2016年《中级会计实务》答疑精选讲义
2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答第二期
2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答(2)一．投资性房地产的转换及其他【提问】其转换时公允与账面的差怎么计?还有成本模式转公允计量时公允与账面的差?另外会计上计量原则有孰低与孰高?哪些孰低哪些孰高?请归纳总结下!【回答】一、作为存货的房地产转换为投资性房地产：1、成本模式下：借：投资性房地产(倒挤，账面价值)存货跌价准备贷：开发产品(账面余额)2、公允价值模式下：贷方差额计入“资本公积——其他资本公积”，借方差额计入“公允价值变动损益”。
二、投资性房地产转换为作为存货的房地产：1、成本模式下：借：开发产品(倒挤，账面价值)投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(账面余额)2、公允价值模式下：无论借方差额还是贷方差额，一律计入“公允价值变动损益”。
还有成本模式转公允计量时公允与账面的差?投资性房地产后续成本模式转为公允价值模式，其作为会计政策变更处理，差额调整留存收益。
另外会计上计量原则有孰低与孰高?哪些孰低哪些孰高?请老师归纳总结下!谢谢一、孰低在企业会计制度中，取孰低的事项较多，主要有：(一)减值准备1、成本与可变现净值孰低企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。
但是，由于存货市价的下跌，存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度规定采用成本与可变现净值孰低法来计价。
2、账面价值与可收回金额孰低长期资产计提减值准备时，是以账面价值与可收回金额对比，取低者(孰低)作为期末资产的价值，当账面价值高于可收回金额时，则按其差额计提减值准备。
其中“账面价值”指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
对“可收回金额”，后面将专门述及。
长期股权投资、长期债权投资、委托贷款、固定资产、在建工程、应收融资租赁款和无形资产等长期资产计提减值准备都是依此差额办理。
(二)借款费用借款费用准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
2016年中级会计职称《会计实务》知识点详解第二期
2016年中级会计职称《会计实务》知识点详解第二期一．资产减值损失的确认及其账务处理(一)资产减值损失确认1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相应的资产减值准备。
2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。
3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
(二)资产减值损失的账务处理企业根据资产减值准则规定确定资产发生了减值的，应当根据所确认的资产减值金额做如下分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
1.资产未来现金流量的预计(1)预计资产未来现金流量应当包括的内容①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
【思考问题】固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入?②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。
【思考问题】固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出?【提示】预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态(或者可销售状态)而发生的全部现金流出数。
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
【思考问题】固定资产寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量?(2)预计资产未来现金流量应当考虑的因素①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
(3)预计资产未来现金流量的方法①传统法：它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
2016年中级会计职称《会计实务》知识点详解
2016年中级会计职称《会计实务》知识点详解一．存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。
企业的存货通常包括以下内容：(1)原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
(2)在产品，是指金业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，以及巳加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
(3)半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
(4)产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程并验收人库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收人库后应视同企业的产成品。
(5)商品，是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
(6)周转材料，是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。
但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。
二．存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业企业在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。
《中级会计实务》辅导讲义4
定其处置部分的成本。
例如：甲企业购买某股票10000股，其 投资成本为60000元，每股成本为6元，三 个月后又购入该种股票10000股，每股成本 为5元。假如甲企业出售该股票的40％，该 种股票出售部分的成本(A)元。
A．44000 B．48000
备超过一年的投资。 2、符合短期投资的两个条件 （1）能够在公开市场交易并且有明确市价； （2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保
持其流动性和获利性。 3、计价基础：短期投资应以初始投资成本计价
。
企业会计制度规定，投资在取得时应以初 始投资成本计价。
1、初始投资成本＝买价（不含股利和利息）
＋税金＋手续费
2、不构成初始投资成本的有：
（1）已宣告但尚未领取的现金股利；
（2）已到付息期但尚未领取的债券的利息。
注：购入短期债券投资实际支付的全部
价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在 投资的初始投资成本中。
二、短期投资的现金股利和利息
1、持有期间获得的现金股利或利息冲减短 期投资的账面价值；
借：银行存款
例：某公司2000年3月1日购入A公司15
万股股票作为短期投资，每股价格为6元。5 月15日收到A公司分派的现金股利30000元， 股票股利10万股。收到分派的股利后，该公 司所持有的A公司股票每股成本为（3.48） 元。
分析：
股票每股成本＝（15×6－3）÷（15＋10）
＝3.48（元）
例如：企业于12月31 购入A公司股票 40000股，每股面值1元，并准备随时变现 。A公司已于12月20 宣告分派股利(至12 月31 尚未支付)，每股0．2元，企业以银 行存款支付股票价款48000元，另支付手续 费400元，该股票的实际成本为(C)元。
2016年中级职称会计实务答疑精选：衍生工具和非衍生工具区别
【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！2016年中级职称会计实务答疑精选：衍生工具和非衍生工具区别
会计在线中级会计职称频道提供：本篇为2016年中级职称会计实务答疑精选：衍生工具和非衍生工具区别。
【学员提问】
老师，衍生工具和非衍生工具分别是怎么区分的，我看了百度说的还是不怎么明白，可以通俗的告诉我吗？
【老师回答】
尊敬的同学，您好：
非衍生工具，是金融工具中的基本工具(母类工具)，也就是一般金融市场中的基本金融工具，包括货币、债券、可转换债券、股票等等。
衍生工具是由基本工具派生(衍生)出来的另外一种金融交易方式，即由另一种证券(股票，债券，货币或者商品)构成或衍生而来的交易。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
期权是一最典型的衍生工具。
衍生工具和非衍生工具一般情况下容易区分。
衍生工具的价值，依赖于其他金融变量或金融工具的价值而定；非衍生工具没有这个特点则依靠自身的价值，并不取决于其他金融工具的价值。
比如，(1)股票是非衍生工具，它的价值不依赖于别的金融工具。
而期权是衍生工具，它的价值依赖于其标的股票的价格变化。
(2)期权的价值不是确定的，它的价值依赖于其标的股票。
祝您学习愉快！
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2016中级会计职称《会计实务》疑点回答第三期
2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答(3)一．借款利息资本化率【原题】：计算题【教材例11-16】沿用【例11-15】，假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。
甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：(1)向A银行长期贷款20000000元，期限为20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券1亿元，于20×9年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-15】。
正确答案：鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：(1)计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率(年)=(20000000×6%+100000000×8%)÷(20000000+100000000)×100%=7.67%。
(2)计算累计资产支出加权平均数：2×10年累计资产支出加权平均数=15000000×360÷360+35000000×180÷360=32500000(元);2×11年累计资产支出加权平均数=85000000×180÷360=42500000(元)。
(3)计算每期利息资本化金额：2×10年为建造厂房的利息资本化金额=32500000×7.67%=2492750(元);2×10年实际发生的一般借款利息费用=20000000×6%+100000000×8%=9200000(元);2×11年为建造厂房的利息资本化金额=42500000×7.67%=3259750(元);2×11年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=20000000×6%×180÷360+100000000×8%×180÷360=4600000(元)。
2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答第五期
2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答第五期一．多次交易分步实现企业合并【原题】：综合题中鸿公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2011年1月1日，中鸿公司以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得B公司股票500万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的40%，对B公司有重大影响。
交易日，该项固定资产(设备)原值为800万元，已计提累计折旧的金额为120万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为900万元;库存商品的成本为480万元，已计提存货跌价准备30万元，市场销售价格500万元(不含税价格)。
中鸿公司采用权益法核算此项投资。
2011年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。
取得投资时B公司一项固定资产公允价值为500万元，账面价值为350万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧;一项无形资产公允价值为200万元，账面价值为150万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。
除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
2011年6月5日，B公司出售商品一批给中鸿公司，该批商品成本为580万元，售价为630万元(不含增值税)。
至2011年年末，中鸿公司已将从B公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。
2011年度，B公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产增加资本公积100万元。
2012年度，B公司发生亏损5000万元。
2012年年末假定新华公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。
至2012年年末，中鸿公司上述从B公司购入的商品在2011年未对外出售的40%部分仍未实现对外销售。
2013年度，B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润800万元。
假定不考虑所得税和其他事项。
至2013年年末新华公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。
2016中级会计职称《会计实务》疑点回答第四期
2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答(4)一．进项税抵扣【原题】：单项选择题乙工业企业为增值税一般纳税人。
本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤()元。
A.32.4B.33.33C.35.28D.36正确答案：D知识点：存货的初始计量答案解析：购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)，实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤)。
【提问】关于进项税抵扣的意思不太明白，是不是应该这么理解呢?A卖给B一件商品，价税合计1170元，其中商品原价1000，对于A来说，170是销项税额，对于B 来说，170是进项税额然后B以2340元售出，那么进项税额抵扣部分就是340-170=170元?B实际交销项税额170?是这么理解吗?具体分录怎么做呢?【回答】原理是这个意思，但是不是以2340的价格卖出，而是2000元的价格卖出，销项税就是340，进项税是170，所以应交增值税就170二．其他业务成本【原题】：多项选择题处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，下列说法不正确的有()。
A.应按累计公允价值变动金额，将公允价值变动损益转入其他业务成本B.营业税应记入“营业税金及附加”科目C.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入投资收益D.对于投资性房地产的累计公允价值变动金额，在处置时不需要进行会计处理正确答案：CD知识点：采用公允价值模式计量的投资性房地产答案解析：实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应通过其他业务收入和其他业务成本的差额反映，选项C不正确;处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将确认的投资性房地产累计公允价值变动损益的金额转入其他业务成本，但是并不影响当期营业利润，选项D不正确。
16zjkj_lsyk_010_10_j会计中级职称 中级会计实务讲义16年
专题四各章节预习主要内容第七单元负债、所有者权益基础知识回顾一、负债负债按其流动性划分为流动负债和非流动负债两类。
流动负债：在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等非流动负债：指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务长期借款、应付债券、长期应付款等（一）流动负债1.短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
2.应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
3.应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
4.应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
5.预收账款预收账款是指企业按照合同规定从购货单位预收的款项，与应付账款不同，预收账款所形成的负债一般不是以货币偿付，而是以货物偿付。
6.应付职工薪酬（教材讲解）确认或计提时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬实际发放或结算时：借：应付职工薪酬贷：银行存款等7.应交税费（1）根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
（2）企业应通过“应交税费”科目总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。
（3）交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。
8.应付股利“应付股利”科目，核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位或个人的利润等。
【提示】企业董事会或类似机构提出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。
9.其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。
16zjkj_lsyk_012_12_j会计中级职称 中级会计实务讲义16年
专题四各章节预习主要内容第九单元财务报告考情分析一、财务报表概述1.财务报告的目标财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。
2.财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
3.财务报告的分类（1）按财务报表不同编报期间分类按编报期间不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。
（2）按财务报表编报主体不同分类按编报主体的不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。
二、资产负债表编制公允价值=可供出售金融资产期末账面价值固定资产账面余额-累计折旧-固定资产减值准备在建工程账面余额-在建工程减值准备账面余额-减值准备（三）负债项目的填列反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款，应根据“长期借款”科目的期末贷方余额填列，同时减去将于一年内到期的长期借款反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息，应根据“应付债券”科目的期末贷方余额填列，同时减去将于一年内到期的应付债券三、利润表的编制四、现金流量表的编制（一）现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
企业产生的现金流量分为三类（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。
第十六章 所得税 2016中级会计实务讲义
第十六章所得税本章考情分析本章阐述所得税的确认和计量等内容。
近三年考题涉及计算分析题，2014年的综合题涉及本章所得税内容。
从近三年试题看，本章内容比较重要。
近3年题型题量分析表2016年教材主要变化本章内容基本没有变化。
主要内容第一节计税基础与暂时性差异第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量第三节所得税费用的确认和计量预备知识◇应交所得税的计算应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（一）纳税调整增加额1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
☆甲公司2015年税前会计利润为720万元，2015年12月12日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。
甲公司在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥托收手续。
甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税=[720+（200-120）]×25%=200（万元）。
2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。
☆乙公司2015年税前会计利润为780万元，2015年12月31日计提存货跌价准备20万元。
乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税=（780+20）×25%=200（万元）。
（二）纳税调整减少额1.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。
☆丙公司2015年税前会计利润为820万元，2015年取得国债利息收入20万元。
丙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税=（820-20）×25%=200（万元）。
中级会计实务16年讲义
中级会计实务16年讲义高一阶段的知识强调的是理解，而高二阶段强调的是功力和技巧。
差别并不在于难度，而在于学习的侧重点，可以说高二的很多知识是对高一知识的深化和拓展。
处理问题的新方法需要的就是熟练掌握技巧和扎实的基本功。
运算上难度大大增加，图形的复杂度也大大增加，但是就本质来说，考察的核心还是“在图形中寻找线索，在计算中得到结果”的解题思路。
在一些小知识点上也有所深化。
建议教师:(一)在备课方面，认真钻研教材，注意了解学生，潜心研究教法。
根据教材的内容设计课的类型，并对教学过程的程序及时安排，认真写好每一篇教案。
每一节课都做到有备而来，每堂课都在课前做好充分准备，课后及时对课上出现的情况进行总结，并认真搜集每节课的知识要点，归纳在一起。
在准备课堂练习时，查阅大量的资料，给学生高质量的习题，使每个题都有针对性。
(二)增强上课的技能，提高教学质量。
在讲课时，尽量使讲解清晰化，使课堂教学的内容条理化，做到课堂结构清晰，重点、难点突出。
在课堂上，特别注意调动学生的主观能动性，加强师生交流，充分体现学生的主体作用和老师的主导作用。
尽量让学生学得容易，学得轻松愉快;注意习题的数量和质量，精讲精练，在课堂上老师尽量讲的少，学生思考和练习的多。
(三)批改作业、辅导学生与考试评价方面在教学中，要求学生把在做作业中，犯下的错误一一记录下来，然后再一个个整理在错题本上，坚持要求学生每天做一页练习，并且不定时检查，这样强制性的要求会使中等的学生有所提高，效果很好。
要提高教学质量，还要做好课后辅导工作。
在复习备考这段时间内，利用有限的时间，给学生准备大量的复习题，并且精讲精练，使学生有很大的提高。
2016中级会计实务最实用笔记讲义
中级会计实务讲义第一章总论一、会计管理会计（将来时）企业会计→权责发生制财务会计（过去时）行政单位：收付实现制预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制）经营活动（权责发生制）非营利组织：权责发生制二、财务目标1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。
2、两种观点：⑴受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。
⑵决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。
3、使用人：⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公众三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础确认→确定认可，是不是收入计量→计算、量化、是多少报告→反映主营业务收→营业收入四、会计基础收付实现制1、会计确认基础：权责发生制历史成本计价重置成本2、会计计量基础：可变现净值现值公允价值例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ）A、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础3、可理解性：4、可比性：横向可比→同一时期，不同企业（可比性）纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）5、实质重于形式：经济实质、法律形式⑴融资租入固定资产⑵售后回购不确认收入⑶售后租回不确认收入⑷分期付款购买商品⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准6、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损或有资产：基本确定或有负债：很可能⑴减值准备的计提⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销⑶预计负债的确认基本确定：95%＜X＜100% 可能：5%＜X≤50%很可能：50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5%⑷递延所得税资产确认⑸无法估计销售退回可能性8、及时性：收集、处理、报告及时例：下列属于实质重于形式原则的有（A C ）A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行（可比性）六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失利得记入当期损益：营业外收入记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动记入当期损益：营业外支出损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方）收入日常活动费用例：下列关于会计要素表述中正确的是（ B ）A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入例：企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益（×）第二章存货一、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征：⑴持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用⑵持有时间：≤1年⑶在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件：⑴很可能流入企业⑵价值可靠计量4、内容：购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）加工：生产成本、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括：⑴工程物资：房屋、建筑物（含税）生产线、生产用机器（不含税）⑵代其他企业保管的存货二、存货的增加业务1、外购原材料、周转材料入账价值商品流通企业进货费用：⑴记入存货的采购成本已售：转入主营业务成本⑵先归集→期末未售：转入存货的成本⑶金额小→记入当期损益的销售费用例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是（D ）A、32.4B、33.33C、35.28D、362、委托加工物资取得存货材料的成本+加工费+运输费+税费⑴发出材料借：委托加工物资贷：原材料⑵支付往返的运输费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款⑶支付加工费借：委托加工物资贷：银行存款⑷支付相关的税费组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）⑸加工收回借：原材料库存商品贷：委托加工物资3、自制：材料成本+加工费用+其他成本4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）借：原材料库存商品贷：股本资本公积—股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产交换（以物换物）8、债务重组9、企业合并取得三、存货的期末计价1、计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额）可变现净值=市场价（合同价）—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金3、确认可变现净值时考虑的因素：⑴售价要有确凿的证据⑵原材料直接出售原材料（加工）→库存商品→出售⑶日后事项4、可变现净值确定库存商品：合同部分：合同价（合同单价×合同数量）—销售费用—相关税金无合同部分：市场价（市场单价×数量）—销售费用—相关税金部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料：直接出售：同库存商品，合同价/市场价—销售费用—相关税金生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价—销售费用—相关税金只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值材料实际成本：历史成本材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价—进一步加工成本—销售费用—相关税金总结：①库存商品成本＞可变现净值材料成本＞可变现净值计提减值②库存商品成本＞可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值③库存商品成本＜可变现净值材料成本＞可变现净值不计提减值④库存商品成本＜可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值5、计提存货的减值方法⑴按单项存货计提：最精确，最复杂⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提单项计提减值≥按类别计提的减值6、减值迹象的判断部分的减值：①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
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《中级会计实务》答疑精选1、领用的工程用材料增值税转出还是抵扣【原题】单项选择题甲公司为一家制造性企业。
2015年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。
甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额149 600元、包装费20 000元。
X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。
假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。
假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。
A.320 000B.324 590C.350 000D.327 990正确答案：A知识点：固定资产的初始计量答案解析X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。
【学员提问】这个地方没有听明白，不是用于非主营业务的要进行进项税额转出么，一会转出，一会又抵扣，听绕了，没听明白，老师给专门说说吧【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：对于增值税来说，增值税链是不可以断裂的，即有销项金额必须对应的是要有进项税额的，如果没有销项税额，进项税额是要转出的。
比如以原材料建造不动产为例，原材料是企业外购的资产，购进时缴纳了增值税进项税额。
建造的厂房是非增值税的应税项目，其在出售的时候缴纳是的营业税不是增值税，即不会产生增值税的销项税额，所以增值税链条就会断裂，所以在领用原材料建造厂房的时候，其原材料对应的进项税额是要转出的，即计入的是其成本中；但是对于生产线这样的动产，其在处置的时候缴纳增值税的，增值税链条就不会断裂，所以其领用的材料的进项税额不转出，即不计入其建造的成本中。
2、固定资产盘盈为何作为前期差错处理前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：①编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；②前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调节利润的可能性。
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中规定：前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。
而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产比较少见，也不正常，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量的判断。
3、如何区分后续计量的变更和互相转换 【原题】计算分析题长江房地产公司（以下简称长江公司）于2012年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该幢商品房的成本为5 000万元，公允价值为6 000万元，2012年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 300万元，2013年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 600万元，2014年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 700万元，2015年1月10日将该幢商品房对外出售，收到6 800万元存入银行。
要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。
（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入，答案中的金额单位用万元表示） 正确答案：（1）2012年1月1日借：投资性房地产——成本 6 000 贷：开发产品 5 000 其他综合收益 1 000 （2）2012年12月31日借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200 借：投资性房地产——公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益 300 （3）2013年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产——公允价值变动300贷：公允价值变动损益300（4）2014年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益100（5）2015年1月10日借：银行存款 6 800贷：其他业务收入 6 800借：其他业务成本 5 000其他综合收益 1 000公允价值变动损益700贷：投资性房地产——成本 6 000——公允价值变动700知识点：投资性房地产的处置【学员提问】亲爱的的老师，我也学晕了……如果是已经作为成本模式核算投资房地产，现在是公允价值模式核算投资性房地产，是原历史成本，现在是公允价值，核算方法变化，是会计政策变更，会将差额计入留存收益。
如果是存货或是固定资产结转公允价值模式投资性房地产，是因为出租了，用途改变做的调整，是贷方差额计入其他综合收益，借方差额计入公允价值变动损益。
可以再给我们讲得细致一些吗，例如差额在借贷方的分录。
【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：您的理解是对的，这里给您以分录的形式，对比理解一下：投资性房地产成本模式转为公允价值模式计量--------政策变更借：投资性房地产——成本投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产盈余公积利润分配——未分配利润（差额，可能在借方）存货、固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产---用途等的改变以固定资产为例借：投资性房地产——成本累计折旧公允价值变动损益（借方差）贷：固定资产其他综合收益（贷方差）4、长期股权投资核算方法的转换公允价值转为成本法：【例题】A公司于2014年3月1日以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A 公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。
2015年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。
A公司原持有B公司5%的股权于2015年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。
2015年4月1日，可供出售金融资产的账面价值等于公允价值。
假设A公司与C公司在该交易发生前不存在任何关联方关系。
不考虑其他因素。
要求：编制个别报表与A公司取得股权相关的会计处理。
【答案】A公司是通过分步购买股权最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。
2014年3月1日借：可供出售金融资产——成本2000贷：银行存款20002015年3月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动500贷：其他综合收益5002015年4月1日借：长期股权投资27 500贷：可供出售金融资产 2 500银行存款25 000借：其他综合收益500贷：投资收益500合并报表中：合并报表：（1）合并成本与个别报表的初始投资成本相等（2）在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。
重大影响到非同一控制下控股合并接上题，假定A公司于2014年3月1日以12 000万元取得B公司20%的股权（假定A公司取得B公司20%的股权当日，B公司可辨认净资产公允价值为50 000万元），并能对B公司施加重大影响，A公司采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。
2015年4月1日，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。
A公司按净利润的10%提取盈余公积。
A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。
其他资料同上。
要求：编制个别报表与A公司该投资相关的会计处理。
【答案】2014年3月1日借：长期股权投资——投资成本12 000贷：银行存款12 0002014年12月31日借：长期股权投资——损益调整450贷：投资收益4502015年4月1日借：长期股权投资15 000贷：银行存款15 000合并报表：合并报表的会计处理【对原权益法的股权按照公允价值重新计量，差额记到投资收益】借：长期股权投资（原股权公允价值）贷：长期股权投资（原股权账面价值）投资收益（差额）借：其他综合收益（原股权持有期间的其他综合收益在合并报表中转到投资收益中）贷：投资收益成本法到权益法【例题】20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得非关联方乙公司100%的股权。
购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。
20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款700万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。
转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
不考虑相关税费及其他因素。
要求：编制甲公司处置股权个别报表及合并报表相关的会计分录。
【答案】（1）甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权投资处置收益借：银行存款700贷：长期股权投资560（800×70%）投资收益140②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资——损益调整15——其他综合收益6贷：盈余公积 1.5（50×30%×10%）利润分配——未分配利润13.5（50×30%×90%）其他综合收益6（20×30%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为261万元（800×30%+21）。
（2）甲公司合并财务报表的处理合并财务报表中应确认的投资收益=[（700+300）-（600+50+20）×100%-（800-600）]+20×100%=150（万元）。
由于个别财务报表中已经确认了140万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资300贷：长期股权投资261投资收益39②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益49贷：盈余公积 3.5（50×70%×10%）未分配利润31.5（50×70%×90%）其他综合收益14（20×70%）③将原投资有关的其他综合收益20万元，重分类转入投资收益：借：其他综合收益20贷：投资收益20所以：合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益140+①39-②49+③20=150（万元）。