六固定资产PPT课件
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2020/12/29
购入不需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产
①购入时：
借：在建工程
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项
应交税费—应交增值税 税额）
贷：银行存款/应付账款等
（进项
税额） —待抵扣进项税额
（可能） 贷：银行存款/应付账款等
②达到预定可使用状态时： 借：固定资产
贷：在建工程
2020/12/29
2020/12/29
1
理解固定资产的概念、特征与分类 熟练掌握固定资产的初始计量方法 熟练掌握固定资产折旧的各种计算方法 掌握固定资产后续支出、固定资产处置等相关业务
的会计处理
2020/12/29
第一节 第二节 第三节 第四节
固定资产概述 固定资产的确认和初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的处置与清查
按所有权分类
• 自有固定资产 • 融资租入固定
资产
2020/12/29
一、固定资产的确认条件
• 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
• 该固定资产的成本能够可靠地计量
所有权
二、固定资产的初始计量
2020/12/29
总原则：固定资产应当按照其成本进行初始计量。
取得方式不同，成本的构成不同： 1）外购 2）自行建造 3）租入 4）其他方式取得的 5）存在弃置费用的固定资产
购入时： 借：在建工程/固定资产（购买价款现值）
Baidu Nhomakorabea未确认融资费用（未付的利息） 贷：长期应付款（未付的本息和）
摊销时： 借：在建工程/财务费用
贷：未确认融资费用
2020/12/29
自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人 工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分 摊的间接费用等。
（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的， 按其实际成本或计划成本进行结转。 借：原材料等 贷：工程物资
（3）完工后，盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价 值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款） 后的差额，计入当期损益。
A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530 【答案】B 【解析】该设备系20×9年购入的生产用设备，其增值
税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。
2020/12/29
【补充例题•单选题】（2016年） 甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备 ，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税 税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费 5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状 态转入固定资产的入账价值为（ ）万元。 A.320 B.351 C.376 D.325 【答案】D 【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣， 不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣， 不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转 入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。
P122【例6-1、2】
2020/12/29
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应 当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配， 分别确定各项固定资产的成本。
如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其 他资产，也应按类似的方法予以处理。
P122【例6-3】
2020/12/29
【补充例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于 20×9年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到 的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增 值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元， 装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其 他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。
2020/12/29
一、固定资产的概念和特点 二、固定资产的分类
2020/12/29
（一）固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； ②使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的特点 （1）企业持有固定资产的主要目的不是出售，而是用于生产经
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的 土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地 使用权）。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
2020/12/29
（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际 支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。 （“工程物资”）
2020/12/29
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资 产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
【特别提示】 ①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的
可抵扣的增值税进项税额。 ②固定资产原值中不包括员工培训费。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上 具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基 础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信 用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款 费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信 用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
营活动。 （2）可供企业长期使用。固定资产使用年限超过1年或长于1年
的一个经营周期。 （3）固定资产必须是有形资产。 （4）在使用过程中逐渐转移其价值。
2020/12/29
实务中综合使用几种分 类标准
按经济用途分 类
• 经营固定资产 • 非经营固定资
产
按使用情况分类
• 使用中固定资产 • 未使用固定资产 • 不需用固定资产
2020/12/29
根据国家税务总局制定的《不动产进项税额分期抵扣暂行 办法》，自2016年5月1日起，增值税一般纳税人取得的不 动产和不动产在建工程，其进项税额分2年从销项税额中抵 扣。第一年抵扣进项税额的60%，第2年抵扣进项税额的 40%。
房地产开发企业自行开发的房地产项目、融资租入的不动 产、在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额 抵扣不适用此项规定。
购入不需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产
①购入时：
借：在建工程
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项
应交税费—应交增值税 税额）
贷：银行存款/应付账款等
（进项
税额） —待抵扣进项税额
（可能） 贷：银行存款/应付账款等
②达到预定可使用状态时： 借：固定资产
贷：在建工程
2020/12/29
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1
理解固定资产的概念、特征与分类 熟练掌握固定资产的初始计量方法 熟练掌握固定资产折旧的各种计算方法 掌握固定资产后续支出、固定资产处置等相关业务
的会计处理
2020/12/29
第一节 第二节 第三节 第四节
固定资产概述 固定资产的确认和初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的处置与清查
按所有权分类
• 自有固定资产 • 融资租入固定
资产
2020/12/29
一、固定资产的确认条件
• 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
• 该固定资产的成本能够可靠地计量
所有权
二、固定资产的初始计量
2020/12/29
总原则：固定资产应当按照其成本进行初始计量。
取得方式不同，成本的构成不同： 1）外购 2）自行建造 3）租入 4）其他方式取得的 5）存在弃置费用的固定资产
购入时： 借：在建工程/固定资产（购买价款现值）
Baidu Nhomakorabea未确认融资费用（未付的利息） 贷：长期应付款（未付的本息和）
摊销时： 借：在建工程/财务费用
贷：未确认融资费用
2020/12/29
自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人 工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分 摊的间接费用等。
（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的， 按其实际成本或计划成本进行结转。 借：原材料等 贷：工程物资
（3）完工后，盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价 值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款） 后的差额，计入当期损益。
A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530 【答案】B 【解析】该设备系20×9年购入的生产用设备，其增值
税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。
2020/12/29
【补充例题•单选题】（2016年） 甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备 ，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税 税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费 5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状 态转入固定资产的入账价值为（ ）万元。 A.320 B.351 C.376 D.325 【答案】D 【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣， 不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣， 不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转 入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。
P122【例6-1、2】
2020/12/29
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应 当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配， 分别确定各项固定资产的成本。
如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其 他资产，也应按类似的方法予以处理。
P122【例6-3】
2020/12/29
【补充例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于 20×9年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到 的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增 值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元， 装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其 他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。
2020/12/29
一、固定资产的概念和特点 二、固定资产的分类
2020/12/29
（一）固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； ②使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的特点 （1）企业持有固定资产的主要目的不是出售，而是用于生产经
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的 土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地 使用权）。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
2020/12/29
（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际 支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。 （“工程物资”）
2020/12/29
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资 产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
【特别提示】 ①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的
可抵扣的增值税进项税额。 ②固定资产原值中不包括员工培训费。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上 具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基 础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信 用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款 费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信 用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
营活动。 （2）可供企业长期使用。固定资产使用年限超过1年或长于1年
的一个经营周期。 （3）固定资产必须是有形资产。 （4）在使用过程中逐渐转移其价值。
2020/12/29
实务中综合使用几种分 类标准
按经济用途分 类
• 经营固定资产 • 非经营固定资
产
按使用情况分类
• 使用中固定资产 • 未使用固定资产 • 不需用固定资产
2020/12/29
根据国家税务总局制定的《不动产进项税额分期抵扣暂行 办法》，自2016年5月1日起，增值税一般纳税人取得的不 动产和不动产在建工程，其进项税额分2年从销项税额中抵 扣。第一年抵扣进项税额的60%，第2年抵扣进项税额的 40%。
房地产开发企业自行开发的房地产项目、融资租入的不动 产、在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额 抵扣不适用此项规定。