2016年《中级会计实务》答疑精选讲义

《中级会计实务》答疑精选

1、领用的工程用材料增值税转出还是抵扣

【原题】单项选择题

甲公司为一家制造性企业。2015年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额149 600元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。

A.320 000

B.324 590

C.350 000

D.327 990

正确答案：A

知识点：固定资产的初始计量

答案解析

X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。

【学员提问】

这个地方没有听明白，不是用于非主营业务的要进行进项税额转出么，一会转出，一会又抵扣，听绕了，没听明白，老师给专门说说吧

【东奥老师回答】

尊敬的学员，您好：

对于增值税来说，增值税链是不可以断裂的，即有销项金额必须对应的是要有进项税额的，如果没有销项税额，进项税额是要转出的。

比如以原材料建造不动产为例，原材料是企业外购的资产，购进时缴纳了增值税进项税额。建造的厂房是非增值税的应税项目，其在出售的时候缴纳是的营业税不是增值税，即不会产生增值税的销项税额，所以增值税链条就会断裂，所以在领用原材料建造厂房的时候，其原材料对应的进项税额是要转出的，即计入的是其成本中；

但是对于生产线这样的动产，其在处置的时候缴纳增值税的，增值税链条就不会断裂，所以其领用的材料的进项税额不转出，即不计入其建造的成本中。

2、固定资产盘盈为何作为前期差错处理

前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：①编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；②前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、

漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调节利润的可能性。

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中规定：前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产比较少见，也不正常，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量的判断。

3、如何区分后续计量的变更和互相转换 【原题】计算分析题

长江房地产公司（以下简称长江公司）于2012年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该幢商品房的成本为5 000万元，公允价值为6 000万元，2012年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 300万元，2013年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 600万元，2014年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 700万元，2015年1月10日将该幢商品房对外出售，收到6 800万元存入银行。

要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入，答案中的金额单位用万元表示） 正确答案：

（1）2012年1月1日

借：投资性房地产——成本 6 000 贷：开发产品 5 000 其他综合收益 1 000 （2）2012年12月31日

借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200 借：投资性房地产——公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益 300 （3）2013年12月31日

借：银行存款200

贷：其他业务收入200

借：投资性房地产——公允价值变动300

贷：公允价值变动损益300

（4）2014年12月31日

借：银行存款200

贷：其他业务收入200

借：投资性房地产——公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

（5）2015年1月10日

借：银行存款 6 800

贷：其他业务收入 6 800

借：其他业务成本 5 000

其他综合收益 1 000

公允价值变动损益700

贷：投资性房地产——成本 6 000

——公允价值变动700

知识点：投资性房地产的处置

【学员提问】

亲爱的的老师，我也学晕了……如果是已经作为成本模式核算投资房地产，现在是公允价值模式核算投资性房地产，是原历史成本，现在是公允价值，核算方法变化，是会计政策变更，会将差额计入留存收益。

如果是存货或是固定资产结转公允价值模式投资性房地产，是因为出租了，用途改变做的调整，是贷方差额计入其他综合收益，借方差额计入公允价值变动损益。

可以再给我们讲得细致一些吗，例如差额在借贷方的分录。

【东奥老师回答】

尊敬的学员，您好：

您的理解是对的，这里给您以分录的形式，对比理解一下：

投资性房地产成本模式转为公允价值模式计量--------政策变更

借：投资性房地产——成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

贷：投资性房地产

盈余公积

利润分配——未分配利润（差额，可能在借方）

存货、固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产---用途等的改变

以固定资产为例

借：投资性房地产——成本

累计折旧

公允价值变动损益（借方差）

贷：固定资产

其他综合收益（贷方差）

4、长期股权投资核算方法的转换

公允价值转为成本法：