高级会计师讲义- 高级会计实务-第三章企业全面预算管理

第三章企业全面预算管理考情分析年度考点2013 营业收入和利润预算目标值的确定、零基预算的特点2014 预算执行率计算（预算分析）、预算调整原则2015 对标分析（预算分析）2016 项目预算特点、多维分析（预算分析）、预算控制原则2017 全面预算编制方式、编制方法（增量预算法优缺点）、编制流程本章重点掌握：组织架构、全面预算目标的确定、全面预算编制方法及特点、全面预算编制方式与流程、全面预算分析方法、全面预算控制方式与原则、全面预算调整的条件与原则、全面预算考核原则与考核内容。

知识体系【知识点】全面预算管理的含义与内容（一）全面预算管理的含义（★）预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。

“全面”包括三层含义：1.预算理念全员参与；2.业务范围全面覆盖；3.管理流程全程跟踪。

（二）全面预算管理的内容（★）【知识点】全面预算管理的功能（★）全面预算管理的功能包括：规划与计划功能、沟通与协调功能、控制与监督功能、考核与评价功能。

【知识点】全面预算管理的原则（★★）全面预算管理的原则包括：战略导向原则、过程控制原则、融合性原则、平衡管理原则和权变性原则。

【知识点】全面预算管理流程（★）全面预算管理以战略规划和经营目标为导向，是一个持续改进的过程，分为预算编制、预算执行（预算控制和预算调整等）和预算考评三个阶段。

【知识点】全面预算管理的应用环境（★★★）企业实施预算管理的基础环境包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度和信息系统。

（一）战略目标战略目标是企业愿景和使命的具体化，企业应按照战略目标，确立预算管理的方向、重点和目标。

（二）业务计划业务计划是指按照战略目标对业务活动的具体描述和详细计划。

企业应将战略目标和业务计划具体化、数量化作为预算目标，促进战略目标落地。

【提示】战略目标、战略规划、经营目标和全面预算之间的关系。

战略目标需要战略规划和经营目标来细化与分解；战略规划和经营目标又需要全面预算来具体执行，全面预算是实现战略目标和战略规划、落实经营目标的具体行动方案，战略规划和经营目标是编制全面预算的基本依据，全面预算不能偏离战略规划和经营目标。

（三）组织架构预算管理的机构设置、职责权限和工作程序应与企业的组织架构和管理体制互相协调，保障预算管理各环节职能衔接，流程顺畅。

1.全面预算管理决策机构决策机构职责权限股东（大）会全面预算管理的法定权力机构，负责审议批准公司的年度财务预、决算方案董事会全面预算管理的法定决策机构，负责制订公司的年度财务预、决算方案预算管理委员会全面预算管理的专门机构，主要对董事会负责。

其职责：（1）审批公司预算管理制度、政策；（2）审议公司年度预算草案或预算调整草案并报董事会审批；（3）监控、考核本单位预算执行情况并向董事会报告；（4）协调预算编制、预算调整和预算执行中的有关问题等企业经理层全面预算管理的日常运行决策机构，负责组织执行全面预算，决定和处理全面预算管理的日常运行事项2.全面预算管理的工作机构——预算管理委员办公室具体负责全面预算的编制、审核、控制、调整、分析、考评等工作，其职责包括：（1）拟订企业各项全面预算管理制度，负责检查落实预算管理制度的执行；（2）拟订年度预算总目标分解方案及有关预算编制程序、方法的草案，报预算管理委员会审定；（3）组织和指导各级预算单位开展预算编制工作；（4）预审各预算单位的预算初稿，进行综合平衡，并提出修改意见和建议；（5）汇总编制企业全面预算草案，提交预算管理委员会审查；（6）跟踪、监控企业预算执行情况；（7）定期汇总、分析各预算单位预算执行情况，并向预算管理委员会提交预算执行分析报告；（8）接受各预算单位的预算调整申请，集中制订年度预算调整方案，报预算管理委员会审议；（9）协调解决企业预算编制和执行中的有关问题；（10）提出预算考核和奖惩方案，报预算管理委员会审议；（11）组织开展对企业二级预算执行单位预算执行情况的考核，提出考核结果和奖惩建议，报预算管理委员会审议；（12）预算管理委员会授权的其他工作。

3.全面预算管理的执行机构企业内部各职能部门、所属分（子）公司等是全面预算管理的执行机构，其职责包括：（1）提供编制预算的各项基础资料；（2）负责本单位全面预算的编制和上报工作；（3）将本单位预算指标层层分解，落实到各部门、各环节和各岗位；（4）严格执行经批准的预算，监督检查本单位预算执行情况；（5）及时分析、报告本单位的预算执行情况，解决预算执行中的问题；（6）根据内外部环境变化及企业预算管理制度，提出预算调整申请；（7）组织实施本单位内部的预算考核和奖惩工作；（8）配合预算管理部门做好企业总预算的综合平衡、执行监控、考核奖惩等工作；（9）执行预算管理部门下达的其他预算管理任务。

（四）内部管理制度企业应建立健全预算管理制度、会计核算制度、定额标准制度、内部控制制度、内部审计制度、绩效考核和激励制度等内部管理制度，夯实预算管理的制度基础。

其中的预算管理制度包括：1.预算编制制度；2.预算授权控制制度；3.预算执行监督与分析制度；4.预算考核制度。

（五）信息系统企业应充分利用现代信息技术，规范预算管理流程，提高预算管理效率。

【知识点】全面预算目标的确定（一）预算目标的确定原则（★★）（二）预算目标确定应考虑的因素（★）（三）预算目标的确定方法（★★★）1.利润增长率法利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率（增长幅度），全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。

【案例分析】某企业根据过去的利润总额进行利润预测，过去5年的利润总额如表。

年份 1 2 3 4 5利润（元）150000 192000 206000 245000 262350要求：根据几何平均增长率预测第6年的利润。

『正确答案』三第6年利润=262350×（1+15%）=301702.5（元）【案例分析】甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。

结合集团发展战略，董事会对集团公司2014年经营业绩预算的总体要求是营业收入增长10%，利润总额增长8%。

甲公司2013年预项目2012年度实际数2013年预算目标2013年预计实际可完成值金额或比率较上年实际增减金额或比率较上年实际增减营业收入700 760 8.57% 765 9.29%利润总额70 71 1.43% 72 2.86%营业利润率10.00% 9.34% ——9.41% ——要求：根据2013年有关预算指标预计实际可完成值及董事会要求计算甲公司2014年营业收入及利润总额的预算目标值。

『正确答案』营业收入预算目标值=765×（1+10%）=841.5（亿元）利润总额预算目标值=72×（1+8%）=77.76（亿元）2.比例预算法比例预算法是通过利润指标与其他相关经济指标的比例关系来确定目标利润的方法。

具体如表所示。

销售利润率目标利润＝预计销售收入×测算的销售利润率销售利润率可选取以前几个会计期间的平均销售利润率成本利润率目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率成本费用利润率可以选取同行业平均或先进水平来确定投资报酬率目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率【案例分析】某集团公司今年营业收入2850亿元，利润总额114亿元。

根据预测，明年营业收入比今年增长8%，营业收入利润率预计较今年提高0.2个百分点。

要求：根据比例预算法预计明年利润总额。

『正确答案』明年营业收入=2850 ×（1+8%）=3078（亿元）明年营业利润率=（114/2850）×100%+0.2%=4.2%明年预计利润总额=3078×4.2%=129.28（亿元）3.上加法根据企业留存收益倒算企业净利润，再计算利润总额（即目标利润）的方法。

预计新增留存收益=预计新增盈余公积金+预计新增未分配利润预计净利润=本年新增留存收益/（1-预计股利分配比率）或：预计净利润=本年新增留存收益+预计股利分配额目标利润=预计净利润/（1-所得税税率）【案例分析】某公司预算年度计划新增留存收益为150万元，目标股利分配额为600万元，适用的所得税税率为25%。

要求：计算确定预算利润总额。

『正确答案』预算的利润总额：（150+600）/（1-25%）=1000（万元）4.标杆法标杆法是以历史最高水平（内部标杆）或行业中领先企业（外部标杆）的盈利水平为基准来确定利润预算目标的一种方法。

其特点是容易发现本企业的问题和不足，具有较为广泛的适用性。

5.本量利分析法目标利润=预计产品销量×单位产品售价-预计产品销量×单位产品变动成本-固定成本=预计产品销量×（单位产品售价-单位产品变动成本）-固定成本=预计产品销量×单位边际贡献-固定成本=边际贡献-固定成本【案例分析】某产品预计单位售价15元，单位变动成本10元，固定成本总额150万元，适用的企业所得税税率为25%。

要求：要实现750万元的净利润，计算该企业应完成的销售量。

『正确答案』税前利润=750/（1-25%）=1000（万元）销量×（15-10）-150=1000解得：销量=230（万件）。

【案例分析】甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。

近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。

为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。

在预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。

要求：根据资料，指出甲公司2016年之前及2016年分别采取的预算编制方式类型。

『正确答案』甲公司2016年之前的预算编制方式是权威式预算。

甲公司2016年采取的预算编制方式是混合式预算。

【知识点】全面预算的编制流程（★★）【案例分析】甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。

近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。

为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。

在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。