥财务舞弊越来越隐蔽袁常常隐藏在一个合法的外衣之下袁只有保持足够的警觉袁才能够挖掘出合理合法外衣下的异常袁进而通过审计程序袁揭示舞弊事实遥第二袁重视审计证据链条的完整性遥财务舞弊具有一定的成本袁舞弊事项涉及的一系列文件可能无法一一完善遥审计师在执行的过程中袁针对重点风险领域袁重视审计证据链条的完整袁而不仅仅审查重点环节袁规避反审计的手段遥第三袁提高分析能力袁重视分析程序遥当涉及管理层舞弊时袁往往很多实质性程序中涉及的相关证据被管理层操控袁从微观层面将舞弊痕迹抹除遥充分利用内外部信息尧多维度信息执行分析程序袁则能够在宏观层面识别出异常袁从而摆脱微观证据的完善性表象遥第四袁提高基于业务逻辑的财务敏感性遥财务数据是业务的一个反映袁业务上的变化或者不变应该在财务数据上有一个体现袁而财务数据上变化或者不变化也有业务上的逻辑验证遥将业务的理解和财务的理解紧密联系袁融会贯通袁从而提高对异常信息的敏感性遥胡明霞院叶通知曳要求袁注册会计师在整个审计过程中保持充分的职业怀疑袁强调职业怀疑的重要性遥职业怀疑不足是注册会计师受处罚的主要原因之一遥例如袁在康美药业财务造假案件中袁公开资料显示袁康美药业存在跨行业从事非主业的高风险业务尧虚增资产尧隐瞒关联方交易尧管理层行贿等诸多劣迹袁已表明存在较高的财务报表层次的重大错报风险遥针对此情况袁正中珠江所理应保持高度的职业怀疑袁在确定总体应对措施时如何进一步提升注册会计师应对财务舞弊执业能力主持人院除了对11大重点领域强化关注袁叶通知曳还要求注册会计师要严格执行审计准则袁在整个审计过程中保持充分的职业怀疑袁对财务舞弊等风险因素保持警觉袁当识别出可能存在由于财务舞弊导致的错报且涉及管理层时袁应当考虑重新评价由于财务舞弊导致的重大错报风险的评估结果袁以及该结果对审计程序的性质尧时间安排和范围的影响遥要针对相应风险点强化审计程序尧扩大抽查比例尧增加审计证据袁有效控制审计风险遥您对这一部署作何理解钥注册会计师进一步提高应对财务舞弊的执业能力袁应从哪些方面着力钥谈谈您的想法建议遥监督沙龙回单函证尧虚构出口遥对注会行业的挑战院一是事务所面临更严苛的监管环境袁如国办发也2021页30号文提出的野从严监管袁从严执法冶曰二是对注会行业人才的专业胜任能力提出更高的要求袁经济业务模式的多样化尧复杂化尧动态化要求执业人员需要不停更新知识尧加强自我学习曰三是对执业人员自身独立性的保持提出要求袁审计执业人员要有坚定的底线才能迎接挑战遥41财政监督CAIZHE晕郧允陨粤晕阅哉202223应强调对各项目包括货币资金检查时质疑思维的重要性遥从财务造假的结果来看袁长达17年的合作关系使正中珠江所的独立性受到影响袁在执业过程中职业怀疑缺乏袁质疑的思维未发挥应有作用遥注册会计师为进一步提高应对财务舞弊的执业能力袁建议如下方面着手院首先袁保持充分职业怀疑精神遥职业怀疑是注册会计师执行审计业务的一种态度袁包括采取质疑的思维方式袁对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉袁以及对审计证据进行审慎评价遥注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务袁获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分尧适当的证据遥在获取合理保证时袁注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑袁考虑管理层凌驾于控制之上的可能性袁并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效遥通常来说袁注册会计师需要对相互矛盾的审计证据尧引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息尧表明可能存在舞弊的情况等予以适当关注袁适当加强职业怀疑遥在设计拟实施的进一步审计程序时袁评估的风险越高袁越需要获取更有说服力的审计证据遥为此袁注册会计师可以增加审计证据的数量或者获取更相关尧更可靠的审计证据袁或将两种方式结合使用遥例如袁注册会计师更加重视直接从第三方获取审计证据袁或从不同的独立来源获取相互印证的审计证据遥注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险遥如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险袁注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序遥其次袁加强对企业财务报告内部控制有效性审计遥内部控制是提高上市公司会计信息质量的重要基础袁也是会计师事务所审计关注的重要方面遥舞弊三角理论是迄今分析财务报表舞弊形成机理具有代表性的理论遥该理论认为袁压力尧机会和借口这三个条件形成舞弊三角袁其中机会的存在使舞弊动机的实现成为可能袁从而使其做出不诚实行为袁内部控制存在缺陷为上市公司财务舞弊提供了机会遥完善的内部控制可在一定程度上预防或发现财务舞弊行为袁有利于提高财务信息的可靠性和准确性遥蓝山科技欺诈发行案尧瑞幸咖啡财务造假案以及上海电气应收账款爆雷事件中袁内部控制存在缺陷是其共同特征遥社会审计作为一种外部监督袁其应对舞弊的手段具有滞后性以及审计程序存在固有局限性袁使得会计师事务所执行审计业务时并不能一直发现管理层的舞弊迹象遥因此袁当上市公司出现财务造假行为时袁会计师事务所提供审计服务的审计责任尧上市公司进行财务报表编制的会计责任这二者难以进行有效界定遥从财务报表审计来讲袁对财务报告内部控制保持重点关注不仅有利于其更全面和客观地了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险袁以有效预防审计失败袁而且通过强化会计师事务所对财务报告内部控制有效性的审计袁由会计师事务所对被审计单位内部控制是否有效发表意见袁可以为后续进行责任界定提供一定的参考依据袁便于在二者间进行明确的责任划分袁承担相应的惩罚后果遥因此袁建议注册会计师在执行财务报表审计业务时袁在审慎评价内控缺陷影响程度的基础上发表对内控有效性的审计意见袁并提出合理化的建议袁协助上市公司完善内部控制流程袁42形成企业内部预防和应对财务舞弊的野免疫机制冶遥王帆院首先袁这一部署突出表明了管理层舞弊性质的严重性遥纵观国内外上市公司爆发的一系列极具震撼力的重大舞弊案袁管理层舞弊占了很大比重袁已严重危及资本市场的健康发展遥其次袁叶通知曳表明了审计师在整个审计过程中保持准确职业判断的重要性遥良好的审计职业判断是提高审计工作质量的基础和源泉遥这要求审计人员具备相应的学识尧经验及能力袁进而适应审计工作对职业判断的要求遥最后袁叶通知曳还指出要有效控制审计风险袁表明了有效控制审计风险的必要性袁审计风险降低对于审计目标实现接近预期有积极意义袁对于提升审计质量具有重要作用遥注册会计师要提高应对财务舞弊的执业能力袁可以从以下几方面着力院第一袁提高审计证据的可靠性遥审计证据是审计人员为了形成审计意见所获取的证据袁是出具审计意见的支柱与基础袁若审计证据的可靠性无法得到保障袁那么审计报告的质量更是无从谈起遥第二袁扩大审计范围遥通过扩大审计范围袁注册会计师增加了审计项目相关证据提取袁能更合理地将影响会计报表的重大错报揭示出来袁将审计风险降至可接受水平袁有利于审计目标的实现遥第三袁要勇于报告遥注册会计师要敢于担当袁积极作为袁在经济的发展尧市场的稳定尧公众利益的维护等各个方面肩负起使命与责任袁敢于报告真实的审计发现袁不因自身利益或外部压力袁而出具虚假的审计报告遥第四袁加强监督遥督促注册会计师正确遵循审计准则的具体要求开展审计活动袁规范注册会计师的执业行为遥吴磊院叶通知曳中对于注册会计师执行审计准则的要求强化了注册会计师的职业怀疑意识袁也明确提出了注册会计师应当采取的针对财务舞弊的审计策略袁包括强化审计程序尧扩大抽查比例尧增加审计证据等具体审计工作内容袁是对注册会计师执业能力的合理化要求袁是保证审计质量的前提袁具有非常重要的现实意义遥对于注册会计师来说袁首先应进一步提高应对财务舞弊的执业能力袁加强学习袁包括行业协会持续发布应对财务舞弊措施的阶段指导意见尧CPA后续教育培训等曰其次应加强非财务知识的学习和能力培训曰最后要加强诚信建设袁坚守独立性原则遥金鑫院当识别出管理层舞弊导致的重大错报风险时袁我们考虑是否应重新审视管理层诚信问题袁是否对开始确定的审计策略袁包括审计程序尧范围尧时间进行修改袁针对管理层舞弊包括管理层凌驾于内部控制之上的舞弊识别为特别风险袁且实施野延伸程序冶袁增加审计程序的不可预见性袁扩大抽查比例袁以将审计风险降至可接受低水平袁直到野说不冶曰注册会计师为了提高执业能力袁可以从以下方面着手院一是应以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务袁获取并审慎评价有关鉴证对象信息袁对舞弊动机进行分析袁了解并评价内部控制袁充分关注是否存在管理层凌驾于内部控制之上而导致的重大错报风险袁并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效曰二是不断提升自己的专业能力袁野专业胜任能力冶要求树立终身学习的职业理念袁不断提高应对财务舞弊的执业能力遥姻渊本栏目责任编辑院阮静冤监督沙龙43财政监督CAIZHE晕郧允陨粤晕阅哉202223。
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别指望"注会"发现财务造假
核心提示：说到财务造假，就不得不说说会计师事务所和上市公司的关系，目前，年报审计聘任制度存在着严重的缺陷。
年报打补丁是事后弥补，而年报的事前粉饰有两个术语，一是盈余管理，一是利润操纵。
粉饰得好就属于盈余管理，不管怎样，至少表面上看起来符合会计准则的要求，但却是有意识的利用会计制度、会计准则的一些可选方法或漏洞来达到一个财务上的安排。
目前基本上所有的上市公司都会进行盈余管理，由于盈余管理有个度，有可能就操作不当，超过了这个度，就发生质变，成了利润操纵了。
说到财务造假，就不得不说说会计师事务所和上市公司的关系，目前，年报审计聘任制度存在着严重的缺陷。
上市公司管理层由被审计人变成审计委托人，决定着审计人的聘用、续聘、收费等，完全成了事务所的“衣食父母”。
上市公司的要求，就是委托人的意愿，事务所必然“食君之禄，分君之忧”，其审计结果便是委托人意志的体现，迁就上市公司，甚至与其共谋的行为不可避免。
这种情况是屡见不鲜的。
比如国外的安达信事件，现在披露出来的信息表明，它在审计时就与客户勾结在一起了，共同造假。
在中国，这种情况有没有？回答当然是肯定的。
某些会计师事务所也是按照上市公司的意愿来完成审计工作的，可以想象一下，上市公司给了会计师事务所审计费用，上市公司能请注册会计师CPA过来打自己的耳
光吗？如果真的被打耳光了，下次肯定就不请了。
会计师事务所虽然是非盈利机构，但也存在一个生存问题，因此，实质上还是将审计当作一门生意来做的。
上市公司是它的客户，审计业务是它的一笔生意，上市公司是甲方，事务所是乙方，到底谁该听谁的，一看就明白。
虽然对上市公司的审计是由其股东来请，但我国的现状是大股东和管理层没有分离。
我们以前搞企业制度改革时，口口声声都在说管理层和所有者要相互分离，但最终其实分离的是小股东的所有权和管理权，大股东和管理层从来就没有分离过，是紧密相连，是一致的。
因此，在这种背景下，所谓的审计也只是在符合审计程序的基础上来对其财务状况进行的一个背书，寄希望于CPA来发现财务造假问题，这在历史上就没有过。
笔者认为，如果在注册会计师协会或审计署内部再设立一个部门，即民间会计审计部门，所有上市公司交纳一定标准的审计费用，统一打入到这个审计费的大池子里，再通过会计师事务所招标方式去审计，这样，就分不清钱是从哪里来的，可能会有一个公正的立场。
目前来看，谁都知道，会计师事务所是来擦屁股的，有什么问题是可以商量、可以调整的，甚至有些数据都是听上市公司的，事务所的作用就是通过专业的调整，让这些数据发布时看起来更合理、合规一点。
如果发现会计师事务所参与了财务造假，对会计师事务所是有一些惩罚措施的，不过真的很轻。
一般往往在造假事情败露后，造假的会计师事务所被合并到更大一些的会计师事务所里去，人还是那些人，甚至有些负责审计的注册会计师连CPA执业证书都没有吊销。
对于造假上市等非常恶劣行为，也基本上是罚款了事，罚款金额不超过募资金额的5%，甚至比银行贷款的利率还要低。
此后，上市将由核准制向注册制转变，在注册制下，上市发行是完全交给市场来评判，会有一套严格的处罚机制和一套严格的保护投资者的制度，如果没有，也是很难搞起来的。
粉饰年报最主要问责的对象还是上市公司本身，要给上市公司一个大于它造假收益的处罚，甚至几倍的处罚。
没有这样的处罚，就不可能杜绝这种现象。
因为只要评估一下造假成本和造假收益，它就会有造假的冲动。
从核准制走到了注册制这一步，处罚力度肯定会有很大的提高，这也是注册制的特点。
上市公司本身天然有追逐利益的冲动，有发行新股的考虑，有抬升股价的考虑，有高价套现的考虑，等等，造假的动机非常强。
治理财务造假，只有通过严厉的监管以及处罚的方式，将这种造假的冲动给打压下去，只有让其付出一个巨额的造假成本才可以
避免，等到造假成本远远大于造假收益，财务造假的话题可能就不是一个每年都要老生常谈的话题了。